Вопрос: Имеют ли право индивидуальные предприниматели - участники простого товарищества, применявшие в 2005 году упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", изменить в 2006 году объект налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов" и являться участниками договора простого товарищества? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2006 г.)

Имеют ли право индивидуальные предприниматели - участники простого товарищества, применявшие в 2005 году упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", изменить в 2006 году объект налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов" и являться участниками договора простого товарищества?

Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 101-ФЗ) дополнил ст. 346.14 НК РФ п. 3, в соответствии с которым налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Подпунктом "а" п. 4 ст. 1 Закона N 101-ФЗ в п. 2 ст. 346.14 НК РФ внесены изменения, согласно которым объект налогообложения не может изменяться налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, в течение трех лет с начала применения данной системы налогообложения.

В соответствии с п. 3 ст. 5 Закона N 101-ФЗ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года и выбравшие объектом налогообложения доходы, были вправе с 1 января 2006 года изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 года.

Поскольку не ясно, с какого периода индивидуальные предприниматели начали применять указанный в вопросе специальный налоговой режим, то если они применяли упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы" с 1 января 2003 года, они были вправе с 1 января 2006 года изменить объект налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов" и соответственно могли являться участником простого товарищества.

Если индивидуальные предприниматели начали применять упрощенную систему налогообложения и выбрали объект налогообложения "доходы" с 1 января 2004 года либо с 1 января 2005 года, то они не могли изменить объект налогообложения с 1 января 2006 года и соответственно должны были до конца 2005 года выйти из состава участников договора простого товарищества или начиная с 1 января 2006 года обязаны применять общий режим налогообложения.

Л.А. Козлова,

консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Минфина России

1 июня 2006 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2006 г.