Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 декабря 2008 г. N 11АП-7989/2008

18 декабря 2008 г.

Дело N А55-10910/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 11 декабря 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 18 декабря 2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Апаркина В.Н.,

судей Бажана П.В., Кузнецова В.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мавлютовой Р.И.,

с участием:

от заявителя - Балакирева К.Ж., доверенность от 03.03.2008 г.,

от ответчика - Некрасова Е.Н., доверенность от 08.07.2008 г. N 04-04/1074,

рассмотрев в открытом судебном заседании 11 декабря 2008 г. в зале N 7 апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары

на решение Арбитражного суда Самарской области от 29 сентября 2008 г. по делу N А55-10910/2008 (судья Коршикова Е.В.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Реметалл-Экспорт", г. Самара

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары, г. Самара

о признании решения N 731 от 10.07.2008 г. недействительным, обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, возместить из бюджета НДС за ноябрь 2007 г. в сумме 4 956 761 руб.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Реметалл-Экспорт" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнения) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары N 861 от 10.07.08г. в части выводов об отказе ООО "Реметалл-Экспорт" в подтверждении экспортной выручки в сумме 24 167 609 руб., в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 4 956 761 руб.; пункта 2 и пункта 3 резолютивной части; решения N 731 от 10.07.08 г. в части отказа ООО "Реметалл-Экспорт" в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 4 956 761 руб.; обязании Инспекции ФНС РФ по Октябрьскому району г. Самары устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя и возместить Обществу из бюджета НДС за ноябрь 2007 г. в сумме 4 956 761 руб.

Решением суда 1 инстанции от 29 сентября 2008 г. заявление удовлетворено, оспариваемые решения налогового органа в указанной части признаны недействительными, налоговый орган обязан устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества и возместить из бюджета НДС за ноябрь 2007 г. в сумме 4 956 761 руб.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда отменить, повторяя при этом доводы, изложенные в оспариваемых налогоплательщиком решениях.

Заявитель в отзыве просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Проверив материалы дела, выслушав представителей заявителя и налогового органа, суд апелляционной инстанции считает решение суда 1 инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено материалами дела, по результатам камеральной проверки представленной ООО "Реметалл-Экспорт" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2007 г. ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары 10.07.2008 г. были приняты решение N 731 об отказе в возмещении НДС в сумме 4 956 761 руб. и решение N 861, которым Обществу предложено уменьшить исчисленный в завышенных размерах НДС к возмещению в размере 4 956 761 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (л.д.17-35 т.1).

При этом решением N 731 налоговым органом признано необоснованным применение налогоплательщиком налоговой ставки 0 % по НДС по реализации товаров на экспорт в сумме 24 167 609 руб. и налоговых вычетов по НДС в сумме 4 956 761 руб.

Решения мотивированы тем, что выпуск груза с Самарской таможни был произведен ранее даты отпуска груза со склада ООО "ТД "Реметалл-С" согласно товарно-транспортным накладным, на представленных товарно-транспортных накладных отсутствует дата передачи товара, в связи с чем нарушены правила заполнения ТОРГ-12.

Между тем данные доводы налогового органа являются ошибочными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещённых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено материалами дела, ООО "Реметалл-Экспорт" является перепродавцом и реализует на экспорт сплавы алюминиевые вторичные в слитках иностранным покупателям: "IMC Metall AG" (Швейцария), "Интамекс С.А." (Швейцария), "UNITED ALLOYS LTD" (Великобритания).

ООО "Реметалл-Экспорт" в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации предоставило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по ставке 0% за ноябрь 2007 г., в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 4 956 761 руб., а так же все необходимые документы, предусмотренные статьями 165, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе

1. Рамочный контракт N 640 от 30.03.2006г. с иностранным покупателем "IMC Metall AG" (Швейцария), Дополнительное соглашение от 12.12.2006г., Приложение N32 от 03.08.07г., Приложение N33 от 08.08.07г., Приложение N34 от 23.08.07г., Приложение N35 от 23.08.07г.;

2. Паспорт сделки N 06040001/0018/0003/1/01;

3. Выписка ОАО КБ "Стройкредит" по расчетному счету 40702840803030000004 за 09.08.07г;

4. Свифт-сообщение на сумму 127 992, 05 долл. США;

5. Выписка ОАО КБ "Стройкредит" по расчетному счету 40702840803030000004 за 13.08.07г;

6. Свифт-сообщение на сумму 31 998, 01 долл. США;

7. ГТД N 10412060/070807/0013152 с отметками Самарской таможни "выпуск разрешен" 08.08.07г. и Балтийской таможни "товар вывезен" 31.08.07г.

