Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 сентября 2009 г. N 11АП-1347/2006

02 сентября 2009 г.

Дело N А65-18118/2006

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 31 августа 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 02 сентября 2009 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Рогалевой Е.М., Засыпкиной Т.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Хархавкиным А.А.,

с участием:

от заявителя - Шарафиев Ш.И. доверенность от 04.01.2009 года,

от налогового органа - извещен, не явился,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале N 7 дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России N 16 по Республике Татарстан, г. Альметьевск, на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 01 июля 2009 г. по делу N А65-18118/2006 (судья Кочемасова Л.А.),

принятое по заявлению открытого акционерного общества "Альметьевский трубный завод", г. Альметьевск,

к Межрайонной ИФНС России N 16 по Республике Татарстан, г. Альметьевск,

о признании частично недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Альметьевский трубный завод" (далее заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 16 по Республике Татарстан (далее налоговый орган) о признании частично недействительным решения N 19 от 27.03.2006 г. о возмещении налога на добавленную стоимость в части отказа в возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость по экспортной поставке за ноябрь 2005 года в сумме 453 503, 65 руб., в том числе по счетам-фактурам: N 003442 от 13.10.2005 г. на сумму 782 266, 53 руб., включая НДС в сумме 119 328, 79 руб., N 003494 от 20.10.2005 г. на сумму 2 190 701, 84 руб., включая НДС в сумме 334 174, 86 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 31.10.2006 года по делу N А65-18118/2006 требования заявителя были удовлетворены.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2006 года по делу N А65-18118/2006 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 27.03.2007 года решение и постановление отменены, дело направлено на новое рассмотрение с указанием исследовать отгрузочные документы и банковские выписки.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 01 июля 2009 г. по делу N А65-18118/2006 заявленное требование удовлетворено полностью. Признано недействительным решение (мотивированное заключение) N 19 от 27 марта 2006 года Межрайонной ИФНС России N 16 по Республике Татарстан в части отказа в возмещении НДС в сумме 453 503, 65 руб. за ноябрь 2005 года, как не соответствующее требованиям НК РФ.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции и отказать в удовлетворении заявления.

Заявитель считает решение суда законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Дело рассмотрено в отсутствии представителя налогового органа, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

Проверив материалы дела, выслушав представителя заявителя, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела в соответствии с контрактом N 4695/83 от 15.02.2005 г. заявитель поставил Selma Trading LLC, Reno City, State of Nevada, USA металлопродукцию (трубы), которым продукция была получена и полностью оплачена. Поставка произведена железнодорожным транспортом в адрес грузополучателя - ТОО "Казспецэлектроды", Республика Казахстан. Отгрузка подтверждена квитанциями грузоперевозчика и грузовыми таможенными декларациями N 40348567 от 14.10.2005 г., N 40348573 от 20.10.2005 г., N 40348574 от 27.10.2005 г., имеющими соответствующие отметки Магнитогорской таможни о вывозе груза. За отгруженную продукцию иностранным контрагентом на расчетный счет заявителя в АБ "Девон-Кредит" 09.11.2005 г. и 24.11.2005 г. поступили денежные средства в сумме 97 418, 55 долларов США.

Получив все необходимые документы, заявитель 20.12.2005 г. представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за ноябрь 2005 г. и документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0%.

На основании материалов проверки руководителем налогового органа принято решение N 68 от 17.03.2006 г., которым заявителю было отказано в применении налоговой ставки 0% по НДС по контракту N 4695/83 от 15.02.2005 г. спецификации N 5 от 17.08.2005 г. с компанией Selma Trading LLC, Reno City, State of Nevada, USA. Также отказано в возмещении из федерального бюджета НДС по экспортной поставке за ноябрь 2005 года в сумме 453 503, 65 руб. Налоговый орган признал обоснованным возмещение НДС по экспортной поставке за ноябрь 2005 года в сумме 3 250 623, 35 руб. На основании решения заявителю было выдано мотивированное заключение N 19 от 27.03.2006 г.

В качестве основания для отказа в возмещении НДС в сумме 453 503, 65 руб. налоговый орган в обжалуемом решении указал, на то, что компании "Selma Trading LLC", в базе данных налогоплательщиков Службы внутренних доходов США никогда не присваивался федеральный идентификационный номер налогоплательщика, и, данная компания никогда не представляла налоговую отчетность.

Кроме того, компания "Selma Trading LLC" была инкорпорирована 14 сентября 2001 года в штате Невада и текущий статус компании не установлен. Однако, согласно тому же письму компания "Selma Trading LLC" действительно зарегистрирована по указанному в запросе адресу (1000 Beck Str., #368, Reno City, NV 89509-4215), но под торговым именем "Cabo Trading Corporation".

На основании вышеуказанного налоговым органом сделан вывод, что заключенная сделка между компанией "Selma Trading LLC" и ОАО "АТЗ" имеет иметь признаки фиктивности и используется для уклонения от налогообложения недобросовестным налогоплательщиком.

