Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 декабря 2008 г. N 11АП-8221/2008

11 декабря 2008 г.

Дело N А55-7907/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 11 декабря 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 11 декабря 2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филипповой Е.Г., судей Юдкина А.А., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола судебного заседания Смирновой Е.А., с участием:

от "Эконом - Аква" - представитель Раннева Ю.А., доверенность от 20.05.2008г.,

от Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области - представитель Косарев А.А., доверенность от 18.11.2008г. N 04-08/2626/54047, представитель Кузьмина Ю.А., доверенность от 28.07.2008г. N 04-08/1228/33456, представитель Комарова И.А., доверенность от 09.01.2008г. N 04-08/10/1213,

от третьего лица: ИФНС России по Кировскому району г.Самары - представитель Косарев А.А., доверенность от 26.11.2008г. N 04-32/147/16864, представитель Савкина Ю.Е., доверенность от 24.09.2008г. N 04-32/107/12158,

рассмотрев в открытом судебном заседании 11 декабря 2008 г. апелляционную жалобу ООО "Эконом - Аква", г.Самара,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 09 октября 2008 года по делу N А55-7907/2008, судья Асадуллина С.П., принятое по заявлению "Эконом - Аква", г.Самара, к Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области, г.Самара,

третье лицо: ИФНС России по Кировскому району г.Самары, г.Самара,

о признании недействительным решения от 27 марта 2008 года N 13-20/1-10/11289,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Эконом-Аква" (далее - ООО "Эконом-Аква", Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области от 27 марта 2008 года N 13-20/1-10/11289.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, была привлечена ИФНС России по Кировскому району г.Самары.

Решением суда от 09 октября 2008 г. в удовлетворении заявления ООО "Экном-Аква" отказано на том основании, что оспариваемое решение Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области соответствует требованиям налогового законодательства.

В апелляционной жалобе ООО "Эконом-Аква" просит решение суда отменить, апелляционную жалобу удовлетворить, ссылаясь на то, что мероприятия налогового контроля не могут проводиться в отношении юридических лиц, исключенных из ЕГРЮЛ и снятых с налогового учета в качестве налогоплательщиков; на момент реорганизации задолженности перед бюджетом у реорганизованных фирм не было.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России N 18 по Самарской области просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу Общества - без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда.

В судебном заседании представители ООО "Эконом-Аква" поддержали доводы апелляционной жалобы, просили решение суда отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявления Общества.

Представитель Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил оставить решение суда без изменения.

Представитель третьего лица ИФНС России по Кировскому району г.Самары просил решение суда оставить решение суда без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "Эконом-Аква", образованного в результате реорганизации в форме слияния ООО "Лидер" и ООО Гарант Мебель", по вопросам соблюдения налогового законодательства в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01 января 2005 г. по 31 декабря 2006 г. Установленные налоговым органом нарушения отражены в акте выездной налоговой проверки от 27 февраля 2008 г. N 7 (т.1, л.д.46-81). По результатам рассмотрения акта проверки налоговым органом 27 марта 2008 г. вынесено решение N 13-20/1-10/11289 (т.1, л.д. 25-45).

На основании вынесенного решения ООО "Эконом-Аква" привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за непредставление в установленный срок документов в виде штрафа в размере 135 950 руб., Обществу доначислены налог на прибыль в федеральный бюджет в размере 5 881 621 руб., налог на прибыль в бюджет субъектов в размере 15 835 135 руб., налог на добавленную стоимость в размере 11 552 151 руб., пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере 1 110 907, 5 руб., налогу на прибыль в бюджет субъектов в размере 3 483 859,93 руб., налогу на добавленную стоимость в размере 2 886 848,11 руб.

Исходя из п.1 ст.58 ГК РФ и п.4 ст.50 НК РФ при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них, в том числе, в части исполнения обязанности по уплате налогов, переходят к вновь возникшему юридическому лицу на основании передаточного акта.

В силу п. п. 1 и 2 ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном этой статьей. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него данной статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.

