Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 февраля 2009 г. N 11АП-9016/2008

02 февраля 2009 г.

Дело N А55-9790/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 28 января 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 02 февраля 2009 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Марчик Н.Ю., Холодной С.Т.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Суворовым Д.В.,

с участием:

от заявителя - Липская И.А., доверенность от 08.10.2008 г.,

от налогового органа - Коледенко Н.Н., доверенность от 11.01.2009 г.,

от третьего лица - Герешко ЮП., доверенность от 10.11.2008 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале N 7, дело по апелляционной жалобе ОАО "Средневолжский станкостроительный завод" на решение Арбитражного суда Самарской области от 07 ноября 2008 г. по делу N А55-9790/2008 (судья Корнилов А.Б.),

принятое по заявлению ОАО "Средневолжский станкостроительный завод", г. Самара,

к ИФНС России по Ленинскому району г. Самары, г. Самара,

третье лицо ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары, г. Самара,

о признании недействительными решения и постановления,

УСТАНОВИЛ:

ОАО "Средневолжский станкостроительный завод" (далее заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительными решения N 69 и постановления N 68 от 23 марта 2008 года, о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика, вынесенных ИФНС России по Ленинскому району г. Самары (далее налоговый орган) и о возложении на налоговый орган обязанности произвести соответствующие операции по лицевым счетам для исключения суммы НДФЛ в размере 550 533, 53 рубля и пени по данному налогу в размере 2 263 739, 53 рубля из суммы задолженности.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 07 ноября 2008 г. по делу N А55-9790/2008 в удовлетворении заявления отказано.

Заявитель в апелляционной жалобе просит отменить решение арбитражного суда первой инстанции и удовлетворить заявленные требования, поскольку судом принято решение по не полностью выясненным обстоятельствам.

Налоговый орган считает решение суда законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Третье лицо считает решение суда законным и обоснованным.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает необходимым решение арбитражного суда первой инстанции изменить по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом направлены в адрес заявителя требование об уплате налога и пени N 1746 по состоянию на 08.02.2008 г., которым заявителю предложено уплатить пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 2 263 739, 53 руб., земельный налог в сумме 652 081 руб. и пени за просрочку уплаты земельного налога в сумме 1 086, 8 руб. и требование об уплате налога N 1718 по состоянию на 05.02.2008 г., которым заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 097 992 руб.

В связи с неисполнением вышеуказанных требований в добровольном порядке и отсутствием информации о счетах плательщика в банках, налоговым органом 25 марта 2008 г. вынесены оспариваемые решение N 69 и постановление N 68 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя.

Как следует из материалов дела, и не оспаривается налоговым органом и заявителем в 2001 году в отношении заявителя проводилась выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления в бюджет налогов за период с 01.01.1996 г. по 01.12.2000 г., в результате которой был составлен акт от 29.01.2001 г. N 04-18/355 ДСП и вынесено решение N 04-13/2170 от 30.03.2001 г. о взыскании налогов, в том числе и удержанного, но не перечисленного в бюджет НДФЛ в размере 3 004 383 руб. и налоговых санкций.

Так как заявитель добровольно не оплатил суммы штрафов в размере 8 405 071, 20 руб., налоговый орган обратился в арбитражный суд Самарской области с иском о взыскании штрафных санкций. Заявитель обратился в суд со встречным иском о признании недействительным решения N 04-13/2170 от 30.03.2001 г.

Последним судебным актом (Постановление ФАС Поволжского округа от 26.02.2002 г. по делу N А55-12091/01-14950/01-6) установлено неисполнение заявителем обязанности по перечислению в бюджет удержанного подоходного налога в размере 3 004 383 руб. и взыскан штраф за неперечисление в бюджет этого налога.

Арбитражный суд первой инстанции в решении сделал вывод о том, что с 2002 г. за заявителем числится задолженность по налогам и пеням, доначисленным решением налогового органа и о том, что довод заявителя об отсутствии у него недоимки по налогу необоснован, по состоянию на 01.03.2008 г. задолженность по уплате пени по НДФЛ составила 2 263 739, 53 руб. которая подлежит взысканию.

Этот вывод суда первой инстанции не основан на нормах налогового законодательства по следующим основаниям.