8. ИнвойсN 32 от 03.08.07г.;

9. Выписка ОАО КБ "Стройкредит" по расчетному счету 40702840803030000004 за 13.08.07г;

10. Свифт-сообщение на сумму 105 042, 36 долл. США;

11. ГТД N 10412060/080807/0013285 с отметками Самарской таможни "выпуск разрешен" 09.08.07г. и Балтийской таможни "товар вывезен" 31.08.07г.;

12. Инвойс N 33 от 08.08.07г.;

13. Выписка ОАО КБ "Стройкредит" по расчетному счету 40702840803030000004 за 29.08.07г;

14. Свифт-сообщение на сумму 211 237, 22 долл. США;

15. Выписка ОАО КБ "Стойкредит" по расчетному счету 40702840803030000004 за 04.09.07г;

16. Свифт-сообщение на сумму 52 809, 30 долл. США;

17. ГТД N 10412060/240807/0014378 с отметками Самарской таможни "выпуск разрешен" 27.08.07г. и Балтийской таможни "товар вывезен" 15.09.07г.;

18. Инвойс N 34 от 23.08.07г.;

19. Выписка ОАО КБ "Стройкредит" по расчетному счету 40702840803030000004 за 05.09.07г;

20. Свифт-сообщение на сумму 129 267, 66 долл. США;

21. Выписка ОАО КБ "Стройкредит" по расчетному счету 40702840803030000004 за 11.09.07г;

22. Свифт-сообщение на сумму 32 316, 92 долл. США;

23. ГТД N 10412060/300807/0014780 с отметками Самарской таможни "выпуск разрешен" 31.08.07г. и Балтийской таможни "товар вывезен" 17.09.07г.;

24. Инвойс N 35 от 27.08.07г.;

25. Контракт N 106 от 30.04.2006г. с иностранным покупателем "UNITED ALLOYS LTD" (Великобритания), Дополнительное соглашение от 11.05.2007г., Приложение N 4 от 17.07.07г., Приложение N 5 от 20.07.07г., Приложение N 6 от 23.07.07г.;

26. Паспорт сделки N 07050001/0018/0003/1/0;

27. Выписка ОАО КБ "Стройкредит" по расчетному счету 40702840803030000004 за 07.08.07г;

28. Свифт-сообщение на сумму 368 601, 08 долл. США;

29. ГТД N 10412060/250707/0012314 с отметками Самарской таможни "выпуск разрешен" 26.07.07г. и Балтийской таможни "товар вывезен" 13.08.07г.;

30. Инвойс N 4 от 17.07.07г.;

31. Контракт N 222 от 29.12.2004г. с иностранным покупателем "ИНТАМЕКС С.А." (Швейцария), приложение N 53 от 27.06.2007г., дополнительное соглашение;

32. Паспорт сделки N 05020002/0018/0003/1/0;

33. Выписка ОАО КБ "Стройкредит" по расчетному счету 40702840803030000004 за 16.08.07г;

34. Свифт-сообщение на сумму 165 999, 51 долл. США;

35. ГТД N 10412060/070807/0013192 с отметками Самарской таможни "выпуск разрешен" 08.08.07г. и Балтийской таможни "товар вывезен" 23.08.07г.;

36. Инвойс N 53.1 от 06.08.07г.;

37. Выписка ОАО КБ "Стройкредит" по расчетному счету 40702840803030000004 за 31.08.07г;

38. Свифт-сообщение на сумму 124 941, 06 долл. США;

39. ГТД N 10412060/230807/0014250 с отметками Самарской таможни "выпуск разрешен" 24.08.07г. и Балтийской таможни "товар вывезен" 17.09.07г.;

40. Инвойс N 53.2 от 23.08.07г.;

41. Товаросопроводительные документы: товарно-транспортные накладные, поручения на отгрузку, коносаменты;

42. Счета-фактуры поставщика и исполнителей услуг, товарные накладные, договора с поставщиком и исполнителями услуг, акты выполненных работ.

Из материалов дела следует, что согласно заключенным с иностранными покупателями контрактам (т. 1 л.д. 48-59) ООО "Реметалл-Экспорт" осуществляет поставку сплавов алюминиевых вторичных различных марок и химсоставов.

Документом согласования с иностранным покупателем конкретной поставки является приложение к рамочному контракту, в котором указывается количество продаваемого товара и цена за тонну продукции, а также сертификат содержащим информацию о весе и химсоставе партии товара.

Производитель поставляемого на экспорт товара - ООО "ТД "Реметалл-С" направляет ООО "Реметалл-Экспорт" по электронной почте данные о продукции, предлагаемой к реализации, которые используются ООО "Реметалл-Экспорт" для формирования сертификата под согласованное с иностранным покупателем Приложение к контракту.

