Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 декабря 2008 г. N 11АП-7715/2008

12 декабря 2008 г.

Дело N А55-10094/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 09 декабря 2008 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 12 декабря 2008 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Рогалевой Е.М.,

судей Кузнецова В.В., Засыпкиной Т.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Яновой И.С.,

с участием:

от заявителя - Дудикова Р.Ф. доверенность от 4 декабря 2008 г. N 197, Ступак Е.Н. доверенность от 28 ноября 2008 г. N195;

от налогового органа - Шишканова Г.Н. доверенность от 1 октября 2008 г. N 05-25/24339, Сабирова М.А. доверенность от 5 сентября 2008 г. N05-26/21494, Кутищева Л.К. доверенность от 24 сентября 2008 г. N05-26/23766;

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области, г. Новокуйбышевск, Самарская обл.,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 16 сентября 2008 г. по делу N А55-10094/2008 (судья Мехедова В.В.)

по заявлению ОАО "Жилищная управляющая компания", г. Новокуйбышевск, Самарская обл.,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области, г. Новокуйбышевск, Самарская обл.,

о признании незаконными решений,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Жилищная управляющая компания" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом уточнений заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконными решения N 861 от 06 июня 2008 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения N 860 от 06 июня 2008 года об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области (далее - налоговый орган, инспекция).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 16 сентября 2008 г. заявленные требования удовлетворены.

При принятии судебного акта суд первой инстанции исходил из того, что в целях налогообложения прибыли выручка от предоставления управляющей компанией коммунальных услуг потребителям признается доходом от реализации. Стоимость потребленных при этом коммунальных услуг включается в состав материальных расходов. Поэтому заявитель правомерно считает налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость исходя из выставленных счетов-квитанций на оплату.

Не согласившись с выводами суда, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, жалобу - удовлетворить.

В апелляционной жалобе указывает, что, поскольку коммунальные услуги оказывает заявитель, данные услуги подпадают под понятие услуги в целях налогообложения, поэтому указанные услуги являются объектом обложения НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); не являясь субъектом, освобожденным от уплаты налога на добавленную стоимость, и, оказывая услугу, не освобожденную от обложения налогом на добавленную стоимость, заявитель обязан был исчислить налог на добавленную стоимость со стоимости всей коммунальной услуги, с учетом стоимости приобретенного ресурса (теплолносителя) за фактический объем оказанных услуг отопления и горячего водоснабжения, а не исходя из 1/12 от оказанной услуги, согласно выставленных счетов населению; для всех налогоплательщиков НДС установлены иные правила исчисления налоговой базы. В главе 21 НК РФ нет ни одной нормы, согласно которой для жилищных управляющих компаний установлены исключения.

В судебном заседании представители налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержали.

Представители налогоплательщика считают решение суда законным и обоснованным по доводам, изложенным в отзыве.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

06 июня 2008 года по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки от 22 апреля 2008 г. N 442 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области вынесено решение N 861 о привлечении ОАО "Жилищная управляющая компания" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или неправомерных действий (бездействия) с взысканием штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на добавленную стоимость в сумме 532 080 руб.

Налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 660 398 руб., а также пени в соответствующей части.

Кроме того, 06 июня 2008 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области вынесено решение N 860 об отказе ОАО "Жилищная управляющая компания" в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 588 004 руб.

При принятии решения об удовлетворении заявленных требований о признании указанных ненормативных актов незаконными суд первой инстанции правомерно исходил из следующих обстоятельств.

Основанием доначисления налога на добавленную стоимость и отказа в возмещении указанного налога послужил вывод налогового органа о том, что ОАО "Жилищная управляющая компания", заключив с собственниками (нанимателями) квартир договоры на предоставление коммунальных услуг и оказание услуг по организации надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме, совершает предусмотренные договором действия, т. е. оказывает услуги именно в том периоде, когда электрическая и тепловая энергия, вода, газ и другие коммунальные услуги фактически потребляются населением.

Поэтому отгрузкой в данном случае является оказание коммунальных услуг, а налоговой базой является фактический объем оказанных населению и потребленных им услуг. Внесение населением платы за коммунальные услуги не может служить отгрузкой, так как данная операция является оплатой оказанных услуг.

Приобретенные у поставщика в декабре 2007 года теплоэнергетические ресурсы полностью отгружены потребителем в том же налоговом периоде, поэтому начисление налоговой базы следует произвести в декабре и плата за коммунальные услуги не включает в себя вознаграждение управляющей компании.

