Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 марта 2009 г. N 11АП-1318/2009

24 марта 2009 г.

Дело N А55-17119/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 23 марта 2009 г.

В полном объеме постановление изготовлено 24 марта 2009 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семушкина В.С., cудей Поповой Е.Г., Юдкина А. А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Олениной Е. В.,

с участием в судебном заседании:

индивидуального предпринимателя Кальченко С.А.(паспорт серии 3600 N 361338, выдан Комсомольским РУВД г. Тольятти Самарской области 28 февраля 2001 г.) и его представителя - Дяченко Ю.Б. (доверенность от 02 февраля 2009 г.),

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области Поповой А.А. (доверенность от 15 декабря 2006 г. N 125),

рассмотрев в открытом судебном заседании 23 марта 2009 г. в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти, на решение Арбитражного суда Самарской области от 21 января 2009 г. по делу N А55-17119/2008 (судья Гордеева С.Д.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Кальченко Сергея Анатольевича, Самарская область, г. Тольятти, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области,

о признании недействительными решений налогового органа от 13 октября 2008 г. N N 17-12/3508, 17-12/1128,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Кальченко Сергей Анатольевич обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области (далее - налоговый орган) от 03.10.2008г. N 17-12/3508 и от 13.10.2008 г. N 17-12/1128.

Решением от 21.01.2009г. Арбитражный суд Самарской области удовлетворил заявление предпринимателя.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить указанное судебное решение и принять новый судебный акт об отказе предпринимателю в удовлетворении заявленных требований. Налоговый орган считает обжалуемое судебное решение незаконным и необоснованным.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержала апелляционную жалобу по указанным в ней основаниям.

Предприниматель Кальченко С.А. и его представитель апелляционную жалобу отклонили, считая обжалуемое судебное решение законным и обоснованным.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе и в выступлениях сторон в судебном заседании, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации предпринимателя Кальченко С.А. по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) за второй квартал 2008 г. налоговый орган принял решение от 03.10.2008г. N 17-12/3508 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым сумма налога, заявленная к возмещению из бюджета за 2 квартал 2008 г., уменьшена на 1517152 руб. 00 коп. и предпринимателю предложено уплатить недоимку по НДС за 2 квартал 2008 г. в сумме 44201 руб. 69 коп.

Кроме того, налоговый орган принял решение от 13.10.2008 г. N 17-12/1128, которым отказал предпринимателю Кальченко С.А. в возмещении из бюджета НДС в сумме 1517152 руб. 00 коп.

По мнению налогового органа, в нарушение пункта 1 статьи 172 НК РФ предприниматель неправомерно включил в книгу покупок за 2 квартал 2008 г. неоплаченные счета-фактуры, которые не могли быть приняты на учет в проверяемом налоговом периоде и, соответственно, послужить основанием для применения налоговых вычетов в этом периоде.

Признавая указанные решения налогового органа недействительными, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Из материалов дела видно, что 17.07.2008г. предприниматель Кальченко С.А. представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2008 г. (т. 2, л.д. 147-158), согласно которой общая сумма исчисленного НДС (строка 210) составляет 2909728 руб., сумма НДС, подлежащая вычету (строка 340), - 4426880 руб., а сумма налога, исчисленная к уменьшению (строка 360), - 1517152 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные налоговые вычеты.

По общему правилу, предусмотренному пунктом 2 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, именно предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2005г. N 119-ФЗ) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); при этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Материалами дела (актами выполненных работ, счетами-фактурами, товарными накладными, журналом учета полученных счетов-фактур за период с 01.04.2008г. по 30.06.2008г., книгой учета доходов и расходов и хозяйственных операций за 2008 г.) подтверждается право предпринимателя Кальченко С.А. на применение во 2 квартале 2008 г. налоговых вычетов по НДС в сумме 1561353 руб. 69 коп., поскольку все условия, предусмотренные для этого законом, были соблюдены.

При рассмотрении настоящего дела налоговый орган не доказал, что по налоговой декларации за 2 квартал 2008 г. НДС в сумме 1517152 руб. не подлежит возмещению из бюджета

Ссылку налогового органа на статью 54 НК РФ суд первой инстанции правомерно отклонил, поскольку данная норма регламентирует лишь общие вопросы исчисления налоговой базы, а согласно статье 171 НК РФ вычеты по НДС применяются уже после определения налоговой базы по НДС и исчисления с нее налога, путем уменьшения общей суммы исчисленного налога на суммы налоговых вычетов.

Суд первой инстанции также обоснованно признал противоречащим вышеприведенным нормам статей 171 и 172 НК РФ довод налогового органа о том, что индивидуальные предприниматели не могут принять на учет приобретенные товары (работы, услуги) и, соответственно, принять "входной" налог к вычету, не оплатив счета-фактуры, выставленные продавцами товаров (работ, услуг). Как правильно указано судом первой инстанции, нормы статей 171 и 172 НК РФ (в редакции, подлежащей применению в проверяемом периоде) не связывают принятие налогоплательщиком на бухгалтерский учет приобретенных товаров (работ, услуг) и его право на применение налоговых вычетов по НДС с оплатой указанных товаров (работ, услуг) продавцам. Кроме того, судом первой инстанции учтено, что указанный довод налогового органа противоречит установленному пунктами 1 и 2 статьи 3 НК РФ принципу равного налогового бремени для всех типов налогоплательщиков.

К тому же налоговый орган не оспаривает довод предпринимателя о том, что счета-фактуры, указанные в оспариваемых решениях, оплачены в следующем налоговом периоде.

Ссылку налогового органа на Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденных Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002г. N 86н/БГ-3-04/430, суд апелляционной инстанции не может принять во внимание, поскольку этот документ используется только для расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (пункт 2 Порядка).

Таким образом, обжалуемое судебное решение является законным и обоснованным.

Доводы, приведенные налоговым органом в апелляционной жалобе, не основаны на законе и не опровергают обстоятельства, установленные судом первой инстанции.

На основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ суд апелляционной инстанции не взыскивает с налогового органа государственную пошлину по апелляционной жалобе.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 21 января 2009 г. по делу N А55-17119/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

В. С. Семушкин

Судьи

Е. Г. Попова А. А. Юдкин