Вопрос: Как правильно заполнять счет-фактуру в случае аренды муниципального имущества? Что конкретно указывать в строках "продавец", "покупатель", "грузополучатель", "грузоотправитель"? Нужно ли указывать в графе 5 табличной части стоимость товара без НДС или заполнять счет-фактуру по подобию счета-фактуры на пришедший аванс, где в графе 7 ставится расчетная ставка удержанного налога? ("Новая бухгалтерия", выпуск 7, июль 2006 г.)

Как правильно заполнять счет-фактуру в случае аренды муниципального имущества? Что конкретно указывать в строках "продавец", "покупатель", "грузополучатель", "грузоотправитель"? Нужно ли указывать в графе 5 табличной части стоимость товара без НДС или заполнять счет-фактуру по подобию счета-фактуры на пришедший аванс, где в графе 7 ставится расчетная ставка удержанного налога?

Прежде всего отметим, что налоговое законодательство не содержит требования о необходимости выставления счетов-фактур в случае аренды государственного и муниципального имущества. Поэтому налоговый агент может и не выписывать счет-фактуру, а принять к вычету сумму НДС на основании документов, подтверждающих факт удержания и уплаты налога. Вышеприведенную точку зрения разделяет Конституционный Суд РФ (см. Определение КС РФ от 02.10.2003 N 384-О).

Однако налоговые органы считают, что счет-фактура в таких случаях должен быть составлен. Его должен выписать сам арендатор, сделав на нем пометку "аренда государственного или муниципального имущества" (см. письма УМНС России по г. Москве от 26.12.2003 N 24-11/72147, от 10.09.2003 N 24-11/49353).

В этом счете-фактуре в строке "продавец" необходимо указать арендодателя имущества, в строке "покупатель" - арендатора. Такой вариант заполнения счета-фактуры предлагают налоговые органы в письме УМНС России по г. Москве от 29.11.2002 N 24-11/58282.

При оказании услуг (в том числе в случае предоставления имущества в аренду) строки "грузоотправитель" и "грузополучатель" не заполняются (в них нужно поставить прочерки) (см. письмо Минфина России от 23.09.2004 N 03-04-11/158).

На наш взгляд, удобнее выписывать счет-фактуру в двух экземплярах: один его экземпляр будет храниться в журнале учета полученных счетов-фактур, а другой - в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Графу 5 табличной части счета-фактуры, в которой отражается стоимость услуги без НДС, арендатор не заполняет. В графе 7 он должен указать расчетную ставку налога, равную 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ), в графе 8 - сумму удержанного налога, а в графе 9 - сумму выплаченного арендодателю дохода (общую сумму арендной платы, включая НДС).

И. Кирюшина

1 июля 2006 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 7, июль 2006 г.