В декабре 2007 года налогоплательщику поставщиком ОАО "Волжская территориальная генерирующая компания" оказаны услуги по предоставлению теплоэнергии (отопление и горячее водоснабжение) по счетам-фактурам: N 723006776/2055520 от 13.12.2007 г. (т. 1, л.д. 130) на сумму 60 831 274,93 руб., в т.ч. НДС - 9 279 347,02 руб., N 723006554/2005420 от 31.12.2007 г. (т.1, л.д. 129) на сумму 5 157,68 руб., в т.ч. НДС - 786,76 руб.

Всего фактически оказано услуг на сумму 60 836 432,61 руб., НДС - 9 280 133,78 руб., налоговая база - 51 556 298,83 руб. Налогоплательщиком включено в налоговую базу отопление и горячее водоснабжение населению по счету-фактуре N 0001275 от 28.12.2007 г. на сумму 32 985 794,97 руб., в т.ч. НДС- 5 031 731,43 руб., налоговая база - 27 954 063,54 руб.

В соответствии с пунктом 3 статьи 156 и пунктом 2 статьи 157 Жилищного кодекса РФ заявитель оказывает коммунальные услуги населению по государственным регулируемым ценам (тарифам).

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 и пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных нрав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса; с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии с пунктом 13 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

Организации, реализующие услуги населению в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации по льготным тарифам, учитывают выручку за оказанные услуги по государственным регулируемым тарифам.

Правила содержания общего имущества в многоквартирном доме устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июля 2004 года N 392 утверждены Правила оплаты гражданами жилья и коммунальных услуг, в соответствии с пунктом 6 которых оплата коммунальных услуг (электроснабжения, газоснабжения, водоснабжения, водоотведения (канализации), горячего водоснабжения и теплоснабжения (отопления) осуществляется гражданами, проживающими в жилых помещениях, относящихся к жилищному фонду независимо от форм собственности, по единым правилам, условиям и тарифам, действующим на территории соответствующего муниципального образования, в зависимости от степени благоустроенности жилых помещений и жилых домов. Согласно пункту 22 указанных Правил плата за содержание, ремонт жилья и коммунальные услуги поступают соответственно наймодателю, управляющим и иным организациям, имеющим перед гражданами договорные обязательства по содержанию, ремонту жилья и предоставлению коммунальных услуг.

При исчислении налога на добавленную стоимость налогоплательщик учитывает положения Правил определения нормативов потребления коммунальных услуг, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 мая 2006 года N 307, в соответствии с которыми определял выручку по 1/12 за месяц равномерно в течение всего года. В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 при реализации ресурсов, гражданам сумма выручки может определяться в течение года ежемесячно только в той сумме, в которой ежемесячно оплачивает ресурсы гражданин, исходя из установленного для него в соответствии с законодательством порядка расчетов.

В соответствии с предоставленными полномочиями управляющая компания оказывает потребителям муниципального жилищного фонда жилищно-коммунальные услуги. В соответствии с Уставом общества, целями деятельности компании является оказание населению услуг по содержанию, текущему ремонту и эксплуатации жилого фонда, а также извлечение прибыли. Управляющая компания обеспечивает нанимателей жилищными и коммунальными услугами установленного уровня, качества, в объеме, соответствующем установленным нормативам потребления, заключает договоры на техническое обслуживание, санитарное содержание и текущий ремонт жилищного фонда, поставку коммунальных услуг и другие необходимые договоры, связанные с эксплуатацией и текущим и капитальным ремонтом принятого в управление жилищного фонда, осуществление контроля за их выполнением.

С целью оказания потребителям услуг по тепло-энерго-водоснабжению и иных жилищно-коммунальных услуг управляющей компанией заключены договоры с ресурсоснабжающими организациями на предоставление коммунальных ресурсов, а также с организациями, оказывающими жилищно-организационные услуги. Согласно таким договорам управляющей компанией приобретаются коммунальные ресурсы и услуги для обеспечения ими потребителей.

Оплата за приобретенные коммунальные ресурсы (включая налог на добавленную стоимость по налоговой ставке 18 процентов) осуществлялись управляющей компанией за счет средств, поступающих от населения, бюджетных дотаций.

