Вопрос: Какой порядок применения ставки земельного налога к дачным земельным участкам и землям общего пользования для дачных некоммерческих товариществ, расположенных в Одинцовском районе Московской области? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 29, июль 2006 г.)

Какой порядок применения ставки земельного налога к дачным земельным участкам и землям общего пользования для дачных некоммерческих товариществ, расположенных в Одинцовском районе Московской области?

С 1 января 2006 г. на территории Российской Федерации вступила в силу глава 31 "Земельный налог" НК РФ, согласно которой земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований. Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (ст. 388 НК РФ).

Статьей 394 НК РФ установлены предельные ставки земельного налога, в рамках которых представительные органы муниципальных образований устанавливают ставки налога, которые должны применяться на их территориях. Так, в отношении земельных участков, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, ставки земельного налога не могут превышать 0,3%, а в отношении прочих земель - 1,5% кадастровой стоимости земельных участков.

В соответствии со ст. 78 Земельного кодекса Российской Федерации земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться, в частности, для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства и дачного хозяйства. Порядок предоставления земельных участков для указанных нужд устанавливается Земельным кодексом Российской Федерации, а также Федеральным законом от 7.07.03 г. N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" (далее - Закон N 112-ФЗ) и Федеральным законом от 15.04.98 г. N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее - Закон N 66-ФЗ).

Согласно ст. 2 Закона N 112-ФЗ личным подсобным хозяйством признается форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции. Оно ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

Садовые, огородные и дачные земельные участки выделяются Законом N 66-ФЗ в качестве самостоятельных земельных участков. Согласно ст. 1 Закона садовым земельным участком признается земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля, а также для отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений). Огородным земельным участком признается земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля (с правом или без права возведения некапитального жилого строения и хозяйственных строений и сооружений в зависимости от разрешенного использования земельного участка, определенного при зонировании территории). Дачным земельным участком является земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля).

Таким образом, установленная ст. 394 НК РФ предельная ставка в размере 0,3% кадастровой стоимости применяется только в отношении земельных участков, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства. Вместе с тем при налогообложении земельных участков дачных хозяйств применяется ставка земельного налога в размере 1,5% кадастровой стоимости, если иное не установлено представительными органами муниципальных образований.

На территории Одинцовского района земельный налог введен в действие решением Совета депутатов Одинцовского муниципального района Московской области от 18.11.05 г. N 3/3 "Об установлении земельного налога на территории Одинцовского муниципального района" (далее - Решение). Пунктом 6 указанного Решения установлены ставки земельного налога, действующие на территории данного муниципального района. Однако в отношении земельных участков дачных хозяйств особые ставки земельного налога не установлены, в связи с чем применяется ставка, определенная в отношении прочих земельных участков (1,5% кадастровой стоимости).

Как следует из положений земельного законодательства Российской Федерации и Решения, в отношении земельных участков, предоставленных для ведения дачного хозяйства (включая земли общего пользования дачных хозяйств), ст. 394 НК РФ и п. 6 Решения установлена ставка земельного налога в размере 1,5% кадастровой стоимости земельных участков.

Е. Холева,

Минфин России

20 июля 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 29, июль 2006 г.