Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 апреля 2009 г. N 11АП-6847/2008

29 апреля 2009 г.

Дело N А65-453/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 29 апреля 2009 г.

В полном объеме постановление изготовлено 29 апреля 2009 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семушкина В.С., cудей Поповой Е.Г., Юдкина А. А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Олениной Е. В.,

с участием в судебном заседании:

Малмыгиной Р.М. (доверенность от 23 июня 2008 г.) - представителя индивидуального предпринимателя Шаймарданова А. М.,

представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Татарстан не явился, налоговый орган извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 29 апреля 2009 г. в помещении суда апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Шаймарданова Айдара Мударисовича на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 04 августа 2008 г. по делу N А65-453/2008 (судья Назырова Н.Б.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Шаймарданова А. М., Республика Татарстан, г. Нижнекамск, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г. Нижнекамск,

о признании недействительным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Шаймарданов Айдар Мударисович обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 11 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган) от 23.10.2007г. N 2039 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 04.08.2008г. по делу N А65-453/2008 Арбитражный суд Республики Татарстан отказал предпринимателю Шаймарданову А.М. в удовлетворении заявления.

Постановлением от 23.10.2008г. суд апелляционной инстанции оставил указанное судебное решение без изменения.

Постановлением от 04.03.2009г. суд кассационной инстанции отменил постановление от 23.10.2008г. и направил дело на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции. При этом судом кассационной инстанции указано, что судами не дана оценка праву предпринимателя Шаймарданова А.М. на уменьшение полученных доходов на сумму произведенных расходов.

В судебном заседании 13.04.2009г. предприниматель Шаймарданов А.М. и его представитель поддержали апелляционную жалобу по указанным в ней основаниям, просили отменить решение суда первой инстанции от 04.08.2008г. и признать оспариваемое решение налогового органа недействительным.

Представители налогового органа в судебном заседании 13.04.2009г. апелляционную жалобу отклонили, считая обжалуемое судебное решение законным и обоснованным.

Рассмотрение дела было отложено с 13.04.2009г. на 29.04.2009г., о чем стороны были надлежащим образом извещены.

Налоговый орган представил расчет профессиональных налоговых вычетов по единому социальному налогу (далее - ЕСН), полагающихся предпринимателю Шаймарданову А.М. за 2006 г.

От налогового органа поступило ходатайство о рассмотрении дела без участия его представителя.

Представитель предпринимателя представила в судебном заседании 29.04.2009г. письменное пояснение по делу.

Проверив материалы дела в порядке апелляционного производства, выслушав объяснения представителя предпринимателя, суд апелляционной инстанции с учетом указаний, содержащихся в постановлении суда кассационной инстанции от 04.03.2009г., установил следующее.

Как видно из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации предпринимателя Шаймарданова А.М. по ЕСН за 2006 г. налоговый орган принял решение от 23.10.2007г. N 2039 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в неуплате ЕСН. Этим решением налоговый орган доначислил предпринимателю ЕСН в сумме 72545 руб. 99 коп., начислил ему пени в сумме 2375 руб. 83 коп. за несвоевременную уплату ЕСН и штраф (по пункту 1 статьи 122 НК РФ) в сумме 14509 руб. 20 коп. за неуплату ЕСН.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 16.04.2008г. по делу N А65-24981/2007, оставленным без изменения постановлением суда кассационной инстанции от 24.06.2008г., было установлено, что в решении от 13.09.2007г. N 1815 о привлечении предпринимателя Шаймарданова А.М. к налоговой ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы за 2006 г. налоговый орган сделал правомерный вывод о том, что доход предпринимателя Шаймарданова А.М. от реализации предпринимателю Шишкину А.А. товара для дальнейшей перепродажи должен облагаться по общей системе налогообложения. Таким образом, как указано в постановлении суда кассационной инстанции от 04.03.2009г. по настоящему делу, судебными актами по делу N А65-24981/2007 установлена правомерность включения предпринимателем Шаймардановым А.М. в налогооблагаемую базу доходов от реализации указанного товара.