Согласно п.2 ст.50 НК РФ исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты и обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. Пунктом 9 ст.50 НК РФ предусмотрено, что при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо. Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

В соответствии с п.4 ст.50 НК РФ при слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо.

При этом ограничений по применению мер налогового контроля, в том числе и проведению выездных налоговых проверок в отношении вновь образованного путем слияния двух предприятий налоговым законодательством не предусмотрено, в силу чего довод налогоплательщика о незаконности проведения самой налоговой проверки суд первой инстанции правомерно признал необоснованным.

Таким образом, выездная налоговая проверка в отношении ООО "Эконом-Аква", являющегося правопреемником ООО "Гарант Мебель" и ООО "Лидер", на основе документов ООО "Гарант мебель" и ООО "Лидер" не противоречит законодательству.

Ссылка Общества на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2004 г. N 11489/03 не принята судом во внимание, поскольку Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в данном постановлении признал неправомерным взыскание с реорганизуемого лица штрафа, наложенного после его реорганизации за налоговое правонарушение, совершенное присоединенным к нему юридическим лицом, тогда как в данном случае налоговым органом в ходе налоговой проверки не применялись штрафные санкции.

В ходе проведения выездной налоговой проверки предприятию было направлено требование о предоставлении документов от 13 ноября 2007 г. N 142 в количестве 876 шт., однако Общество вышеуказанное требование не исполнило.

Согласно сведениям, полученным из ОАО "Первый объединенный банк", по операциям на счете ООО "Гарант Мебель" и ООО "Лидер" не были представлены копии документов в количестве 1843 шт. В ходе проверки не были предоставлены документы в количестве 2719 штук.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Гарант Мебель" и ООО "Лидер" налоговым органом выявлены контрагенты данных организаций, перечисляющие деньги на их расчетные счета за отгруженный товар. В инспекции, в которой контрагенты вышеуказанных организаций состоят на учете, были выставлены поручения об истребовании документов с целью дальнейшего подтверждения реальности товарооборота между данными контрагентами и ООО "Гарант Мебель" и ООО "Лидер". Из полученных ответов следует, что ООО "Гарант Мебель" и ООО "Лидер" отгружался товар своим контрагентам.

Факт непредставления документов Общество не оспаривает, поясняя отсутствием руководителя в этот период. Требование о представлении документов, подтверждающих правильность доначисления и уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, Обществу налоговым органом предъявлено, однако им не исполнено.

В связи с изложенным суд первой инстанции признал привлечение Общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ законным и обоснованным.

В соответствии с п.1.ст.271 НК РФ доходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав.

Доходы от реализации ООО "Гарант Мебель" (без НДС) за 2005 г. отражены по строке 010 налоговой декларации в сумме 13 652 853 руб. и по строке 030 "Внереализационные доходы" налоговой декларации в сумме 15 642 179 руб. В связи с тем, что документы для проведения налоговой проверки представлены не были, налоговым органом признаны доходы организации в объеме заявленной суммы 29 295 032 руб.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации за 2005 г., по данным налогоплательщика, по строке 020 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" налоговой декларации составили 12 261 665 руб. и по строке 040 "Внереализационные расходы" налоговой декларации 15 648 256 рублей.

Таким образом, общая сумма расходов, указанных в декларации, составила 27 909 921 руб.

По выпискам банка по движению денежных средств ООО "Гарант Мебель" налоговым органом приняты расходы за расчетно-кассовое обслуживание расчетного счета 40702810300000005901 за 2005 г. в размере 12 723 руб.

Согласно ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129 - ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями от 23 июля 1998 г. N 123 - ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

На момент проверки в ООО "Эконом-Аква" отсутствовали первичные документы.

Согласно п.5 ст.50 НК РФ сумма налогов, подлежащих уплате присоединенной организации, исчисляются на основе документов присоединенной организации, а не на основе документов организации-правопреемника. В этой связи организация - правопреемник обязана в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов присоединенного юридического лица, необходимых для исчисления и уплаты им налогов.

Однако ООО "Эконом-Аква" не подтвердило первичными документами обоснованность включения в состав расходов ООО "Гарант Мебель" сумму в размере 27 897 198 руб.

