Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 июня 2009 г. N 11АП-4507/2009

26 июня 2009 г.

Дело N А65-5250/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 24 июня 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 26 июня 2009 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Драгоценновой И.С., Холодной С.Т.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ивановой Л.В.,

с участием:

от заявителя - Бурнашев И.А., доверенность от 25.02.2009 г.,

от налогового органа - Мугтасова Э.Н., доверенность от 02.06.2009 г., Гарипова С.Н., доверенность от 27.04.2009 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале N 6 дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 21 апреля 2009 г. по делу N А65-5250/20099 (судья Назырова Н.Б.),

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Татнефть-Геология", г. Альметьевск Республика Татарстан,

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, г. Казань,

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Татнефть-Геология" (далее заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан (далее налоговый орган) от 11.12.2008 г. N 503.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 21 апреля 2009 г. заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным решение N 503 от 11.12.2008 г. Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение арбитражного суда первой инстанции, в удовлетворении заявления отказать.

Заявитель считает решение суда законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав представителей заявителя и налогового органа, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, заявитель представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2008 года, в которой сумма налога к возмещению из бюджета составила 9 938 503 руб.

Налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации принято решение об отказе в привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения N 503 юл/к от 11.12.2008 г. Этим решением налоговый орган отказал заявителю в возмещении НДС в сумме 1 769 756 руб.

Управлением ФНС России по Республике Татарстан решение налогового органа оставлено без изменений.

Из материалов дела следует, что заявитель занимается добычей и реализацией нефти. Реализация нефти происходит как на внутренний рынок, так и на экспорт. В связи с реализацией нефти у заявителя возникают обязательства по исчислению и уплате НДС.

Из материалов дела также следует, что заявитель ведет раздельный учет НДС по товарам, реализованным на внутренний рынок и на экспорт, а также сумм "входного" налога для применения вычета в соответствии с принятой им учетной политикой.

Учет налога у заявителя осуществляется в соответствии с п. 2.4. учетной политики в соответствии с которой сумма НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым как для операций по производству и реализации, облагаемой по ставке 18 %, так и для операций по производству и реализации продукции, облагаемой по ставке 0 %, определяется расчетным путем как отношение массовой доли продукции, отгруженной на экспорт, в общем объеме отгруженной продукции.

В соответствии с указанным правилом учетной политики заявителем был определен процент нефти, отгруженной на экспорт в феврале 2008 г.

Всего отгружено нефти - 9 300 т., что подтверждается актом выполнения ОАО "Транснефть" услуг по хранению нефти в системе магистральных нефтепроводов для ООО "Татнефть-Геология" за февраль 2008 г., столбец "факт приема нефти в систему магистральных нефтепроводов".

Из них отгружено на внутренний рынок - 5 992 т., что подтверждено актом сверки остатков, приема сдачи и потерь нефти при транспортировке нефти между ОАО "АК "Транснефть" и ООО "Татнефть-Геология" за февраль 2008 г., пункт назначения - Московский НПЗ.

Отгружено на экспорт - 3 308 т., что подтверждено актом выполнения ОАО "АК "Транснефть" услуг по хранению нефти в системе магистральных нефтепроводов для ООО "Татнефть-Геология" за февраль 2008, столбец "количество нефти, учитываемое в расчетах за хранение", остаток на конец месяца, временной ГТД N 10006040/220208/0000333, маршрутным поручением от 29.02.2008 г. N 1039/э.

Процент нефти, отгруженной на экспорт, в общем объеме отгруженной нефти за февраль 2008 г. составил 35, 57 %., "входной" НДС, относящийся к поставке на экспорт составил 1 769 756 руб. Указанный НДС предъявлен к вычету в налоговой декларации за 2 квартал 2008 в составе суммы 12 652 386 руб. - строка 020 раздела 5 декларации "налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг) обоснованность применения налоговой ставки по которым документально подтверждена".

Эти фактические обстоятельства дела, налоговым органом не оспариваются.

Налоговый орган считает, что заявителем неправильно определен объем нефти, отгруженной на экспорт в феврале 2008 г. По мнению налогового органа нефть в объеме 3 308 т. была отгружена на экспорт не в феврале 2008 г., а в марте 2008 г. Такой вывод налоговый орган сделал на основании п. 6 контракта между ОАО "Татнефть" и "Татнефть - Европа АГ", согласно которому платеж в отношении отдельной поставки сырой нефти осуществляется в срок не позднее 31 дня, следующего за днем отгрузки нефти, определяемой по дате коносамента.

