Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 июля 2009 г. N 11АП-4543/2009

01 июля 2009 г.

Дело N А55-20313/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 24 июня 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 01 июля 2009 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бажана П.В.,

судей Кувшинова В.Е., Засыпкиной Т.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Исхаковой Э.Г.,

с участием:

от заявителя - Князева А.В., доверенность от 01.03.2009 г.,

от ответчика - Попова А.А., доверенность от 17.06.2009 г. N 12/58,

от третьего лица - Попова А.А., доверенность от 06.05.2009 г. N 04/27,

рассмотрев в открытом судебном заседании 24 июня 2009 года в помещении суда апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Тольяттигаз" на решение Арбитражного суда Самарской области от 30 апреля 2009 года по делу N А55-20313/2008 (судья Корнилов А.Б.)

принятое по заявлению открытого акционерного общества "Тольяттигаз", город Тольятти,

к Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области, город Тольятти,

третье лицо: Межрайонная ИФНС России N 19 по Самарской области, город Тольятти,

о признании недействительным решения от 5 сентября 2008 года N 3167,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Тольяттигаз" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области (далее - налоговый орган, Инспекция), третье лицо: Межрайонная ИФНС России N 19 по Самарской области о признании недействительным решения от 5 сентября 2008 года N 3167 в части признания неправомерным применения налоговых вычетов в размере 6 832 877 рублей.

Общество, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить полностью, принять по делу новый судебный акт.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции отменить, а апелляционную жалобу удовлетворить.

Представитель ответчика и третьего лица в судебном заседании возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы отказать по основаниям указанным в отзывах.

Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

В своей апелляционной жалобе заявитель считает, что судом неполно выяснены обстоятельства дела, а также недостаточно исследованы доказательства, имеющие значение для дела.

Как следует из материалов дела, 21 апреля 2008 года Общество представило в Межрайонную ИФНС России N 2 по Самарской области декларацию по НДС за первый квартал 2008 года. Согласно указанной декларации, возмещению из бюджета подлежит сумма НДС в размере 8 908 999 рублей.

Выявленные в ходе проверки декларации нарушения, отражены в акте проверки N 03-04/432, составленном 30 июля 2008 года (т. 1 л.д. 9-14).

По результатам рассмотрения акта и представленных заявителем возражений, налоговым органом 5 сентября 2008 года вынесено решение N 3167, которым отказано в привлечении к налоговой ответственности и предложено внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. В мотивировочной части решения содержатся выводы о неправомерном применении налоговых вычетов в сумме 6 832 877 рублей.

Из представленных для проведения камеральной налоговой проверки документов усматривается, что Обществом предъявлена к возмещению кредиторская задолженность, образованная по состоянию на 31.12.2005 года.

Основанием для отказа в применении налогового вычета послужило предъявление к возмещению НДС по кредиторской задолженности, по которой по состоянию на 31.12.2005 года истек срок исковой давности.

Основными кредиторами ОАО "Тольяттигаз" являются ООО "Средневолжская газовая компания", сумма НДС предъявленная к вычету по данному контрагенту составляет 5 041 323 рублей.

ООО "Межрегионгаз" - сумма НДС предъявленная к вычету по данному контрагенту составляет 5 000 000 рублей.

ЗАО "Волготех-99" - сумма НДС, предъявленная к вычету по данному контрагенту составляет 671 067 рублей.

За 1 квартал 2008 года организацией по требованию от 28.04.2008 года N 2607 (исх. N 0.1-22/1-746/20894) были представлены следующие документы: копия книги покупок за 1 квартал 2008 г.; копии анализа счетов 60, 62 по контрагентам за 1 квартал 2008 г.; копии счетов-фактур и актов выполненных работ (оказанных услуг), зарегистрированных по книге покупок за 1 квартал 2008 г.; копии договоров с ООО "СВГК" - 9 шт., с ООО "Межрегиональная компания по реализации газа" - 1 шт., с ЗАО "Волгатех-99" - 2шт., с ООО "Самараоблгаз" - 1 шт.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ от 22.07.2005 г. "О внесении изменений в гл. 21 ч. 2 НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" налогоплательщики НДС по состоянию на 1 января 2006 года обязаны провести инвентаризацию кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно.

