Вопрос: Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности организации или индивидуальному предпринимателю, осуществляющим наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 30, июль 2006 г.)

Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности организации или индивидуальному предпринимателю, осуществляющим наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности?

Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом. В 2006 г. размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты установлены Федеральным законом от 22.12.05 г. N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году" (далее - Закон N 180-ФЗ).

Застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, индивидуальными предпринимателями, пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности, - за счет средств ФСС РФ (п. 1 ст. 1 Закона N 180-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона N 180-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из средней заработной платы работника, выплачиваемой ему работодателем, производящим выплату указанного пособия, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, с учетом непрерывного трудового стажа и других условий, установленных нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.

Средний заработок определяется в порядке, установленном Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.03 г. N 213 (далее - Положение). Расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы за отработанное время в расчетном периоде (п.п. "а" п. 2 Положения). При этом для исчисления среднего заработка используется средний дневной заработок (п. 8 Положения).

В 2006 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать 15 000 руб. (п. 1 ст. 3 Закона N 180-ФЗ).

Согласно ст. 2 Федерального закона от 31.12.02 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (далее - Закон N 190-ФЗ) гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, уплачивающим ЕНВД, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:

средств ФСС РФ, поступающих от ЕНВД для отдельных видов деятельности, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного МРОТ, установленного федеральным законом;

средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один МРОТ, установленный федеральным законом.

Необходимо отметить, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики применяют иные режимы налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Также налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Таким образом, организации необходимо распределить расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности между обоими видами деятельности. При этом сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ, который удерживается в момент выплаты денежных средств работнику (п. 4 ст. 346.26, п. 1 ст. 217 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

В целях исчисления суммы ЕНВД, подлежащей уплате за налоговый период, под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиками в течение налогового периода на выплату работникам, занятым в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД, пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один МРОТ, установленный законодательством Российской Федерации.

В связи с этим следует иметь в виду, что налогоплательщики вправе уменьшить сумму исчисленного ими за налоговые периоды ЕНВД только на суммы начисленных после перехода на систему налогообложения в виде ЕНВД и фактически выплаченных в течение данных налоговых периодов пособий по временной нетрудоспособности в части, относящейся к деятельности, подлежащей обложению ЕНВД.

При осуществлении налогоплательщиками одновременно видов предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие общеустановленной системы налогообложения, суммы выплаченных таким работникам за отчетный (расчетный) период пособий по временной нетрудоспособности распределяются между данными видами предпринимательской деятельности пропорционально долям доходов, полученных такими налогоплательщиками от видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, и видов деятельности, в отношении которых применяется общеустановленная система налогообложения, в общем объеме доходов, полученных от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.

Ю. Пудыч,

юрист

27 июля 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 30, июль 2006 г.