Вопрос: Работник, имеющий высшее образование, по решению руководства направляется для получения второго высшего образования по специальности, необходимой для его текущей и дальнейшей работы. Вправе ли организация уменьшить налоговую базу на вышеуказанные расходы в случае, если договор заключен с физическим лицом и организация компенсирует ему эти расходы? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2006 г.)

Работник, имеющий высшее образование, по решению руководства направляется для получения второго высшего образования по специальности, необходимой для его текущей и дальнейшей работы. Вправе ли организация уменьшить налоговую базу на вышеуказанные расходы в случае, если договор заключен с физическим лицом и организация компенсирует ему эти расходы?

В соответствии с п. 3 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Вышеуказанные расходы включаются в состав прочих расходов при условии:

1) если соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) если подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, - работники этих установок;

3) если программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

При этом читателям журнала необходимо учитывать, что не признаются расходами на подготовку (переподготовку) кадров расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Эти расходы не принимаются для целей налогообложения.

Таким образом, расходы организации в виде компенсации работнику стоимости получения второго высшего образования, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают.

Е.В. Серегина,

консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Минфина России

1 июня 2006 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2006 г.