Вопрос: В соответствии с договором купли-продажи российская организация приобретает у иностранной организации, не зарегистрированной на территории Российской Федерации, программное обеспечение. По получении программного обеспечения оформляется акт приема-передачи. Возникают ли в рассматриваемом случае у российской организации обязанности налогового агента по НДС? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 30, июль 2006 г.)

В соответствии с договором купли-продажи российская организация приобретает у иностранной организации, не зарегистрированной на территории Российской Федерации, программное обеспечение. По получении программного обеспечения оформляется акт приема-передачи. Возникают ли в рассматриваемом случае у российской организации обязанности налогового агента по НДС?

Статьей 146 НК РФ установлено, что операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, признаются объектом обложения НДС.

В силу п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), нематериальные блага. При этом результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные и неисключительные права на них (интеллектуальная собственность), не являются имуществом. Кроме того, авторские и иные аналогичные права на объекты таких прав не связаны с правом собственности на материальный объект, в котором такой объект выражен, а передача права собственности на материальный объект или права владения материальным объектом сама по себе не влечет передачи каких-либо прав на указанные объекты, выраженные на материальном объекте.

Учитывая изложенное, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные и неисключительные права на них (интеллектуальная собственность), не могут признаваться товаром. Поэтому при налогообложении операций по передаче вышеуказанных прав не могут применяться нормы НК РФ, относящиеся к налогообложению операций по реализации товаров.

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на ее территории. Данное положение применяется в том числе при передаче, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, а также оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации. При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Следовательно, при реализации программного продукта иностранной компанией, не имеющей представительства на территории Российской Федерации, у российской организации - покупателя возникают обязанности налогового агента, предусмотренные п. 1 ст. 161 НК РФ.

С. Сергеева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

27 июля 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 30, июль 2006 г.