Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 марта 2009 г. N 11АП-1502/2009

30 марта 2009 г.

Дело N А55-17107/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 30 марта 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 30 марта 2009 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Драгоценновой И.С., Марчик Н.Ю..,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ивановой Л.В.,

с участием:

от заявителя - Демидов Ю.Е., доверенность от12.12.2007 г., Фроловичев А.В., доверенность от 23.10.2008 г.,

от налогового органа - Чернов А.В., доверенность от 29.05.2007 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале N 6 дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России N 3 по Самарской области на решение Арбитражного суда Самарской области от 23 января 2009 г. по делу N А55-17107/2008 (судья Мехедова В.В.),

принятое по заявлению Открытого акционерного общества "Сызраньмолоко", г. Самара,

к Межрайонной ИФНС России N 3 по Самарской области

о признании недействительным в части решения N 1708 от 18.08.2008 г.,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Сызраньмолоко" (далее заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения N 1708 от 18 августа 2008 года Межрайонной ИФНС России N 3 по Самарской области (далее налоговый орган) в части уменьшения суммы налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 284 769 руб. за май 2006 года и доначисления суммы налога на добавленную стоимость по авансовым платежам в размере 598 906 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 23 января 2009 г. по делу N А55-17107/2008 требования заявителя удовлетворены. Признано недействительным решение N 1708 от 18 августа 2008 года Межрайонной ИФНС России N 3 по Самарской области в части уменьшения суммы налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 284 769 руб. за май 2006 года и доначисления суммы налога на добавленную стоимость по авансовым платежам в размере 598 906 руб. как несоответствующее требованиям Налогового кодекса РФ.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции и отказать в удовлетворении заявления.

Заявитель считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки от 05.06.2008 г. уточненной налоговой декларации N 5 по налогу на добавленную стоимость за май 2006 года, представленной заявителем, налоговым органом вынесено решение N 1708 от 18 августа 2008 года об отказе в привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения. Этим решением заявителю уменьшена сумма налоговых вычетов, и частично отказано в возмещении суммы налога на добавленную стоимость за май 2006 года в размере 284 769 руб., доначислена сумма налога на добавленную стоимость, полученная с суммы частичной оплаты в счет предстоящих поставок, в размере 598 906 руб.

Основанием отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость за май 2006 года в размере 284 769 руб. послужили данные представленного налогоплательщиком дополнительного листа книги продаж, в котором в мае 2006 года отражена отгрузка продукции на сумму 840 906, 65 руб. в счет ранее полученного аванса по счету-фактуре НФ- 01848 от 09.03.2006 г.. Как указывает налоговый орган, в оспариваемом решении, по той же хозяйственной операции заявителем применен налоговый вычет в сумме 1 125 675, 65 руб. с авансов, полученных в мае 2006 года.

Из материалов дела следует и правильно установлено судом первой инстанции, что в дополнительном листе книги продаж за май 2006 года в целях применения налогового вычета указана сумма 840 906, 65 руб. Сумма 1 125 675,65 руб. указана в дополнительном листе книги продаж за май 2006 года, как сумма, не участвующая в формировании налоговых вычетов.

В связи с этим, выводы налогового органа правомерно признаны судом первой инстанции ошибочными, а отказ в возмещении суммы налога на добавленную стоимость за май 2006 года в размере 284 769 руб. необоснованным.

Налоговым органом доначислена заявителю сумма налога на добавленную стоимость, полученная с суммы частичной оплаты в счет предстоящих поставок, в размере 598 906 руб., поскольку в результате сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета выявлены расхождения, а именно по главной книге, оборотно-сальдовой ведомости за май 2006 года по кредиту балансового счета 62,2 "Расчеты по авансам полученным" сумма полученных авансов составила 9 671 722, 34 руб., в том числе НДС исчисленный с указанной суммы 879 247 руб. В уточненной налоговой декларации N 5 налогооблагаемая база сумм полученных авансовых платежей 3 083 746 руб., в том числе сумма НДС по указанной декларации 280 341 руб. В связи с этим, налоговый орган считает, что заявитель занизил налогооблагаемую базу на 6 587 976 руб. и сумму НДС на 598 906 руб., исчисленную с полученных авансов.

Заявитель ссылается на решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Самарской области N 12-74 от 29.07.2008 г., вынесенного по результатам выездной налоговой проверки правильности исчисления и своевременной уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2006 г., в котором не отражен факт расхождения данных бухгалтерской отчетности.

Между тем заявителем была представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, по итогам проверки которой и вынесено оспариваемое решение N 1708 от 18 августа 2008 года.

В уточненной налоговой декларации по сравнению с первичной налоговой декларацией увеличена сумма налоговых вычетов в связи с приобретением товаров, работ, услуг в сумме 679 121 руб. Увеличена сумма налоговых вычетов с авансовых платежей, засчитываемых при реализации (отгрузке) товара в размере 1 287 006 руб.

По мнению налогового органа, расхождения по сумме полученных авансов между данными бухгалтерского учета и уточненной налоговой декларации свидетельствуют о нарушении п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ, согласно которому "при определении налоговой базы выручка от реализации определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате указанных товаров" и п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ, согласно которому "при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, налоговая база определяется исходя из сумм полученной оплаты с учетом налога".

В соответствии с ч. 3 ст. 100 Налогового кодекса РФ в акте налоговой проверки указываются перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки, документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых.

Согласно ч. 8 ст. 101 Налогового кодекса РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.

Однако, в оспариваемом решении налоговый орган указывает лишь на несоответствие данных бухгалтерского учета и проверяемой налоговой декларации, и не содержит ссылок на какие-либо первичные документы в подтверждение получения авансовых платежей на сумму 9 671 722, 34 руб.

Вывод о занижении налоговой базы и, как следствие доначисление налога, не может основываться только на выявлении факта расхождения сведений налоговой декларации и документов бухгалтерского учета.

Кроме того, в соответствии со ч. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Как следует из представленных материалов, требование ч. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ налоговым органом не проверен довод заявителя о том, что превышение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость над суммой исчисленного с реализации налога по уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за май 2006 года произошло в связи с тем, что в мае 2006 года произведен возврат ранее полученных авансов в силу изменений условий договора в части плана закупок готовой продукции.

В соответствии со ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Вместе с тем, в ходе судебного разбирательства налоговым органом не представлено доказательств занижения налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость и не опровергнуты доводы заявителя, а поэтому доначисление заявителю суммы налога на добавленную стоимость по авансовым платежам в размере 598 906 руб. является необоснованным.

Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 23 января 2009 г. по делу N А55-17107/2008 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

В.В. Кузнецов

Судьи

И.С. Драгоценнова Н.Ю. Марчик