Нефть, отгруженная в систему магистральных трубопроводов в феврале 2008 г. в объеме 3 308 т., была загружена на борт судна 03.03.2008 г. В это же время право собственности на нефть перешло от заявителя покупателю. Именно по дате коносамента, т.е. по дате перехода права собственности налоговый орган определил дату отгрузки нефти - март 2008 г. Исходя из этого налоговый орган посчитал, что вычет налога, приходящийся на объем нефти 3 308 т. в сумме 1 769 756 руб., относится к реализации на внутренний рынок и должен быть предъявлен к вычету в декларации за 1 квартал 2008 г. На этом основании налоговый орган в оспариваемом решении отказал заявителю в возмещении НДС в сумме 1 769 756 руб.

Арбитражный суд первой инстанции обоснованно отклонил эти доводы налогового органа.

Общая норма о порядке ведения раздельного учета НДС закреплена в п. 4 ст. 170 НК РФ согласно которой указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Согласно правил бухгалтерского учета под "отгруженной" продукцией понимается переданная продукция, право собственности на которую к покупателю не перешло, которая учитывается на балансовом счете 45 "Товары отгруженные". В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2004 N 94н, указано, что на балансовом счете 45 "Товары отгруженные" учитываются товары, переданные покупателю или комиссионеру, право собственности на которые не перешло, в связи с этим выручка от продажи не признается в бухгалтерском учете: счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

В главе 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" понятие "отгрузка" приравнивается к физической передаче товара (подпункт 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Частью 3 статьи 157 Таможенного кодекса Российской Федерации установлено, что днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

Арбитражный суд первой инстанции сделал правильный вывод в решении о том, что под отгрузкой товара на экспорт следует понимать день отгрузки товара, помещенного под таможенный режим экспорта, т.е. товара, на который оформлена ГТД.

Этот вывод суда соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14 октября 2008 г. N 6269/08, который указал, что разрешение выпуска с отметкой на временной грузовой декларации подтверждает помещение товара под режим экспорта.

Как следует из материалов дела первым документом, оформленным при передаче нефти перевозчику, является акт, составленный с ОАО "АК "Транснефть". Свидетельством того, что нефть, переданная ОАО "АК "Транснефть", отгружена на экспорт, является временная ГТД 10006040/220208/0000333, согласно которой указанный объем нефти помещен под таможенный режим экспорта. Ссылка на временную ГТД содержится в ГТД 10006040/220308/0000503, что налоговым органом не оспаривается.

Таким образом, заявитель обоснованно ссылается на то, что нефть в количестве 3 308 т. по ГТД N 10006040/220308/0000503 отгружена на экспорт в феврале 2008 г.

Вывод налогового органа о том, что днем отгрузки на экспорт в целях учетной политики налогоплательщика является день фактического вывоза товара, которая по указанной ГТД была произведена 03.03.2008 г., является неправильным. Довод налогового органа об отгрузке нефти по указанной ГТД в марте 2008 г. не доказан.

Арбитражный суд первой инстанции правильно указал в решении на необоснованность применения налоговым органом условий договора комиссии в целях исчисления НДС в спорной ситуации.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. Как было отмечено, понятие "отгрузка" в бухгалтерском учете и в главе 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" используется в отношении товаров, переданных покупателю или комиссионеру, право собственности на которые к покупателю не перешло. В учетной политике заявителя также не указывается на то, что объем нефти, отгруженной на экспорт, должен определяться на основании данных об объеме нефти, реализованной иностранному покупателю. Налоговый орган не приводит норму налогового законодательства, на основании которой он в целях определения пропорции нефти, отгруженной на экспорт, обратился к условиям договора комиссии между заявителем и ОАО "Татнефть".

Таким образом, ссылка налогового органа на положения договора комиссии на реализацию нефти в целях исчисления НДС, является неправомерной, противоречит нормам действующего законодательства.

Налоговый орган право заявителя на вычет спорной суммы НДС не оспаривает, считая, что данная сумма должна включаться в состав вычетов за 1 квартал 2008 г., а поэтому арбитражный суд первой инстанции правомерно признал обоснованным довод заявителя о том, что налоговый орган не вправе был отказывать в возмещении суммы налога 1 769 756 руб., даже имея предположение о том, что спорная сумма налога должна включаться в состав вычетов в налоговой декларации за 1 квартал 2008 года.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11.03.2008 N 14309/07 отметил, что указание вычетов в декларации за другой период не может быть основанием для отказа в применении этих вычетов. Нецелесообразность перенесения показателей сумм налоговых вычетов из декларации за один период в декларацию за другой период сама по себе не может являться основанием для лишения налогоплательщика права на обоснованную налоговую выгоду.

С учетом изложенных обстоятельств решение налогового органа является незаконным и нарушает права и законные интересы заявителя.

Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 21 апреля 2009 г. по делу N А65-5250/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

В.В. Кузнецов

Судьи

И.С. Драгоценнова С.Т. Холодная