Вопрос: Иностранная компания осуществляет в РФ деятельность, связанную с оказанием на платной основе профессиональных юридических и консультационных услуг, приводящую к образованию постоянного представительства. В целях осуществления такой деятельности иностранная организация арендует жилое помещение и использует его по условиям договора аренды в качестве офиса. Правильно ли поступит представительство иностранной организации, если при расчете налога на прибыль вычтет из налогооблагаемой прибыли арендные платежи по вышеуказанному договору аренды? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2006 г.)

Иностранная компания осуществляет в Российской Федерации деятельность, связанную с оказанием на платной основе профессиональных юридических и консультационных услуг, приводящую к образованию постоянного представительства.

В целях осуществления такой деятельности иностранная организация арендует жилое помещение и использует его по условиям договора аренды в качестве офиса.

Правильно ли поступит представительство иностранной организации, если при расчете налога на прибыль вычтет из налогооблагаемой прибыли арендные платежи по вышеуказанному договору аренды?

В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, являются плательщиками налога на прибыль.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, как это установлено ст. 307 НК РФ, признается, в частности, доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов.

При этом на иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, распространяются общие положения главы 25 НК РФ с учетом особенностей, установленных ст. 306-310 и 312 настоящего Кодекса.

Расходами признаются обоснованные, экономически оправданные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В частности, к расходам в соответствии с подпунктом 10 п. 1 ст. 264 НК РФ отнесены арендные платежи за арендуемое имущество.

При этом налогоплательщикам следует учитывать, что соответствие затрат налогоплательщика критериям отнесения их к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, предусмотренным НК РФ, является необходимым и достаточным условием для учета таких затрат в целях налогообложения, вне зависимости от действия норм законодательства иных отраслей, предметом которого налоговые правоотношения не являются.

Так, установление факта использования жилого помещения по предусмотренному Жилищным кодексом Российской Федерации (ЖК РФ) назначению либо не по назначению осуществляется по основаниям, предусмотренным ЖК РФ, в целях данного Кодекса и никоим образом не влияет на применение норм, установленных НК РФ.

Исходя из вышеизложенного в рассматриваемом случае арендные платежи за аренду помещения, используемого иностранной организацией в качестве офиса при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, являются экономически обоснованными расходами и при правильном документальном оформлении учитываются в целях налогообложения прибыли.

Л.В. Полежарова,

зам. начальника отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 июня 2006 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2006 г.