Вопрос: Правомерно ли суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, работ, услуг, учитывать в стоимости товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, если налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов и реализации на территории Российской Федерации нет? ("Финансовая газета", N 29, июль 2006 г.)

Правомерно ли суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, работ, услуг, учитывать в стоимости товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, если налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов и реализации на территории Российской Федерации нет?

Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), можно учитывать в стоимости данных товаров (работ, услуг) если:

данные товары (работы, услуги) используются для осуществления операций, не подлежащих налогообложению;

организация освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика;

товары (работы, услуги) используются для операций по реализации товаров (работ, услуг) за пределами территории Российской Федерации.

Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар:

находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации (ст. 147 НК РФ).

Таким образом, реализация и вывоз товара в таможенном режиме экспорта считается реализацией товара на территории Российской Федерации и, следовательно, под действие п. 2 ст. 170 НК РФ не подпадает.

Следует обратить внимание, что применение ставки НДС 0 процентов по экспортным операциям означает, что "входящий" НДС, связанный с данными операциями, может быть предъявлен к вычету. Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ такие вычеты производятся на основании отдельной налоговой декларации по ставке 0 процентов, причем только при представлении пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Иными словами, предъявлять НДС по материалам, товарам, работам и услугам, связанным с осуществлением экспортных операций, можно только после фактического осуществления экспорта и сбора всех документов, подтверждающих право на применение ставки НДС 0 процентов.

М. Маркина

ООО ЦБО "Баланс Плюс"

20 июля 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 29, июль 2006 г.