Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 апреля 2009 г. N 11АП-1758/2009

29 апреля 2009 г.

Дело N А65-24473/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 29 апреля 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 29 апреля 2009 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Драгоценновой И.С., Холодной С.Т.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ивановой Л.В.,

с участием:

от заявителя - Харисов Р.Р., доверенность от 12.11.2008 г.,

от налогового органа - Шайдуллина Л.М., доверенность от 26.12.2008 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале N 6 дело по апелляционной жалобе индивидуального предпринимателя Тазетдинова Валерия Рафгатовича на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 20 января 2009 г. по делу N А65-24473/2008 (судья Егорова М.В.),

принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Тазетдинова Валерия Рафгатовича, г. Набережные Челны,

к ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан

о признании недействительным решения N 16-64 от 31.07.2008 г.,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Тазетдинов Валерий Рафгатович (далее заявитель) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее налоговый орган) N 16-64 от 31.07.2008 г. за исключением доначисления НДФЛ в сумме 1 352, 42 руб., страховых взносов в сумме 2 400 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 20 января 2009 г. по делу N А65-24473/2008 заявление удовлетворено частично. Признано решение ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан N 16-64 от 31.07.2008 г. недействительным в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 54 221 руб., в связи с несоответствием нормам Налогового кодекса Российской Федерации. В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

Заявитель в апелляционной жалобе просит отменить решение арбитражного суда первой инстанции в части отказа в признании недействительным решения налогового органа о взыскании НДФЛ за 2005-2006 г.г. в сумме 143 034, 58 руб., ЕСН за 2005-2006 г.г. в сумме 48 076 руб., НДС за 2005-2006 г.г. в сумме 198 049 руб., пени по этим налогам в сумме 129 756, 13 руб. и удовлетворить заявленные требования в этой части, так как считает недоказанными обстоятельства, связанные с ликвидацией поставщика ООО "Антикор".

Налоговый орган считает решение суд законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2007 г. В ходе проверки налоговым органом установлено, что заявитель осуществлял предпринимательскую деятельность в виде оптовой торговли запасными частями. В 2005-2006 г.г. заявитель приобретал товары у ООО "Антикор", что подтверждается счетами-фактурами и накладными. Общая сумма расходов на приобретение ТМЦ у контрагента ООО "Антикор" составила 1 274 615 руб., в т.ч. НДС 194 432 руб.

Налоговый орган, рассмотрев акт выездной налоговой проверки и возражения заявителя 31.07.2008 г. принял решение N 16-64 о привлечении заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 54 491 руб. Этим решением заявителю предложено уплатить НДФЛ в сумме 144 387 руб., ЕСН в сумме 48 076 руб. НДС в сумме 198 049 руб. и страховые взносы в сумме 2 400 руб., заявителю начислены пени в общей сумме 130 321, 05 руб.

Согласно п.1 ст.221 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

В соответствии с п.3 ст.237 НК РФ налоговая база по ЕСН индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

Согласно п.1 и п.2 ст.171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные этой же статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно ст.172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

По смыслу статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является надлежащим образом составленный счет-фактура.

Согласно пунктам 5, 6 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика и покупателя. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В силу п.2 ст.169 НК РФ, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.9 Федерального закона РФ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами (п.3 ст.9 указанного ФЗ).

Определением Конституционного Суда РФ от 25.07.01 N 138-О разъяснено, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Это означает, что правовой защитой пользуются только те налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых льгот. Недобросовестные лица, стремящиеся уклониться от выполнения своих налоговых обязанностей, возложенных на них законом, не могут пользоваться теми же правовыми режимами, что и законопослушные налогоплательщики. Нарушение этими лицами требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных правовых последствий такого неправомерного поведения.

Из материалов дела следует, что ООО "Антикор" ликвидировано по решению учредителей и снято с учета 23.06.2004 г., что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ.

Из материалов дела также следует, что все первичные документы, счета-фактуры и накладные были составлены в 2005 г. от имени ликвидированного 23.06.2004 г. ООО "Антикор", а поэтому налоговый орган обоснованно не принял в состав профессиональных налоговых вычетов и расходов заявителя суммы затрат по приобретению товаров у ликвидированного ООО "Антикор".

Неправомерное включение указанных затрат в состав профессиональных налоговых вычетов и в состав расходов привело к неуплате НДФЛ за 2005 год в сумме 140 424 руб., за 2006 год в сумме 2 613 руб., ЕСН в сумме 48 076 руб.

По этому же основанию налоговым органом правомерно установлено нарушение заявителем требований ст.169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, выразившееся в неправомерном предъявлении к вычету из бюджета НДС, уплаченного ликвидированному юридическому лицу, что привело к неуплате НДС в сумме 198 049 руб.

Доводы заявителя о недоказанности факта ликвидации ООО "Антикор" в 2004 г. являются необоснованными и опровергаются выпиской из ЕГРЮЛ.

Довод заявителя о том, что законодательство о налогах и сборах не связывает право налогоплательщика на применение налогового вычета с действиями контрагентов по сделкам, а налоговые органы вправе привлекать виновных лиц к ответственности, предусмотренной Налоговым кодексом Российской Федерации, каковым заявитель в данном случае не является, обоснованно отклонен судом первой инстанции.

В силу положений статьи 153 Гражданского кодекса Российской Федерации сделками признаются действия юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

При этом правоспособность юридического лица, то есть его способность иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, в том числе связанные с совершением сделок, в соответствии с пунктом 3 статьи 49 Гражданского кодекса РФ возникает в момент его создания.

Согласно пункту 2 статьи 51 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Таким образом, действия участников договора по которому хотя бы одна из сторон является организацией, не зарегистрированной в установленном законом порядке, не могут быть признаны сделками в понятии статьи 153 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Кроме этого, пункт 3 статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации исходит из разумности и добросовестности действий участников гражданских правоотношений.

Следовательно, действуя разумно и добросовестно при заключении сделок, заявитель должен был выяснить правовой статус своего контрагента.

Поскольку для применения налогового вычета по НДС представлены счета-фактуры с указанием организации, не являющейся юридическим лицом и налогоплательщиком НДС, то такие счета-фактуры не могут являться достоверными документами, служащими основанием для возмещения НДС, также как и являться первичными документами для документального подтверждения понесенных заявителем расходов.

Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 20 января 2009 г. по делу N А65-24473/2008 в обжалованной части оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

В.В. Кузнецов

Судьи

И.С. Драгоценнова С.Т. Холодная