Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 апреля 2008 г. N 11АП-1958/2008

23 апреля 2008 г.

Дело N А55-16554/2007

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 22 апреля 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 23 апреля 2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филипповой Е.Г., судей Юдкина А.А., Семушкина В.С.,

при ведении протокола судебного заседания Смирновой Е.А., с участием:

от МОУ СОШ "Самарская Вальдорфская школа" - представитель Хохлова Н.В., доверенность от 15.04.2008 г., представитель Каташева Г.Г., доверенность от 15.04.2008 г.,

от Инспекции ФНС России по Ленинскому району г.Самары - представитель Хациев Р.Г., доверенность N 05-10/33 от 13.11.2007 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 22 апреля 2008 г. апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по Ленинскому району г.Самары, г.Самара,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 21 февраля 2008 г. по делу N А55-16554/2007, судья Селиваткин В.П., принятое по заявлению директора МОУ СОШ "Самарская Вальдорфская школа", г.Самара,

к Инспекции ФНС России по Ленинскому району г.Самары, г.Самара,

о признании недействительными решений от 24 августа 2007 г. N 1280, от 24 сентября 2006 г. N 151,

УСТАНОВИЛ:

Муниципальное общеобразовательное учреждение средняя общеобразовательная школа "Самарская Вальдорфская школа" (далее - Самарская Вальдорфская школа) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции ФНС России по Ленинскому району г.Самары (далее - налоговый орган) от 24 августа 2007 г. N 1280, от 24 сентября 2006 г. N 151.

Решением суда от 21 февраля 2008 г. заявление Самарской Вальдорфской школы удовлетворено, оспариваемые решения Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Самары от 24 августа 2007 г. N 1280 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, от 24 сентября 2007 г. N 151 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафа за счет имущества налогоплательщика признаны недействительными.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, в удовлетворении требований Самарской Вальдорфской школы - отказать, ссылаясь на несоответствие выводов, изложенных в решении обстоятельствам дела, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, нарушение норм материального права, а также то, что взыскиваемая с Самарской Вальдорфской школы оспариваемыми решениями задолженность перешла к МДОУ "Детский сад N 125 Ленинского района г. Самары" от ранее реорганизованного путем присоединения к нему МДОУ N 152.

В отзыве на апелляционную жалобу Самарская Вальдорфская школа просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда, поскольку в процессе реорганизации МДОУ "Детский сад N 125 Ленинского района г. Самары" по просьбам Самарской Вальдорфской школы неоднократно выверялось состояние расчетов по налогам, сборам, взносам реорганизуемого юридического лица, в результате налоговым органом были составлены соответствующие справки, подтверждающие отсутствие у реорганизуемого юридического лица задолженности по ЕСН и соответствующем пеням во взыскиваемом оспариваемыми решениями налогового органа размере.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить, в удовлетворении заявления Самарской Вальдорфской школы отказать.

Представители Самарской Вальдорфской школы возражали против удовлетворения апелляционной жалобы, просили оставить решение суда без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, налоговым органом 24 августа 2007 г. было вынесено решение N 1280 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 26 июля 2007 г. N 8916" и не уплаченных МОУ СОШ "Самарская Вальдорфская школа" в срок, а именно: налогов (сборов) - в сумме 61 487, 69 руб., пеней в размере 34 021,98 руб., штрафа в размере 15 607, 8 руб., всего 111 117,47 руб.

Невозможность взыскания недоимки по налогам, пени и штрафных санкций послужила основанием для вынесения решения от 24 сентября 2007 г. N 151 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафа за счет имущества налогоплательщика.

Самарская Вальдорфская школа 26 сентября 2006 г. была реорганизована в форме присоединения к ней муниципального дошкольного образовательного учреждения (МДОУ) "Детский сад N 125 Ленинского района г.Самары".

В соответствии со ст.50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном данной статьей.

Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

По мнению налогового органа, учитывая, что Самарская Вальдорфская школа является правопреемником МДОУ "Детский сад N 125 Ленинского района г. Самары", у которого на момент реорганизации имелась задолженность по единому социальному налогу (далее - ЕСН), пени и штрафу, исполнение обязанностей по оплате налогов и сборов возлагается на Самарскую Вальдорфскую школу.

В соответствии с п.2 ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Как видно из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц от 25 декабря 2007 г., муниципальное дошкольное образовательное учреждение "Детский сад N 125 Ленинского района г. Самары" реорганизовано путем присоединения к МОУ СОШ "Самарская Вальдорфская школа" с 26 сентября 2006 г. (л.д.63-68).

Во время реорганизации юридических лиц на основании приказа департамента образования администрации г. Самара N 510 - ОД от 28 июня 2006 г "О реорганизации" была проведена инвентаризация МДОУ "Детский сад N 125 Ленинского района г. Самары", по результатам которой составлен передаточный акт, задолженности по налоговым выплатам и сборам перед бюджетом у МДОУ "Детский сад N 125 Ленинского района г. Самары" не было установлено.

В требовании N 8916 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 26 июля 2007 г. налоговый орган указал на наличие у Самарской Вальдорфской школы следующих задолженностей, взыскиваемых оспариваемыми решениями, а именно: штрафа по ЕСН в размере 15 607, 8 руб. по сроку уплаты 26 января 2007 г.; недоимки по ЕСН в размере 61 487, 69 руб. по сроку уплаты 02 июля 2007 г.; пени по ЕСН в размере 34 021, 98 руб. по срокам уплаты 02 июля 2007 г., 23 июля 2007 г.

Однако налоговый орган не предоставил в материалы доказательств в подтверждение указанных в требовании недоимки по ЕСН, начисленных пеней, штрафных санкций, в том числе об основаниях их образования, времени, размере, обоснованности их расчета.

Имеющиеся же в материалах дела документы, признанные судом в соответствие со ст. 64 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательствами, подтверждают отсутствие у Самарской Вальдорфской школы задолженности по ЕСН за данный период.

Данное обстоятельство подтверждается расчетной ведомостью Самарской Вальдорфской школы по средствам ФСС РФ за полугодие 2007 года и расчета авансовых платежей по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам за полугодие 2007 года, принятых налоговым органом (на что указывают соответствующие отметки), согласно которым за Самарской Вальдорфской школой числилась переплата по ЕСН, зачисляемому в ФСС, в размере 6 726, 74 руб. (л.д.89-92).

В соответствие с актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам от 03 мая 2007 г. N 2385 по состоянию на 24 апреля 2007 г. у Самарской Вальдорфской школы имеется также переплата по ЕСН, зачисляемому в ФСС, в сумме 17553,14 руб. (л.д.70).

В процессе реорганизации МДОУ "Детский сад N 125 Ленинского района г. Самары" путем присоединения его к МОУ СОШ "Самарская Вальдорфская школа" по просьбам заявителя неоднократно выверялось состояние расчетов по налогам, сборам, взносам реорганизуемого юридического лица. В результате налоговым органом были составлены соответствующие документы: справка от 28 декабря 2006 г. N 20255 и от 26 января 2007 г. N 20707, подтверждающие отсутствие у реорганизуемого юридического лица задолженностей по ЕСН и соответствующим пеням по оспариваемым решениям (л.д.99-104).

Таким образом, по сроку уплаты на 02 июля 2007 г. по данным налогоплательщика, подтвержденным налоговым органом, у Самарской Вальдорфской школы отсутствует недоимка по ЕСН, имеется переплата.

В соответствие с п.1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Отсутствие недоимки по ЕСН по сроку уплаты на 02 июля 2007 г. свидетельствует и об отсутствии оснований для начисления пени, что является основанием для признания решения в этой части незаконным.

Исходя из того, что налоговым органом не предоставлены доказательства, подтверждающие обоснованность и законность привлечения Самарской Вальдорфской школы к налоговой ответственности в виде штрафа по ЕСН в размере 15607,8 руб., суд первой инстанции сделал правильный вывод о незаконности решения налогового органа и в части привлечения к налоговой ответственности Самарской Вальдорфской школы в виде штрафа в размере 15 607,8 руб.

