Комментарий к Федеральному закону от 22.12.2005 N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году" (И.Н. Девятов, "Налоговый вестник", N 6, июнь 2006 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 22.12.2005 N 180-ФЗ
"Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах
страхового обеспечения по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний в 2006 году"

Федеральный закон от 22.12.2005 N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году" (далее - Закон N 180-ФЗ) определяет порядок исчисления и выплаты в 2006 году пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам, а также осуществления выплат в текущем году в рамках обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Необходимо заметить, что в 2006 году сохранена норма, согласно которой пособия по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой работника за первые два дня временной нетрудоспособности должны оплачиваться из средств работодателя, признаваемых в целях обложения налогом на прибыль (см. подпункт 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации), а за остальной период - из средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ).

В организациях, применяющих специальные налоговые режимы, выплата работникам пособий должна осуществляться в соответствии с положениями Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" либо за счет дополнительно отчисляемых страховых взносов, либо за счет средств организаций, признаваемых в специальном порядке в целях налогообложения.

Исчисление суммы пособия по временной нетрудоспособности, а также пособия по беременности и родам должно осуществляться за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам), исходя из методики исчисления среднего заработка, приведенной в ст. 139 Трудового кодекса Российской Федерации и в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213. При этом согласно п. 2 ст. 2 Закона N 180-ФЗ повышение заработной платы в расчетном периоде не влечет перерасчет учитываемого заработка до его даты повышения.

По нашему мнению, в 2006 году можно также применять Разъяснение Минтруда России от 24.12.2003 N 5 "Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году", утвержденное постановлением Минтруда России от 24.12.2003 N 89, ввиду того что приведенные в данном документе правила исчисления сумм пособий актуальны и на сегодняшний день.

Читателям журнала следует также учитывать, что исчисление пособий по временной нетрудоспособности должно осуществляться исходя из непрерывного трудового стажа работников в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6. Пособие по беременности и родам во всех случаях выплачивается в размере 100% заработка работника.

Если работник отработал в последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам, у работодателей менее трех календарных месяцев, то ему выплачивается соответствующее пособие в размере не выше минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц. В связи с этим следует напомнить читателям журнала, что до 1 мая 2006 года минимальный размер оплаты труда составлял 800 руб. в месяц, а с 1 мая 2006 года - 1100 руб. в месяц.

Если работник в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам работал у нескольких работодателей, то при определении периода фактической работы работника учитывается также период (периоды) его работы у предыдущего (предыдущих) работодателя (работодателей).

С 1 января 2006 года увеличены до 15 000 руб. (из расчета за календарный месяц) разрешенный к выплате максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам. Для сравнения: в 2005 году максимальный размер вышеуказанных пособий составлял 12 480 руб., а в 2004 году - 11 800 руб. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих коэффициентов.

Все вышеприведенные ограничения, включая оплату пособия за первые два дня нетрудоспособности из средств работодателя, исчисление пособий исходя из минимального размера оплаты труда и ограничение максимально разрешенной суммы пособия, не касаются случаев выплаты пособия по временной нетрудоспособности по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которое выплачивается во всех случаях в размере среднего заработка работника в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Пример.

Работник организации болел (диагноз - общее заболевание) с 13 по 22 марта 2006 года.

Непрерывный трудовой стаж работника на дату заболевания - 14 лет 6 месяцев, в связи с этим на основании постановления Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию" и Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию он пользуется правом на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере 100% заработка.

В расчетном периоде в 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, на который приходится начало болезни, а именно: в период с 1 марта 2005 года по 28 февраля 2006 года, - работник отработал 150 рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели (что больше трех календарных месяцев), и за расчетный период ему было начислено учитываемой при исчислении пособия по временной нетрудоспособности заработной платы 102 600 руб.

Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности необходимо:

1) определить количество дней нетрудоспособности работника, подлежащих оплате за счет средств работодателя - два рабочих дня (приходятся на 13 и 14 марта) и за счет средств ФСС РФ - шесть рабочих дней (приходятся на период с 15 по 22 марта); всего оплате подлежат пять рабочих дней;

2) установить размер среднедневного заработка - 684 руб. (102 600 руб. : 150 дн.);

3) определить размер дневного пособия - 684 руб. (684 руб. х 100%);

4) исчислить законодательно установленное ограничение размера дневного пособия - 681 руб. 82 коп. (15 000 руб. : 22 рабочих дня по календарю пятидневной рабочей недели в марте 2006 года);

5) принять для дальнейших расчетов меньшее из значений - 681 руб. 82 коп.;

6) исчислить сумму пособия по временной нетрудоспособности - 5454 руб. 56 коп. (681 руб. 82 коп. х 8 рабочих дней, приходящихся на период болезни).

Пособие должно быть оплачено из следующих источников:

- из средств работодателя, учитываемых в целях налогообложения прибыли, - 1363 руб. 64 коп. (681 руб. 82 коп. х 2 рабочих дня, приходящихся на первые два дня нетрудоспособности);

- из средств ФСС РФ - 4090 руб. 92 коп. (681 руб. 82 коп. х 6 рабочих дней, приходящихся на оставшийся период нетрудоспособности).

Статьи 4 и 5 Закона N 180-ФЗ определяют размеры выплат в рамках обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При применении положений Закона N 180-ФЗ читателям журнала следует также учитывать разъяснения, приведенные в письме ФСС РФ от 23.01.2006 N 02-18/07-541 "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в 2006 году".

Так, пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы застрахованного лица, работающего по трудовому договору, выплачивается за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня - за счет средств ФСС РФ. При других же страховых случаях временной нетрудоспособности (по уходу за больным ребенком, при протезировании, при искусственном прерывании беременности и т.д., а также при выплате пособия по беременности и родам) пособие должно выплачиваться с первого дня нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам за счет средств обязательного социального страхования.

Расчет сумм пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам следует производить в 2006 году из фактического заработка работника исключительно по его основному месту работы с учетом заработка, полученного на условиях внутреннего совместительства. В таком же порядке исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам медицинским и педагогическим работникам, работникам, не получающим по основной должности полного должностного оклада.

Пособие по беременности и родам в 2006 году должно исчисляться в размере среднего заработка независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа.

И.Н. Девятов

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2006 г.