В обоснование своих доводов налоговым органом была предоставлена факсимильная копия перевода письма Министерства финансов налогового управления г. Вашингтон (Округ Колумбия), 20224 от 21.11.2005 г. (нотариально не заверена), где также указано, что на основании указанных в запросе сведений, поиск по данной компании может быть и недостоверным.

При новом рассмотрении дела ответчиком заявлен довод о том, что Устюгов А.Л. не является директором иностранной компании.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу, что заявитель необоснованно применил налоговую ставку 0% по контракту N 4695/83 от 15.02.2005 г. спецификация N 5 от 17.08.2005 г. и необоснованно заявил к вычету НДС по счетам-фактурам N 003442 от 13.10.2005 г. и N 003494 от 20.10.2005 г. за ноябрь 2005 г. в сумме 453 503, 65 руб.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, при реализации товаров, предусмотренных п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации, выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке, грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории

Пункт 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что суммы, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 данного Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Довод налогового органа о том, что заявитель необоснованно применил налоговую ставку 0% и необоснованно заявил к вычету НДС в сумме 453 503, 65 руб. арбитражный суд первой инстанции обоснованно отклонил, поскольку, согласно имеющихся в материалах дела нотариально заверенных документов, представленных заявителем, компания "Selma Trading LLC" создана 01.03.2001 г., зарегистрирована в офисе Секретариата Штата Невада в Карсон Сити, Невада, 02 марта 2001 г., подшито под # LLC 2136-01, доверенное лицо-резидент - Международная корпорация управления бизнесом (BMI), расположенное по адресу: 1000 Бек стрит N 368, Рено сити Невада 89509 (почтовый индекс), который также указан в договоре компании, имеет Главный офис в штате Калифорния и расположен на 1072 Фолсом Стрит, # 282, Сан Франциско, СА 94103. Согласно протоколу N 1 собрания членов компании "Selma Trading LLC" от 01.03.2001 г. директором избран Устюгов А.Л., от имени которого подписан контракт N 4695/83 от 15.02.2005 г. и счета-фактуры.

Данные документы свидетельствуют о создании и регистрации юридического лица в соответствии с законодательством США. Налоговым органом не представлено доказательств того, что отсутствие регистрационного номера налогоплательщика по законодательству США означает отсутствие регистрации такого лица и невозможность осуществления предпринимательской деятельности. Полномочия Устюгова А. как руководителя подтверждены протоколом, имеющимся в материалах дела, так и сведениями от 01.03.2001 г. об управляющих компанией, где указан Устюгов А. в качестве руководителя компании.

Заявитель представил счета-фактуры, которые отвечают требованиям ст. 169 НК РФ, подтвердил факт уплаты налога на добавленную стоимость поставщикам. При соблюдении налогоплательщиком требований статей 169 и 171 Налогового кодекса Российской Федерации отказ в применении заявленного вычета возможен в случае установления факта недобросовестности конкретного юридического лица. При этом в соответствии с правилами судопроизводства доказывание указанного факта является обязанностью налогового органа.

Порядок подтверждения права на получение возмещения НДС при налогообложении по налоговой ставке ноль процентов, установленный ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиком соблюден, факт вывоза продукции за пределы таможенной территории Российской Федерации налоговым органом не оспаривается. Более того, в решении указано, что Магнитогорская таможня по запросу налогового органа подтвердила факт вывоза товара за пределы Российской Федерации, т.е. сделка по поставке товара на экспорт имела реальный характер. В грузовых таможенных декларациях имеются все необходимые отметки о вызове товара за пределы Российской Федерации, а банковские выписки подтверждают оплату экспортированного товара. Налоговый орган не оспорил факт оплаты товара.

Факт оплаты заявителем счетов-фактур за поставленный ему товар также подтверждается материалами дела, налоговым органом не оспаривается, более того полностью подтвержден проверкой и отражен в оспариваемом решении как установленный факт.

Таким образом, то обстоятельство, что Устюгов А. не являлся директором, письмо Министерства финансов налогового управления г. Вашингтон (Округ Колумбия), 20224 от 21.11.2005 г. о том, что компании "Selma Trading LLC" в базе данных налогоплательщиков Службы внутренних доходов США никогда не присваивался федеральный идентификационный номер налогоплательщика, и данная компания никогда не представляла налоговую отчетность, не могут являться основанием для отказа в возмещении налога добросовестному налогоплательщику.

Арбитражный суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих о недобросовестности заявителя и злоупотреблении своим правом на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета и о том, что у налогового органа не имелось законных оснований для отказа заявителю в возмещении НДС в сумме 453 503, 65 руб.

Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 01 июля 2009 г. по делу N А65-18118/2006 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

В.В. Кузнецов

Судьи

Е.М. Рогалева Т.С. Засыпкина