Кроме того, оспариваемое решение от 24 августа 2007 г. N 1280 в части взыскания штрафных санкций является незаконным и в силу п.2 ст.50 НК РФ, согласно которому на правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.

Задолженность по ЕСН, по утверждению налогового органа, перешла к правопреемнику - Самарская Вальдорфская школа - от МДОУ "Детский сад N 125 Ленинского района г. Самары". Реорганизация юридического лица завершена 26 сентября 2006 г., решение N 1280 о взыскании с налогоплательщика налогов, сборов, пени и штрафов принято 24 августа 2007 г., то есть после завершения его реорганизации.

Суд первой инстанции правомерно признал не соответствующим п.4 ст.69, ст.70 НК РФ требование N 8916 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 26 июля 2007 г. в связи с тем, что оно не содержит необходимых сведений о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщика.

В силу положений пункта 1 указанной статьи требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика.

В соответствии со статьей 70 НК РФ требование об уплате налога и соответствующих пеней должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Однако данный срок налоговым органом нарушен.

Таким образом, судом установлено, что налоговым органом нарушены требования НК РФ, определяющие основания определения налоговой базы по ЕСН, порядок и сроки вынесения оспариваемого решения от 24 августа 2007 г. N 1280.

Решение от 24 сентября 2007 г. N 151 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафа за счет имущества налогоплательщика было принято во исполнение решения от 24 августа 2007 г. N 1280, следовательно, также является незаконным по вышеизложенным основаниям.

Вопреки требованиям п.6 ст.108 НК РФ, п.1 ст.65 и п.5 ст.200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговый орган не доказал соответствие принятых им ненормативных правовых актов в оспариваемой части требованиям НК РФ.

Исходя из вышеизложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что решения налогового органа в оспариваемой части не соответствует закону и нарушают права и законные интересы Самарской Вальдорфской школы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Доводы налогового органа о том, что взыскиваемая с Самарской Вальдорфской школы оспариваемыми решениями задолженность перешла к МДОУ "Детский сад N 125 Ленинского района г. Самары" от ранее реорганизованного путем присоединения к нему МДОУ N 152, арбитражный апелляционный суд не признает обоснованными, поскольку надлежащие доказательства в подтверждение наличия данной задолженность у МДОУ N 152 в материалы дела не представлены. Справки формы 39-1 на дату объединения лицевых счетов реорганизованных организаций в форме объединения N 25807 по состоянию на 02 июня 2007 г. по МДОУ N 152 (ранее реорганизованного в форме присоединения к МДОУ N 125), и N 20707 по состоянию на 26 января 2007 г. по МДОУ N 125 не подтверждают собственно наличие задолженности МДОУ N 125, а лишь отражают состояние лицевых счетов реорганизованного МДОУ N 125, являясь документами внутреннего учёта налогового органа.

С учётом изложенного доводы, приведенные в апелляционной жалобе, не свидетельствуют о наличии предусмотренных ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

При таких обстоятельствах арбитражный апелляционный суд выводы суда первой инстанции признает законными и обоснованными.

На основании изложенного решение суда от 21 февраля 2008 г. следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Расходы по госпошлине, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьей 333.21 НК РФ, относятся на подателя апелляционной жалобы. При принятии апелляционной жалобы к производству налоговому органу была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины до вынесения судебного акта по результатам рассмотрения жалобы. В связи с тем, что к указанному сроку налоговый орган государственную пошлину в сумме 1000 руб. не уплатил, она подлежит с него взысканию в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 21 февраля 2008 г. по делу N А55-16554/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по Ленинскому району г.Самары - без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции ФНС России по Ленинскому району г.Самары в доход федерального бюджета госпошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1 000 (одна тысяча) рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

Е.Г.Филиппова

Судьи

А.А.Юдкин В.С.Семушкин