Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 апреля 2008 г. N 12АП-1173/2008

г. Саратов

"09" апреля 2008 г.

Дело N А12-16026/07-С36

Резолютивная часть постановления объявлена "03" апреля 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен "09" апреля 2008 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Борисовой Т.С.,

судей Александровой Л.Б., Акимовой М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Эфман Т.А.,

с участием:

представителя Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области Пеньковской С.В., действующей на основании доверенности N 07-17/95 от 29 декабря 2007 года,

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области Данилевич Т.Ю., действующей на основании доверенности N 03-10/03 от 09 января 2008 года,

представителя открытого акционерного общества "Волгоградэнерго" Бутаковой Е.В., действующей на основании доверенности N 17 от 31 марта 2007 года,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области, г. Волгоград,

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от "14" января 2008 года по делу N А12-16026/07-С36, принятое судьей Селезневым И.В.,

по заявлению открытого акционерного общества "Волгоградэнерго", г. Волгоград,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области, г. Волгоград,

третье лицо:

Управление Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области, г. Волгоград,

о признании недействительными ненормативных актов,

УСТАНОВИЛ

Открытое акционерное общество "Волгоградэнерго" (далее - ОАО "Волгоградэнерго") обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области от 15 августа 2007 года N135 о привлечении ОАО "Волгоградэнерго" к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области об уплате налога, сбора, пени и штрафа N 48/5922 по состоянию на 27 сентября 2007 года. В обоснование заявленных требований налогоплательщик указал на отсутствие обязанности уплаты налога на прибыль за 2006 год по итогам камеральной проверки налоговой декларации. Заявитель считает, что инспекция неправомерно исключила из расчета налога на прибыль сумму убытка в размере 59 513 160 рублей, полученного до 01 января 2002 года.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 14 января 2008 года заявленные ОАО "Волгоградэнерго" требования удовлетворены. Суд признал недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области от 15 августа 2007 года о привлечении ОАО "Волгоградэнерго" к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также требование Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области об уплате налога, сбора, пени и штрафа N 48/5922 по состоянию на 27 сентября 2007 года.

Межрайонная ИФНС N 2 по Волгоградской области, полагая, что решение суда первой инстанции является незаконным и необоснованным, а выводы, изложенные в нем не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит принятое решение отменить и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований ОАО "Волгоградэнерго" отказать. По мнению заявителя апелляционной жалобы, сумма убытка, полученная до 01 января 2002 года должна определяться по данным бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации N 2116-1 от 27 декабря 1991 года "О налоге на прибыль предприятия и организаций". Как считает налоговый орган, сумма убытка, должна быть ограничена размером от реализации продукции и равняться значению строки 050 формы N 2 "Отчета о прибылях и убытках". Поскольку за 2001 год по данной строке отражена прибыль в сумме 61 168 000 рублей, налогоплательщик не имеет оснований для переноса убытков на последующие налоговые периоды. Как указывает Межрайонная ИФНС N 2 по Волгоградской области, данное обстоятельство было установлено решением ИФНС России по Центральному району от 31 декабря 2004 года N 13-12/479 и подлежит применению, так как указанное решение не было оспорено налогоплательщиком.

В материалах дела имеется письменный отзыв Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области на апелляционную жалобу. Из отзыва следует, что, по мнению налогового органа судебный акт подлежит отмене, поскольку принят в нарушение норм материального и процессуального права. При формировании налоговой базы за 2002-2003 годы налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывается убыток, полученный в 2001 году и определенный в соответствии с действующим в 2001 году законодательством. Убыток в 2001 году не мог быть исчислен налогоплательщиком по правилам главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, а потому ОАО "Волгоградэнерго" не могло воспользоваться правом переноса убытков на будущее в соответствии с порядком, изложенным в статье 283 Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель ОАО "Волгоградэнерго" заявила ходатайство, оформленное в письменном виде о проведении процессуального правопреемства, в обоснование которого указала, что произошла реорганизация ОАО "Волгоградэнерго" в форме присоединения его к другому юридическому лицу. В связи с чем, просит произвести замену ОАО "Волгоградэнерго" его правопреемником - открытым акционерным обществом "Межрегиональная распределительная сетевая компания Юга" в связи с прекращением деятельности ОАО "Волгоградэнерго" путем реорганизации в форме присоединения к ОАО "Межрегиональная распределительная сетевая компания Юга" на основании представленных документов.