Сертификат после согласования с иностранным покупателем направляется поставщику - ООО "ТД "Реметалл-С" в качестве заявки для подготовки товара к продаже и отгрузки. Таким образом, после акцептования товара иностранным покупателем, поставщик - ООО "Реметалл-Экспорт" направляет акцепт к производителю - ООО "ТД "Реметалл-С".

После получения оферты между ООО "ТД Реметалл-С" и ООО "Реметалл-Экспорт" составляется приложение к договорной поставке о согласовании цены товара.

После подписания согласованного Приложения к контракту с иностранным покупателем на партию товара составляется пакет документов для таможенного оформления, в т.ч. товарно-транспортные накладные на доставку товара в порт г. Санкт-Петербурга и указанный пакет сдаётся в Самарскую таможню для проверки и оформления выпуска товара.

Производитель ООО "ТД Реметалл-С" согласно полученному сертификату осуществляет подборку и подготовку товара к отгрузке, передаёт товар по товарной накладной ТОРГ-12 покупателю - ООО "Реметалл-Экспорт".

После осуществления приёмки товара ООО "Реметалл-Экспорт" получает на Самарской таможне документы с разрешением на выпуск. Представителем ООО "Реметалл-Экспорт" - грузоотправителем товара осуществляется погрузка товара на автотранспорт для доставки в Санкт-Петербург.

Погрузка на автотранспорт по согласованию с организацией-производителем осуществляется на складе готовой продукции ООО "ТД Реметалл-С", т.к. поставщик - ООО "Реметалл-Экспорт" своих складов в собственности не имеет.

Указанная погрузка осуществляется по мере возможности предоставления логистической компанией автотранспорта.

До момента осуществления погрузки, товар по согласованию между сторонами находится на складе предприятия-производителя.

В соответствии с ГТД N 10412060/250707/0012314 (т. 1 л.д. 60-61) с отметками Самарской таможни "выпуск разрешен" 26.07.07г. и Балтийской таможни "товар вывезен" 13.08.07г.; на соответствующих ТТН NN 4/1, 4/2, 4/3 отметка "выпуск разрешен" 26.07.2007 г. (т. 1 л.д. 63-65). Право собственности на товар перешло к заявителю на основании товарной накладной ТОРГ-12 N 202 от 26.07.07г. с отметками отпуска и принятия груза, счёт-фактура N217 от 26.07.07 г.

В соответствии с ГТД N 10412060/070807/0013192 (т. 1 л.д. 76-77) с отметками Самарской таможни "выпуск разрешен" 08.08.07г. и Балтийской таможни "товар вывезен" 23.08.07г.; на ТТН NN 53/5, 53/6, 53/7, 53/8 отметка "выпуск разрешен" 08.08.07 г. (т. 1 л.д. 82-85). Право собственности на товар перешло к заявителю на основании товарной накладной ТОРГ-12 N 210 от 08.08.07г. - счёт-фактура N 229 от 08.08.07г.

В соответствии с ГТД N N10412060/080807/0013285 (т. 1 л.д. 86-87) с отметками Самарской таможни "выпуск разрешен" 09.08.07г. и Балтийской таможни "товар вывезен" 31.08.07г.; на ТТН NN 33/3, 33/2, 33/1 отметка "выпуск разрешен" 09.08.07 г. (т. 1 л.д. 93-95). Право собственности на товар перешло к заявителю на основании товарной накладной ТОРГ-12 N 213 от 09.08.07г. - счёт-фактура N 232 от 09.08.07г.

В соответствии с ГТД N 10412060/230807/0014250 (т. 1 л.д. 96-97) с отметками Самарской таможни "выпуск разрешен" 24.08.07г. и Балтийской таможни "товар вывезен" 17.09.07г.; на ТТН NN 53/11, 53/10, 53/9 отметка "выпуск разрешен" 24.08.07г. (т. 1 л.д. 102-104). Право собственности на товар перешло к заявителю на основании товарной накладной ТОРГ-12 N 221 от 24.08.07г. - счёт-фактура N 240 от 24.08.07г.

В соответствии с ГТД N 10412060/240807/0014378 (т. 1 л.д. 105-106) с отметками Самарской таможни "выпуск разрешен" 27.08.07г. и Балтийской таможни "товар вывезен" 15.09.07г.; на ТТН NN 34/7, 34/8, 34/5, 34/4, 34/3, 34/2, 34/ отметка "выпуск разрешен" 27.08.07г. (т. 1 л.д. 111-117). Право собственности на товар перешло к заявителю на основании товарной накладной ТОРГ-12 N 223 от 27.08.07г. - счёт-фактура N 242 от 27.08.07г.