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ для индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения по ЕСН признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно пункту 3 статьи 237 НК РФ налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Как указано в постановлении суда кассационной инстанции от 04.03.2009г., непредставление налогоплательщиком документов в ходе налоговой проверки не лишает его права на их представление в суд для исследования и оценки в совокупности с другими доказательствами по правилам статей 66 - 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд кассационной инстанции установил, что представленные предпринимателем Шаймардановым А.М. документы (счета-фактуры, накладные, платежные поручения, кассовые чеки) подтверждают приобретение им товара, доходы от реализации которого являются налогооблагаемой базой по ЕСН. Кроме того, судом кассационной инстанции установлено, что предприниматель Шаймарданов А.М. не смог представить указанные документы в суд первой инстанции.

Суд кассационной инстанции также указал, что при новом рассмотрении дела суд апелляционной инстанции должен принять документы, подтверждающие расходы предпринимателя Шаймарданова А.М.

При новом рассмотрении дела суд апелляционной инстанции принял документы, подтверждающие расходы предпринимателя Шаймарданова А.М., и, исследовав эти документы, установил, что в общей сложности расходы предпринимателя, подлежащие учету при исчислении ЕСН за 2006 г. (профессиональные налоговые вычеты), составили 2062684 руб. 58 коп. Данный факт подтверждается расчетом, который налоговый орган представил при рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции.

Поскольку за 2006 г. предприниматель Шаймарданов А.М. получил доход от предпринимательской деятельности в сумме 3357173 руб. 55 коп., то налогооблагаемая база по ЕСН за указанный период составляет 1294488 руб. 97 коп. (3357173 руб. 55 коп. - 2062684 руб. 58 коп.). Данные обстоятельства подтверждаются расчетами, представленными обеими сторонами суду апелляционной инстанции.

Таким образом, за 2006 г. предприниматель Шаймарданов А.М. должен был уплатить ЕСН (с учетом авансовых платежей) в сумме 44817 руб. Данный факт также подтверждается расчетом, который налоговый орган представил суду апелляционной инстанции.

В связи с изложенным суд апелляционной инстанции, руководствуясь пунктом 2 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изменяет обжалуемое судебное решение в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела (пункт 1 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), и признает оспариваемое решение налогового органа недействительным в части начисления предпринимателю ЕСН в сумме 27728 руб. 99 коп. (72545 руб. 99 коп. - 44817 руб.), пени и штрафа, приходящихся на указанную сумму ЕСН.

Соответственно в остальной части заявление предпринимателя Шаймарданова А.М. об оспаривании решения налогового органа удовлетворению не подлежит.

С учетом положений подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ суд апелляционной инстанции возвращает предпринимателю Шаймарданову А.М. из федерального бюджета уплаченную им государственную пошлину в сумме 150 руб., в том числе государственную пошлину в сумме 100 руб., уплаченную по квитанции банка от 14.01.2008г. за рассмотрение дела в суде первой инстанции, и государственную пошлину в сумме 50 руб., уплаченную по квитанции банка от 11.09.2008г. при подаче апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 267-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 04 августа 2008 г. по делу N А65-453/2008 изменить.

Заявление индивидуального предпринимателя Шаймарданова Айдара Мударисовича удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 11 по Республике Татарстан от 23 октября 2007 г. N 2039 о привлечении индивидуального предпринимателя Шаймарданова Айдара Мударисовича к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления единого социального налога в сумме 27728 руб. 99 коп., пени и штрафа, приходящихся на указанную сумму налога.

Отказать индивидуальному предпринимателю Шаймарданову Айдару Мударисовичу в удовлетворении остальной части заявления.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Шаймарданову Айдару Мударисовичу из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 150 (сто пятьдесят) руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

В. С. Семушкин

Судьи

Е.Г. Попова А. А. Юдкин