По результатам инвентаризации определяется кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету, в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу настоящего Федерального закона момент определения налоговой базы как день оплаты, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до вступления в силу настоящего Федерального закона, производят налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 9 вышеназванного закона, если до 1 января 2008 года налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 года, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года.

При проведении инвентаризации кредиторской задолженности учитываются суммы кредиторской задолженности за принятые к учету, но не оплаченные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, в составе которой имеются предъявленные при их приобретении суммы налога на добавленную стоимость, которые не были включены в налоговые вычеты за истекшие налоговые периоды (2005 и предыдущих годов) с момента образования кредиторской задолженности (за исключением кредиторской задолженности с истекшим до 01.01.2006 года сроком исковой давности).

ООО "Средневолжская газовая компания" ИНН 6314012801: N 2145 от 31.01.2001 г. на сумму 83 458,53 руб. НДС 16 691,70 руб.; N 4818 от 28.02.2001 г. на сумму 83 458,53 руб. НДС 16 691,70 руб.; N 5823 от 31.01.2001 г. на сумму 83 458,53 руб. НДС 16 691,70 руб.; N 8395 от 30.04.2001 г. на сумму 83 458,53 руб. НДС 16 691,70 руб.; N 10687 от 31.05.2001 г. на сумму 83 458,53 руб. НДС 16 691,70 руб.; N 13408 от 30.06.2001 г. на сумму 83 458,53 руб. НДС 16 691,70 руб.; N 14697 от 31.07.2001 г. на сумму 83 458,53руб. НДС 16 691,70 руб.; N 15590 от 31.08.2001 г. на сумму 83 458,53 руб. НДС 16 691,70 руб.; N 17529 от 30.09.2001 г. на сумму 83 458,53 руб. НДС 16 691,70 руб.; N 21058 от 31.10.2001 г. на сумму 83 458,53 руб. НДС 16 691,70 руб.; N 20428 от 30.11.2001 г. на сумму 83 458,53 руб. НДС 16 691,70 руб.; N 24940а от 31.12.2001 г. на сумму 44 989,52 руб. НДС 16 691,70 руб.; N 3023аг от 31.01.2002 г. на сумму 44 989,52 руб. НДС 8 997,90 руб.; N 3050аг от 28.02.2002 г. на сумму 44 989,52 руб. НДС 8 997,90 руб.; N 3093аг от 31.03.2002 г. на сумму 44 989,52 руб. НДС 8 997,90 руб.; N 3105аг от 30.04.2002 г. на сумму 44 989,52 руб. НДС 8 997,90 руб.; N 3135то от 31.05.2002 г. на сумму 696 897,02 руб., НДС 139 379,4 руб.; N 3136 АГ от 31.05.2002 г. на сумму 44 989,52 руб., НДС 8 997,90 руб.; N 3156ТО от 30.06.2002 г. на сумму 1161 850 руб., НДС 232 370 руб.; N 3157 АГ от 30.06.2002 г. на сумму 44 989,52 руб. НДС 8 997,90 руб.; N 3200ТО от 31.07.2002 г. на сумму 1 161 850 руб, НДС 232 370 руб.; N 3201 АГ от 31.07.2002 г. на сумму 44 989,52 руб. НДС 8 997,90 руб.; N 3222ТО от 31.08.2002 г. на сумму 1 161 850 руб., НДС 232 370 руб.; N 3223АГ от 31.08.2002 г. на сумму 44 989,52 руб. НДС 8 997,90 руб.; N 2333ТО от 30.09.2002 г. на сумму 1 161 850 руб., НДС 232 370 руб.; N 3233АГ от 30.09.2002 г. на сумму 44 989,52 руб. НДС 8 997,90 руб.; N 3283ТО от 31.10.2002 г. на сумму 1 161 850 руб., НДС 232 370 руб.; N 3283АГ от 31.10.2002 г. на сумму 44 989,52 руб. НДС 8 997,90 руб.; N 3315ТО от 30.11.2002 г. на сумму 1 161 850 руб., НДС 232 370 руб.; N 3315АГ от 30.11.2002 г. на сумму 44 989,52 руб. НДС 8 997,90 руб.