Судом апелляционной инстанции в соответствии со статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ходатайство удовлетворено, произведена замена заявителя - ОАО "Волгоградэнерго" - его правопреемником - ОАО "Межрегиональная распределительная сетевая компания Юга".

В материалах дела имеется отзыв ОАО "Межрегиональная распределительная сетевая компания Юга", из которого следует, что по мнению Общества судебный акт принят с учетом всех обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения дела по существу, и на основании норм налогового законодательства, регулирующего порядок переноса убытка на будущее. Обстоятельства относительно определения размера убытка, переносимого на будущее, уже являлись предметом судебного разбирательства по делу N А12-2453/06-с42. В рамках рассмотрения указанного дела судом было установлено, что ОАО "Волгоградэнерго" имело право перенести на будущее в порядке статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации убыток, полученный до 01.01.2002г. в сумме 354 245 000 руб. В связи с чем, по мнению налогоплательщика, основываясь на вышеуказанном вступившем в законную силу решении арбитражного суда, с учетом положений статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации, организация показала в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 года остаток неперенесенного убытка по состоянию на 01.01.2006г. в сумме 354 245 000 руб., из которого 59 513 160 руб. было направлено на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

В судебном заседании участники процесса поддержали соответственно доводы апелляционной жалобы и отзывов на нее, дали пояснения, аналогичные изложенным в них.

Законность и обоснованность принятого решения проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке и по основаниям, установленным статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Выслушав участников процесса, изучив и исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзывов на нее, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 15 августа 2007 года начальником Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области Светлицким В.Д. по итогам рассмотрения акта камеральной поверки N 32 от 11 июля 2007 года, проведенной в отношении ОАО "Волгоградэнерго", принято решение N 135 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий в виде штрафа в сумме 2 538 008 руб.

Этим же решением налогоплательщику предложено в срок до 28 марта 2007 года уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 12 692 291 руб., в том числе в федеральный бюджет в сумме 3 437 225 руб. и в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 9 254 066 руб., а также пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 58712 руб. и в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 10866 руб.

Межрайонной ИФНС N 2 по Волгоградской области выставлено требование N 48/5922 об уплате налога, сбора, пени и штрафа по состоянию на 27 сентября 2007 года об уплате налога на прибыль и соответствующих сумм пени в срок до 07 октября 2007 года.

ОАО "Волгоградэнерго", считая незаконным решение Межрайонной ИФНС N 2 по Волгоградской области N 135 от 15 августа 2007 года и требование налогового органа N 48/5922 по состоянию на 27 сентября 2007 года, оспорило указанные ненормативные правовые акты в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования Общества, согласился с доводами налогоплательщика и сделал вывод о том, что, ОАО "Волгоградэнерго" правомерно учло убыток, числящийся по данным бухгалтерского баланса по состоянию на 01.07.2001 в сумме 354 254 000 рублей, поскольку определяло не размер льготы, предусмотренной пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации N 2116-1 от 27 декабря 1991 года "О налоге на прибыль предприятия и организаций", а воспользовалось правом, предоставленным статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации по перенесению убытка на будущее.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, проанализировав нормы материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела и закону.

Пунктом 14 статьи Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" часть вторая Налогового кодекса РФ дополнена главой 25 "Налог на прибыль организаций", вступившей в силу с 01.01.2002 (статья 13 Федерального закона N 110-ФЗ).

Переходными положениями, приведенными в Федеральном законе N 110-ФЗ, предусмотрено, что убыток за 2001 г., но не более убытка, числящегося в учете налогоплательщика по состоянию на 1 июля 2001 г., а также сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г., заявленного ранее налогоплательщиком к вычету из налоговой базы по налогу на прибыль, признаются убытками в целях налогообложения и переносятся в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации (часть11 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ).

Таким образом, глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации и переходные положения Федерального закона N 110-ФЗ позволяют организациям в целях налогообложения прибыли учитывать убытки, полученные как до вступления главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации в силу, так и после такого вступления с учетом положений статьи 283 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль с 01 января 2002 года регулируется нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 10 Закона Российской Федерации от 06 августа 2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 01 июля I 2001 года, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 Налогового Кодекса Российской Федерации. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго настоящею пункта.

Статья 283 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит ограничений по использованию убытков прошлых лет.