В ходе выездной налоговой проверки ООО "Эконом - Аква" (правопреемника ООО "Гарант Мебель") налоговым органом были затребованы документы и сведения, необходимые для осуществления налогового контроля, которые представлены не были.

Общая сумма неподтвержденных расходов за 2005 год составила 27 897 198 руб.

Сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, отраженная по стр. 020 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" и по стр. 040 "внереализационные расходы" Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 г., завышена на 27 897 198 руб.

В результате вышеизложенных нарушений налогооблагаемая база занижена в 2005 г. на 27 897 198 руб., с которой в ходе проверки налоговым органом обоснованно доначислен налог на прибыль в сумме 6 695 328 руб. (27897198руб. х 24 %).

Доходы от реализации ООО "Лидер" (без НДС) за 2006 г. организацией отражены по строке 010 налоговой декларации в сумме 13 365 126 руб. и по строке 020 "Внереализационные доходы" налоговой декларации в сумме 14 413 000 руб. В связи с тем, что документы для проведения налоговой проверки не представлены, налоговый орган признает доходы организации в объеме заявленной суммы 27 778 126 руб.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации за 2006 г., по данным налогоплательщика, по строке 030 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" налоговой декларации составили 13 320 480 руб. и по строке 040 "Внереализационные расходы" налоговой декларации 14 417 350 руб.

Исходя из изложенного общая сумма расходов, указанных в декларации, составила 27 737 830 руб.

Согласно выпискам банка по движению денежных средств ООО "Лидер" налоговым органом приняты расходы за расчетно-кассовое обслуживание расчетного счета 40702810100000006896 за 2006 г. в размере 5 608 руб.

В нарушение ст.252 НК РФ ООО "Эконом-Аква" не подтвердило документально обоснованность включения в состав расходов ООО "Лидер" сумму в размере 27 732 222 руб.

В ходе выездной налоговой проверки ООО "Эконом - Аква" правопреемника ООО "Лидер" были затребованы документы и сведения, необходимые для осуществления налогового контроля.

По требованию от 13 ноября 2007 г. N 142 не представлены документы, подтверждающие расходы, связанные с производством и реализацией продукции за 2006 г. Всего, сумма неподтвержденных расходов составила 27 732 222 руб.

Согласно п.1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, отраженная по стр. 030 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" и по стр. 040 "внереализационные расходы" листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 г. завышена на 27 732 222 руб.

В результате вышеизложенных нарушений налогооблагаемая база по ООО "Лидер" занижена на 27 732 222 руб., с которой в ходе проверки доначислен налог на прибыль в сумме 6 655 733 руб. (27732222руб. х 24 %).

Доходы от реализации ООО "Гарант Мебель" (без НДС) за 2006 г. организацией отражены по строке 010 налоговой декларации в сумме 19 134 640 руб. и по строке 020 "Внереализационные доходы" налоговой декларации в сумме 17 176 542 руб.

В связи с тем, что документы для проведения налоговой проверки не представлены, налоговый орган признал доходы организации в объеме заявленной суммы в размере 36311182 руб.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации за 2006 г., по данным налогоплательщика по строке 030 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" налоговой декларации составили 17 682 461 руб. и по строке 040 "Внереализационные расходы" налоговой декларации 17 183 521 руб.

Таким образом, общая сумма расходов, указанных в декларации составила 34865982 руб.

Согласно выпискам банка по движению денежных средств ООО "Гарант Мебель" налоговым органом приняты расходы за расчетно-кассовое обслуживание расчетного счета 40702810300000005901 за 2006 г. в размере 8 919 руб.

В нарушение ст. 252 НК РФ ООО "Эконом-Аква" не подтвердило документально обоснованность включения в состав расходов ООО "Гарант Мебель" сумму в размере 34857063 руб.

В ходе выездной налоговой проверки ООО "Эконом-Аква" (правопреемника ООО "Гарант Мебель") были затребованы документы и сведения, необходимые для осуществления налогового контроля.

По требованию от 13 ноября 2007 г. N 142 Обществом не представлены документы, подтверждающие расходы, связанные с производством и реализацией продукции за 2006 г. Сумма неподтвержденных расходов составила 34 857 063 руб.