Названные услуги в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

В силу положений статьи 143 НК РФ организации, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации, признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Исчисление этого налога осуществляется налогоплательщиками на основании статей 153, 154, 166, 171 и 172 НК РФ, регламентирующих порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), порядок исчисления налога на добавленную стоимость и порядок применения налоговых вычетов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату).

Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено ограничения права на налоговые вычеты для организаций, реализующих товары (работы, услуги) по регулируемым ценам и получающих в связи с этим дотации, в случае оплаты услуг поставщиков коммунальных ресурсов за счет бюджетных средств, а также средств, собранных с населения.

Налоговые вычеты применялись налогоплательщиком с учетом специфики его деятельности, когда расходы на оплату коммунальных ресурсов для представления услуг по отоплению многоквартирных домов возникают у управляющей компании не только в течение отопительного сезона. Для оказания данных услуг на надлежащем уровне заявителем в течение всего года производятся услуги по надлежащему содержанию тепловых сетей, их ремонту, проверке и т.д., что требует соответствующих затрат.

Указанная правовая позиция согласуется с Постановлением Федерального Арбитражного суда Поволжского округа от 31 июля 2008 года по делу N А55-13607/2007 между теми же сторонами.

По мнению налогового органа заявитель должен был исчислить налоговую базу по НДС именно исходя из показателей фактической реализации услуг населению оказанных в декабре 2007 года.

Налоговым органом не учтены положения Правил предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации ог 23 мая 2006 года N 307, в соответствии с которыми, под коммунальными услугами понимается деятельность исполнителя коммунальных услуг по холодному водоснабжению, горячему водоснабжению, водоотведению, электроснабжению, газоснабжению и отоплению, обеспечивающая комфортные условия проживания граждан в жилых помещениях.

Деятельность по отоплению помещений носит комплексный характер и включает в себя не только фактическое поддержание в жилом помещении, отапливаемом по присоединенной сети, установленной нормативами температуры воздуха, но и подготовку систем отопления к отопительному сезону и консервацию их после его окончания; планирование и управление в области отопительного хозяйства, и т.п.

Заявитель тем самым не занимается реализацией населению теплоресурсов как таковых. Потребители оплачивают заявителю не фактически полученные каждым из них единицы теплоносителя, а оказанную услугу в целом.

Таким образом, деятельность заявителя не исчерпывается получением теплоресурсов от теплоснабжающей организации и перепродажей их потребителям, что фактически вытекает из доводов налогового органа.

Ссылка налогового органа на положения ст. 39 НК РФ в обоснование своих доводов является необоснованной.

Согласно п.1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

При этом в силу п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Сравнивая суммовые показатели объемов приобретенных и переданных по присоединенной сети в целях отопления и горячего водоснабжения теплоресурсов, налоговый орган фактически переквалифицировал деятельность заявителя по оказанию услуг отопления и горячего водоснабжения в деятельность по передаче на возмездной основе права собственности на единицы измерения теплоносителя, то есть по перепродаже ресурсов, что противоречит фактическим обстоятельствам дела.

Налоговый орган, применяя положения п. 1 и 14 ст. 167 НК РФ, делает вывод о том, что обязанность по уплате налога на добавленную стоимость возникает в том налоговом периоде, когда товар (работы, услуги) отпущен потребителям (в данном случае населению), имея в виду при этом под отпуском населению услуги по отоплению только фактическое поддержание в жилом помещении, отапливаемом по присоединенной сети, установленной нормативами температуры воздуха в пределах отопительного сезона.

Однако, учитывая, что услуга по отоплению оказывается в течение года, заявитель с учетом Правил определения нормативов потребления коммунальных услуг, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 мая 2006 года N 307, и в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации правомерно определял выручку по 1/12 за месяц равномерно в течение всего года.

С учетом изложенного, а также ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, согласно которой обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли решение, суд пришел к правильному выводу о том что налоговый орган не доказал соответствие оспариваемых решений требованиям налогового законодательства и признал оспариваемые решения налогового органа недействительными, оснований для отмены решения суда не имеется.

Доводы, приведенные налоговым органом в апелляционной жалобе, основаны на ошибочном толковании закона и не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела, и, соответственно, не влияют на законность принятого судом решения.

C позиции изложенных обстоятельств суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделав правильные выводы по существу требований заявителя, а потому решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Расходы по госпошлине распределяются между лицами, участвующими в деле, в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 101, 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 16 сентября 2008 г. по делу N А55-10094/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.М. Рогалева

Судьи

В.В. Кузнецов Т.С. Засыпкина