Покупаем через посредника (О. Овчинникова, "Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2006 г.)

Покупаем через посредника

Казалось бы, что теперь обеспечить бизнес всем необходимым не составляет особого труда. Но нередко, чтобы приобрести действительно стоящий товар, нужно обращаться к посреднику.

Технология производства задает требования к исходному сырью и материалам, определяет параметры оборудования. Но покупателя интересуют еще качество товара и репутация производителя, цена, сроки и периодичность поставки, порядок оплаты и многое другое.

Третий не лишний...

Выходя на рынок, покупатель рискует напрасно потратить время и деньги в поисках подходящего варианта. Ему проще возложить решение этой задачи на посредническую фирму. Например, обязать ее провести сравнительный анализ предложений, оформить договор, организовать транспортировку и хранение товара.

...Но замедляющий

При составлении договора в интересах заказчика закрепить некоторые моменты, значимые для расчета налогов. Покупателю удобнее, чтобы посредник действовал от его имени по договору поручения или агентирования (по типу поручения).* При таком раскладе продавец выписывает счет-фактуру на имя доверителя (принципала), а поверенный (агент) просто передает бумаги покупателю. Тогда система налогообложения, которую применяет посредник, не помешает исполнить поручение.

А если посредник действует от своего имени, документооборот усложняется. Продавец оформляет счет-фактуру на имя комиссионера (агента). Комиссионер (агент) регистрирует этот документ в журнале полученных счетов-фактур без отражения в книге покупок. Затем он выписывает дублирующий счет-фактуру уже от своего имени, со своей нумерацией и хронологией. Один экземпляр передает комитенту (принципалу), а второй оставляет для регистрации в журнале выставленных счетов-фактур. В книге продаж комиссионера (агента) сведений об этом счете-фактуре быть не должно. Такой порядок установлен в письме МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404. Его следует придерживаться и тем комиссионерам (агентам), которые не обязаны сами платить НДС (письмо Минфина России от 22 марта 2005 г. N 03-04-14/03). Только счет-фактуру на сумму своего вознаграждения этим посредникам выставлять не надо.

Очевидно, что в любом случае до покупателя счет-фактура доходит с некоторой задержкой. Ее можно сократить, если оговорить максимальный срок, способ доставки документов и ответственность за нарушение этих условий.

Для импортеров, которые заключают договор комиссии, щепетильность партнера в вопросе оформления документов имеет особенное значение. Комитент не может принять к вычету входной НДС по импортируемым товарам на основании счета-фактуры, выписанного комиссионером. Об этом напомнил Минфин России в своем письме от 23 марта 2006 г. N 03-04-08/67. Покупателю необходимо иметь и зарегистрировать в книге покупок таможенную декларацию (или ее копию), а также документ о том, что комиссионер в ходе таможенного оформления ввозимых товаров уплатил НДС.

Рассмотрим на примере, как ведется бухгалтерский учет при импорте товара через посредника.

Пример

ЗАО "Алмаз" приобретает по договору комиссии с ЗАО "Изумруд" импортные материалы. Максимальная цена покупки 20 000 долларов США. Курс доллара, установленный Банком России на дату покупки валюты, - 27,08 руб./USD, курс продажи в банке комиссионера - 27,20 руб./USD. Курс доллара, установленный Банком России на дату оплаты товара, - 27,02 руб./USD. Стоимость услуги банка по продаже валюты - 5440 руб. Вознаграждение комиссионера - 35 400 руб. Таможенная пошлина составила 81 100 руб., таможенный сбор - 811 руб. НДС, уплаченный на таможне, - 111 870 руб. Для расчетов с поставщиком ЗАО "Алмаз" перечислило в адрес ЗАО "Изумруд" 700 000 руб.

В бухгалтерском учете комиссионера сделаны проводки:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

- 700 000 руб. - поступили от комитента средства на покупку материалов;

Дебет 57 Кредит 51

- 560 000 руб. - перечислены средства на транзитный счет для покупки валюты;

Дебет 52 Кредит 57

- 541 600 руб. (20 000 USD х 27,08 руб./USD) - зачислена приобретенная валюта;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 57

- 5440 руб. - отражены за счет комитента услуги банка по конвертации валюты;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 57

- 2400 руб. (20 000 USD х (27,20 руб./USD - 27,08 руб./USD)) - начислен к возмещению комитентом убыток, возникший при конвертации в связи с разницей курса ЦБ РФ и внутреннего курса продажи валюты;

Дебет 51 Кредит 57

- 10 560 руб. - зачислен на расчетный счет неиспользованный при конвертации остаток рублевых средств;

Дебет 60 Кредит 52

- 540 400 руб. (20 000 USD х 27,02 руб./USD) - перечислены поставщику валютные средства за материалы;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 52

- 1200 руб. (20 000 USD х (27,02 руб./USD - 27,08 руб./USD)) - увеличена на сумму курсовой разницы задолженность комитента;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 60

- 540 400 руб. (20 000 USD х 27,02 руб./USD) - отражены за счет комитента расходы на материалы;

Дебет 002

- 540 400 руб. - поступили на ответственное хранение закупленные материалы;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 51

- 81 100 руб. - отражена за счет комитента таможенная пошлина;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 51

- 811 руб. - отражен на счет комитента таможенный сбор;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 51

- 111 870 руб. ((540 400 руб. + 81 100 руб.) х 18%)- уплачен НДС за счет комитента;

Кредит 002

- 540 400 руб. - переданы комитенту закупленные материалы;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 90-1

- 35 400 руб. - начислено за счет комитента комиссионное вознаграждение;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 5400 руб. - начислен НДС по комиссионному вознаграждению, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

- 78 621 руб. (5440 + 2400 + 540 400 + 1200 + 81 100 + 811 + 111 870 + 35 400)- поступили от комитента средства в возмещение расходов комиссионера.

Бухгалтерский учет у комитента:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" Кредит 51

- 700 000 руб. - перечислены комиссионеру средства на покупку материалов;

Дебет 10 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 540 400 руб. - приняты на учет материалы, поступившие от комиссионера;

Дебет 10 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 81 100 руб. - включена в стоимость материалов таможенная пошлина;

Дебет 10 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 811 руб. - включен в стоимость материалов таможенный сбор;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 111 870 руб. (540 400 руб. + 81 100 руб.) х 18% - отражен НДС, уплаченный комиссионером;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 2400 руб. (20 000 USD х (27,20 руб./USD - 27,08 руб./USD)) отражен убыток, возникший при конвертации в связи с разницей курса ЦБ РФ и внутреннего курса продажи валюты;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 1200 руб. (20 000 USD х (27,02 руб./USD - 27,08 руб./USD)) отражена курсовая разница (убыток) от покупки валюты;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 5440 руб. - отнесена к операционным расходам оплата услуг банка по конвертации валюты;

Дебет 10 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 30 000 руб. - включено в стоимость материалов комиссионное вознаграждение;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 5400 руб. - отражен НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 5400 руб. - принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 111 870 руб. ((540 400 руб. + 81 100 руб.) х 18%) - отражен НДС, уплаченный комиссионером на таможне;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" Кредит 51

- 78 621 руб. - перечислены комиссионеру средства в возмещение расходов.

О. Овчинникова,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2006 г.