С учетом изложенного судом первой инстанции сделан вывод о том, что сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, отраженная по стр. 030 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" и по стр. 040 "внереализационные расходы" Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 г., завышена на 34 857 063 руб.

В результате указанных нарушений налогооблагаемая база по ООО "Гарант Мебель" занижена на 34 857 063 руб., с которой в ходе проверки правомерно доначислен налог на прибыль в сумме 8 365 695 руб. (34857063руб. х 24 %).

Таким образом, по результатам налоговой проверки налоговым органом правомерно доначислен налог на прибыль за 2006 год в сумме 15 021 428 руб.

На основании ст. 143 НК РФ ООО "Гарант Мебель" является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 1 ст. 163 НК РФ налоговый период установлен как календарный месяц.

В ходе проверки правильности исчисления налогооблагаемой базы и сумм начисленного налога на добавленную стоимость установлено следующее.

За 2005 г. согласно представленным налоговым декларациям НДС с реализации составила 4 331 860 руб. Сумма НДС, заявленная налогоплательщиком к вычету, составила 4 133 043 руб. В связи с тем, что документы для проведения налоговой проверки не представлены, налоговый орган признает суммы налогооблагаемой базы и начисленного налога на добавленную стоимость за 2005 г. в заявленном предприятием объеме.

В нарушение статей 172 и 169 НК РФ ООО "Гарант Мебель" неправомерно заявило в декларациях к вычету по НДС сумму в размере 4 133 043 руб. В ходе выездной налоговой проверки ООО "Эконом - Аква" правопреемника ООО "Гарант-Мебель" были затребованы документы и сведения, необходимые для осуществления налогового контроля.

По требованию от 13 ноября 2007 г. N 142 Обществом не представлены документы, подтверждающие правомерность заявленных вычетов по НДС.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Согласно п.1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога.

В отсутствие счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, налоговый орган правомерно не принял налоговые вычеты по налоговым декларациям ООО "Гарант Мебель" за 2005 год в сумме 4133043 руб.

В результате аналогичных нарушений сумма заниженного налога на добавленную стоимость в 2006 году составила 7 419 108 руб.

Данный вывод суда первой инстанции основан на требованиях подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, предусматривающих применение расчетного метода для определения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Представленные ООО "Эконом-Аква" в суд документы (счета-фактур, акты выполненных работ, товарные накладные и другие) не приняты судом первой инстанции, поскольку они не являлись предметом налоговой проверки. Кроме того, налогоплательщик не представил суду расшифровок и расчетов в определении его расходов и вычетов, из чего они складываются и за какой период, какими именно документами подтверждаются, к каким сделкам и с какими контрагентами относятся.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что оспариваемое решение Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области соответствует требованиям налогового законодательства.

Довод Общества об отсутствии на момент реорганизации задолженности перед бюджетом у реорганизованных фирм опровергается материалами дела. Представленные справки в отсутствие первичных документов, подтверждающих исполнение реорганизованными организациями обязанности по уплате налогов, не могут расцениваться в качестве достаточных доказательств, подтверждающих вышеозначенные обстоятельства.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, не свидетельствуют о наличии предусмотренных ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

На основании изложенного решение суда от 09 октября 2008 г. следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу ООО "Эконом-Аква" - без удовлетворения.

Расходы по госпошлине в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации относятся на подателя апелляционной жалобы. При принятии апелляционной жалобы к производству ООО "Эконом-Аква" была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины до вынесения судебного акта по результатам рассмотрения жалобы. Поскольку к указанному сроку ООО "Эконом-аква" государственную пошлину в сумме 1000 руб. не уплатило, она подлежит взысканию с него в указанном размере в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 09 октября 2008 года по делу N А55-7907/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу ООО "Эконом - Аква" - без удовлетворения.

Взыскать с ООО "Эконом - Аква" в доход федерального бюджета госпошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1 000 (Одна тысяча) рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

Е.Г.Филиппова

Судьи

А.А.Юдкин Е.Г.Попова