Вопрос: Предприятие арендует объект федеральной собственности, но договор аренды закончился еще в октябре 2005 г. С этого момента у меня, как у бухгалтера, нет никаких оснований начислять затраты по аренде и делать какие-либо проводки. Все документы для продления договора поданы, но эта процедура займет около шести месяцев. Что мне делать, если договор аренды будет подписан и будет считаться действующим с ноября 2005 г.? Как начислять и куда относить затраты по аренде за ноябрь и декабрь 2005 г.? ("Налоговые споры", N 6, июнь 2006 г.)

Предприятие арендует объект федеральной собственности, но договор аренды закончился еще в октябре 2005 г. С этого момента у меня, как у бухгалтера, нет никаких оснований начислять затраты по аренде и делать какие-либо проводки. Все документы для продления договора поданы, но эта процедура займет около шести месяцев. Что мне делать, если договор аренды будет подписан и будет считаться действующим с ноября 2005 г.? Как начислять и куда относить затраты по аренде за ноябрь и декабрь 2005 г.?

Действительно, согласно ст. 610 ГК РФ договор аренды заключается на срок, определенный договором. Только если срок аренды в договоре не определен, договор считается заключенным на неопределенный срок. Однако это вовсе не означает, что истечение срока, указанного в договоре, автоматически прекращает его действие. Во-первых, как следует из п. 2 ст. 621 ГК РФ, если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях и на неопределенный срок. Во-вторых, ст. 453 ГК РФ предусмотрено, что договор считается расторгнутым, когда обязательства сторон прекращаются.

Из вопроса следует, что предприятие продолжает пользоваться арендованным имуществом, т.е. каждая из сторон продолжает исполнять обязательства, которые были предусмотрены в договоре аренды. Об этом, в частности, может свидетельствовать уплата арендных платежей и их принятие арендодателем. Кроме того, желание продлить действие договора на будущее также подтверждает волеизъявление сторон сохранить арендные отношения.

Поскольку есть все основания утверждать, что между сторонами сохраняются договорные арендные отношения, налогообложение должно осуществляться по правилам, применяемым к арендным правоотношениям, т.е. по тем правилам, которые предприятие применяло до ноября 2005 г. Иными словами, производимые предприятием затраты признаются затратами по аренде и при налогообложении налогом на прибыль организаций учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Соответственно, для целей налогообложения НДС операций, связанных с исполнением договора аренды, арендодатель должен выставлять арендатору счета-фактуры. При наличии счетов-фактур налог, в т.ч. уплаченный в составе арендной платы за ноябрь, декабрь 2005 г., принимается к вычету.

1 июня 2006 г.

"Налоговые споры", N 6, июнь 2006 г.