В соответствии с ГТД N 10412060/300807/0014780 (т. 1 л.д. 118-119) с отметками Самарской таможни "выпуск разрешен" 31.08.07г. и Балтийской таможни "товар вывезен" 17.09.07г.; на ТТН NN 35/1, 35/2, 35/3, 35/4 отметка "выпуск разрешен" 31.08.07г. (т. 1 л.д. 125-128). Право собственности на товар перешло к заявителю на основании товарной накладной ТОРГ-12 N 228 от 31.08.07г. - счёт-фактура N 247 от 31.08.07г.

В соответствии с Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 N 132 для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется товарная накладная формы ТОРГ-12, которая составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и являемся основанием для оприходования указанных ценностей.

На поставленные партии товаров, как указано выше, составлены товарные накладные ТОРГ-12 N 202 от 26.07.07г. с отметками отпуска и принятия груза - счёт-фактура N217 от 26.07.07 г.; N 210 от 08.08.07г. - счёт-фактура N 229 от 08.08.07г.; товарная накладная ТОРГ-12 N 212 от 08.08.07г. - счёт-фактура N 231 от 08.08.077.; N 213 от 09.08.07г. - счёт-фактура N 232 от 09.08.07г.; N 223 от 27.08.07г. - счёт-фактура N 242 от 27.08.07г.; N 221 от 24.08.07г. - счёт-фактура N 240 от 24.08.07г.; N 228 от 31.08.07г. - счёт-фактура N 247 от 31.08.07г. (2 л.д.17-30).

Таким образом, дата выпуска груза с Самарской таможни и дата перехода права собственности по товарной накладной совпадают. Следовательно, выпуск груза с Самарской таможни был осуществлён не ранее, а после получения ООО "Реметалл-Экспорт" права собственности на товар, что не противоречит нормам гражданского, таможенного и налогового законодательства. Отгрузка товара со склада Продавца грузоперевозчику осуществлялась Покупателем после оформления таможенных документов, что также не противоречит нормам гражданского законодательства, условиям заключенного между Продавцом и Покупателем договора.

В соответствии со статьей 510 Гражданского кодекса Российской Федерации, договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка товаров). Если срок выборки не предусмотрен договором, выборка товаров покупателем (получателем) должна производиться в разумный срок после получения уведомления поставщика о готовности товаров.

Ошибочность вывода налогового органа о наличии противоречий в представленных документов связана с тем, что ответчиком товарные накладные и товарно-транспортные накладные рассматривались не в совокупности и системной связи.

Поскольку налоговый орган не учитывал гражданско-правовое значение товарных накладных формы ТОРГ-12, он пришёл к ошибочному мнению, что право собственности перешло заявителю в момент отгрузки товара, тогда как право собственности перешло заявителю в момент принятия товара, находящегося на складе поставщика, что оформлено товарными накладными, отгружался же товар, находящийся в собственности заявителя.

В качестве основания к отказу налоговая инспекция указала на то, что налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов представлены товарно-транспортные накладные, в которых отсутствуют дата передачи товара.

Данный довод налогового органа также является ошибочным.

Отсутствие в накладных отдельных реквизитов не препятствует признанию такой накладной доказательством, если спорные накладные позволяют достоверно установить факт отгрузки товара, его цену и количество.

На указанных в оспариваемых решениях налогового органа накладных имеется подпись директора фирмы и печать в графе "отпуск разрешил".

Кроме того, заявителем в качестве товаросопроводительных документов представлены соответствующие поручения на отгрузку и коносаменты (т. 1 л.д. 68-70, 78-80, 88-91, 98-100, 107-109, 120-123), что соответствует требованиям ст.165 НК РФ.

При указанных обстоятельствах у заявителя были все основания для принятия к вычету сумм НДС по приобретенным товарам, а право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 % по реализации товаров на экспорт в сумме 24 167 609 руб. и на возмещение НДС в сумме 4 956 761 руб. по налоговой декларации за ноябрь 2007 г. налоговым органом не опровергнуто.

Аналогичные выводы содержатся в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 22 января 2008 г. по делу N А55-3352/2007 по аналогичному спору между теми же сторонами по возмещению из бюджета НДС по налоговой декларации за август 2007 г. в сумме 4 733 305 руб. (л.д.55-57 т.2).

С учетом изложенного доводы, приведенные в апелляционной жалобе налогового органа, во внимание не принимаются.

При таких обстоятельствах суд 1 инстанции правомерно удовлетворил требования заявителя, оснований для отмены решения суда не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 101, 110, 268-271, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 29 сентября 2008 г. по делу N А55-10910/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.Н. Апаркин

Судьи

П.В. Бажан В.В. Кузнецов