ООО "Межрегионгаз" ИНН 5003021311: N 88833/98Ф от 31.10.1998 г. на сумму 10 367 828,17 руб., НДС на сумму 2 073 565,64 руб.; N 104106/98Ф от 30.11.1998 г. на сумму 14 632 171,83 руб., НДС 2 926 434,36 руб.

Суд апелляционной инстанции отмечает, что из представленных документов налоговым органом установлено, что организация включила в справку о кредиторской задолженности счета-фактуры, срок исковой давности по которым истек до 31 декабря 2005 года.

По результатам проверки ОАО "Тольяттигаз" правомерности применения налоговых вычетов по налоговой декларации за 1 квартал 2008 года установлено неправомерное применение налоговых вычетов в размере 6 832 877 рублей.

То обстоятельство, что Обществом для его получения представлены все необходимые документы, а также то, как указывает заявитель, в решении налогового органа не содержится оснований, которые послужили причиной отказа в вычетах, не может служить основанием для признания оспариваемого решения недействительным.

В соответствии с п. 7 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ от 22.07.2005 г. "О внесении изменений в гл. 21 ч. 2 НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах" если до 1 января 2008 года, дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года.

Из указанной нормы следует, что одновременно с получением ОАО "Тольяттигаз" налогового вычета, его контрагенты - ООО "Средневолжская газовая компания" и ООО "Межрегионгаз" должны включить эти суммы в декларации по НДС за 1 квартал 2008 года к уплате в бюджет.

Доказательств того, что контрагенты заявителя включили задолженность (с истекшим сроком исковой давности) в налоговую базу за 1 квартал 2008 года и оплатили в бюджет суммы налога по выставленным ими счетам-фактурам, которые ОАО "Тольяттигаз" поставило к возмещению из бюджета, ни в ходе налоговой проверки ни в ходе рассмотрения дела в суде, заявителем не представлено.

При отсутствии доказательств уплаты сумм налога на добавленную стоимость контрагентами заявителя, суд апелляционной инстанции считает выводы налогового органа о неправомерном применении налоговых вычетов по задолженности с истекшим сроком исковой давности, соответствующими закону.

В соответствии со ст. ст. 196, 200 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года и течение данного срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Таким образом, норма, предусмотренная п. 9 ст. 2 Закона N 119-ФЗ в отношении кредиторской задолженности, включенной в состав доходов в период с 01.01.2006 г. до 01.01.2008 г. в связи с истечением срока исковой давности, не применяется.

На основании вышеизложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что в связи с истечение срока исковой давности до 31.12.2005 года, применение налоговых вычетов в размере 6 832 877 рублей неправомерно.

Другие доводы, аналогичные доводам апелляционной жалобы, были предметом рассмотрения в суде первой инстанции и получили надлежащую правовую оценку в решении суда.

Иных доводов, являющихся основанием в соответствии со ст. 270 АПК РФ для отмены либо изменения решения суда первой инстанции, из апелляционной жалобы не усматривается.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, разрешая спор, полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделал правильные выводы по существу требований заявителя, а также не допустил при этом неправильного применения ни норм материального права, ни норм процессуального права.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, а апелляционная жалоба, не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 30 апреля 2009 года по делу N А55-20313/2008 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

П.В. Бажан

Судьи

В.Е. Кувшинов Т.С. Засыпкина