Анализ правовых норм Закона N 110-ФЗ, Закона Российской Федерации N 2116-1 от 27 декабря 1991 года "О налоге на прибыль предприятия и организаций" и статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что при перенесении убытка с 2001 года на будущее убыток следует исчислять по данным годового бухгалтерского отчета.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, по итогам 2001 года ОАО "Волгоградэнерго" имело балансовый убыток в размере 1 296 788 000 руб. Убыток, числящийся в балансе на 01 июля 2001 года, составил 354 245 000 рублей.

Судом первой инстанции верно указано на то, что ссылка налогового органа на пункт 5 статьи 6 Федерального закона "О налоге на прибыль предприятия и организации" является несостоятельной.

Пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрена льгота для предприятий и организаций, получивших убыток в предыдущем году по данным бухгалтерского учета.

Так, в соответствии с пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации N 2116-1 от 27 декабря 1991 года "О налоге на прибыль предприятия и организаций" до введения в действие главы 25 Кодекса для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождалась от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг).

С 01.01.2002 г. данная льгота не действует. То есть норма об ограничении суммы убытка размером убытков от реализации товаров (работ, услуг) действовала только для применения льготы, предусмотренной пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации N 2116-1 от 27 декабря 1991 года "О налоге на прибыль предприятия и организаций", распространялась на правоотношения, возникшие до 01.01.2002 года.

В рассматриваемом споре налогоплательщик определял не размер льготы, связанной с освобождением от уплаты налога части прибыли, направленной на покрытие полученного налогоплательщиком в предыдущем году убытка, в течение последующих пяти лет, а воспользовался правом, предоставленном ему статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации по перенесению убытка на будущее.

Нормы статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают иной порядок переноса убытка на будущее и именно нормы данной статьи применяются при формировании налоговой базы в спорный период.

Оснований для распространения ограничений, предусмотренных действовавшим ранее законодательством для применения конкретной льготы, на самостоятельно применяемые нормы Налогового кодекса Российской Федерации не имеется.

В материалах дела имеется вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14 апреля 2006 года по делу N А12-2463/06-С42, которым установлено, что по данным бухгалтерского баланса ОАО "Волгоградэнерго" по состоянию на 01.07.2001 года числился убыток в сумме 354 245 000 руб. (л.д. 32-44)

Как верно указал суд первой инстанции, обстоятельства правомерности определения ОАО "Волгоградэнерго" убытка в размере 354 245 000 руб., полученного до 01 января 2002 года, установлены решением арбитражного суда Волгоградской области от 14 апреля 2006 года по делу N А12-2463/06-С42, которое оставлено без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 24 октября 2006. в указанной части, вступило в законную силу и не было предметом пересмотра.

Доводы представителей налоговых органов о том, что вышеуказанный судебный акт не имеет преюдициального значения, поскольку Межрайонная ИФНС N 2 по Волгоградской области не являлась участником спора, а была лишь привлечена к участию в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, после возвращения дела Высшим Арбитражным Судом РФ в обжалуемой части на новое рассмотрение, а потому состав лиц, участвующих в деле, различный, суд считает ошибочными.

Согласно Закону Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы Российской федерации - единая система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов.

Решение арбитражного суда Волгоградской области от 14 апреля 2006 года по делу N А12-2463/06-С42 принято с участием представителей налоговых органов - Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда, а потому обстоятельства правомерности определения ОАО "Волгоградэнерго" убытка в размере 354 245 000 руб., полученного до 01 января 2002 года, установленные вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Волгоградской области от 14 апреля 2006 года по делу N А12-2463/06-С42, не подлежат доказыванию вновь.

Все обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора, были предметом рассмотрения суда первой инстанции, им дана обоснованная правовая оценка, доводы апелляционной жалобы направлены на переоценку доказательств и выводов суда первой инстанции, нормы материального права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену или изменение судебного акта не установлено, а, поэтому основания для отмены или изменения судебного акта отсутствуют. Апелляционная жалоба Межрайонной ИФНС N 2 по Волгоградской области удовлетворению не подлежит.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины суд апелляционной инстанции в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относит на налоговый орган. Государственная пошлина уплачена Межрайонной ИФНС N 2 по Волгоградской области при подаче апелляционной жалобы согласно платежному поручению от 12.02.2008 N 31.

Руководствуясь статьями 268-272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Волгоградской области от "14" января 2008 года по делу N А12-16026/07-С36 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в порядке, предусмотренном статьями 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, путем подачи кассационной жалобы через арбитражный суд Волгоградской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий

Т.С. Борисова

Судьи

Л.Б. Александрова М.А. Акимова