Вопрос: Имеет ли право налогоплательщик применять в 2006 году условие оплаты по приобретенным товарам в целях применения вычетов по НДС? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2006 г.)

Имеет ли право налогоплательщик применять в 2006 году условие оплаты по приобретенным товарам в целях применения вычетов по НДС?

С 1 января 2006 года нормами налогового законодательства, предусмотренными главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), установлен принципиально новый порядок применения налоговых вычетов по НДС. При этом вычеты НДС производятся без фактической оплаты этого налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), но при наличии счетов-фактур и соблюдении условия принятия товаров (работ, услуг) к учету.

При этом согласно п. 1 ст. 167 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2006 года, с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", далее - Закон N 119-ФЗ) в целях НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. С 1 января 2006 года установлен принципиально новый порядок применения налоговых вычетов, согласно которому вычеты НДС производятся без фактической оплаты этого налога по приобретаемым товарам (работам, услугам).

В связи с вышеизложенным с 1 января 2006 года положениями главы 21 НК РФ соблюдаются равные условия при уплате и возмещении НДС.

Что касается сохранения для всех налогоплательщиков с 1 января 2006 года условия оплаты при осуществлении вычетов по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), то это приведет к нарушению целостности системы НДС, поскольку принципиально изменен порядок установления момента определения налоговой базы по данному налогу.

Наряду с этим следует отметить, что согласно ст. 2 Закона N 119-ФЗ плательщики НДС, устанавливавшие до вступления в силу данного Закона момент определения налоговой базы как день оплаты, в течение двух лет, то есть с 1 января 2006 года до 1 января 2008 года, по дебиторской задолженности, образовавшейся по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно, производят расчеты с бюджетом по налогу в ранее действовавшем порядке, то есть по мере оплаты задолженности покупателями.

М.Н. Хромова,

главный специалист Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 июня 2006 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2006 г.