Согласно пунктам 3, 9 статьи 46 НК РФ (в редакции действовавшей до 01.01.2007 г.) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств. Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

На основании пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

При этом статья 47 НК РФ в отличие от редакции, действующей с 01.01.2007 г., не устанавливает какого либо другого срока, кроме срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

В статьях 46 и 47 Кодекса определяются правила принудительного взыскания налоговым органом во внесудебном порядке налога и пеней, одним из существенных условий которых является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

При этом 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Кодекса, применялся до 01.01.2007 г. ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

По смыслу пунктом 3 и 9 статьи 46, статьи 47 Кодекса, в случае пропуска налоговым органом срока вынесения решения о взыскании налога, пеней за счет имущества налогоплательщика налоговый орган при отсутствии судебного решения о взыскании с налогоплательщика или налогового агента сумм налога, пеней не вправе принудительно взыскивать задолженность во внесудебном порядке.

Налоговым органом не представлено судебного решения о взыскании с заявителя суммы НДФЛ за 1996 - 2000 г.г., начисленной заявителю 30.03.2001 г. по результатам выездной налоговой проверки, не представлено и решений о взыскании налога за счет денежных средств или иного имущества заявителя, приятых с соблюдением срока и порядка, установленных пунктами 3 и 9 статьи 46 НК РФ.

Налоговым органом с 2005 г. утрачено право на судебное взыскание НДФЛ и начисленных пени. С 2005 г. на сумму налога, право на взыскание которого налоговым органом утрачено пени не могут быть начислены и взысканы, а как следует из материалов дела пени по НДФЛ начислены заявителю по состоянию на 08.02.2008 г.

Налоговый орган не доказал соответствие принятых им решения N 69 и постановления N 68 от 25.03.2008 г. налоговому законодательству в части взыскания за счет имущества заявителя пени по НДФЛ в размере 2 263 739, 53 руб.

Этот вывод соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.12.2008 г. N 8689/08.

В части взыскания земельного налога и НДС доводы заявителя о том, что эти налоги были им уплачены необоснованны.

Из материалов дела следует, что сроки взыскания этих налогов во внесудебном порядке налоговым органом не были пропущены. Налоговый орган своевременно принял меры ко взысканию этих налогов, направил инкассовые поручения в банк, на основании которых и производилось взыскание налогов, все взысканные суммы налогов учтены налоговым органом в лицевом счете заявителя. Заявитель самостоятельно не уплачивал эти налоги, а лишь исчислил их в налоговых декларациях, которые представил в налоговый орган.

Решение суда первой инстанции об отказе заявителю в удовлетворении его требования о признании недействительными решения N 69 и постановления N 68 от 25.03.2008 г. в части взыскания земельного налога и НДС является законным и обоснованным.

Поскольку заявитель в настоящее время состоит на налоговом учете у третьего лица, то возложение на налоговый орган обязанности произвести соответствующие операции по лицевым счетам для исключения пени по НДФЛ в размере 2 263 739, 53 руб. из суммы задолженности, на налоговый орган в котором заявитель не состоит на учете невозможно, так как судебный акт будет в этом случае неисполним.

Возлагать какие либо обязанности на третье лицо в силу статьи 201 АПК РФ арбитражный суд не вправе, а поэтому решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требования заявителя о возложение на налоговый орган обязанности произвести соответствующие операции по лицевым счетам для исключения пени по НДФЛ в размере 2 263 739, 53 руб. из суммы задолженности является законным и обоснованным.

Расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 000 руб. по заявлению и в размере 1 000 руб. по апелляционной жалобе всего в сумме 5 000 руб. следует взыскать с ИФНС России по Ленинскому району г. Самары, в пользу ОАО "Средневолжский станкостроительный завод", г. Самара,

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 07 ноября 2008 г. по делу N А55-9790/2008 изменить. Заявленные требования удовлетворить частично. Признать недействительными решение ИФНС России по Ленинскому району г. Самары N 69 и постановление N 68 от 25 марта 2008 года в части взыскания пени по НДФЛ в сумме 2 263 739, 53 руб. В остальной части решение суда оставить без изменения.

Расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 000 руб. по заявлению и в размере 1 000 руб. по апелляционной жалобе всего в сумме 5 000 руб. взыскать с ИФНС России по Ленинскому району г. Самары, в пользу ОАО "Средневолжский станкостроительный завод", г. Самара,

Исполнительный лист выдать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

В.В. Кузнецов

Судьи

Н.Ю. Марчик С.Т. Холодная