МСФО 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов" (А. Даллакян, "Бухгалтерия и банки", N 5, май 2006 г.)

МСФО 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков
и аналогичных финансовых институтов"*(1)

МСФО 30 применяется для финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых организаций и дополняет другие международные стандарты финансовой отчетности, которые также применяются к банкам. МСФО 30 применяется к отдельным формам финансовой отчетности и консолидированной отчетности банка.

Учетная политика

Банки используют различные методы для признания и оценки статей в их финансовых отчетностях. Для того чтобы соответствовать международному стандарту финансовой отчетности МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", может потребоваться раскрытие учетной политики в отношении:

признания основных видов дохода;

оценки ценных бумаг;

различий между операциями и другими событиями, которые приводят к признанию активов и обязательств в балансе, и теми операциями и событиями, которые вызывают лишь потенциальные обязательства и условные события;

метода определения убытков по ссудам и авансам и их списания;

метода определения начислений за общие банковские риски и учетного отражения этих начислений.

Отчет о прибылях и убытках

Банк представляет отчет о прибылях и убытках, который группирует доходы и расходы по их характеру и раскрывает основные виды доходов и расходов. В дополнение к информации, представляемой в соответствии с требованиями других МСФО, раскрытие в отчете о прибылях и убытках или примечания к финансовой отчетности должны включать, но не ограничиваться ими, следующие статьи доходов и расходов:

"Процентные и аналогичные доходы";

"Процентные и аналогичные расходы";

"Доход в форме дивидендов";

"Доход в форме комиссионных и гонораров";

"Расходы на выплату комиссионных и гонораров";

"Прибыль за вычетом убытков по торговым ценным бумагам";

"Прибыль за вычетом убытков по инвестиционным ценным бумагам";

"Прибыль за вычетом убытков от валютных операций";

"Прочий операционный доход";

"Убытки по ссудам и авансам";

"Общие административные расходы";

"Прочие операционные расходы".

Проведение зачета доходов и расходов в случаях, не связанных с хеджированием, не позволяет пользователям оценить эффективность отдельных видов деятельности банка. На нетто-основе отражается прибыль от следующих операций:

продажи и изменения в балансовой стоимости торговых ценных бумаг;

продажи инвестиционных ценных бумаг;

валютных операций.

Баланс

Банк должен представлять баланс, который группирует активы и пассивы по их характеру в порядке, отражающем их относительную ликвидность. В дополнение к информации, представляемой в соответствии с требованиями других МСФО, раскрытия в балансе или примечания к финансовой отчетности должны включать, помимо всего прочего, следующие статьи активов и обязательств:

"Активы";

"Денежные средства и остатки на счетах в центральном банке";

"Казначейские и прочие векселя, принимаемые для переучета в центральном банке";

"Правительственные и другие ценные бумаги, хранимые для последующих операций с ними";

"Размещения средств в других банках, в том числе ссуды и авансы";

"Прочие размещения на денежном рынке";

"Ссуды и авансы клиентам";

"Инвестиционные ценные бумаги";

"Обязательства";

"Депозиты других банков";

"Другие депозиты денежного рынка";

"Суммы задолженности другим вкладчикам";

"Депозитные сертификаты";

"Простые векселя и прочие пассивы, подтвержденные документально";

"Прочие заемные средства".

Условные обязательства и события после отчетной даты

Банк должен раскрывать информацию о характере и величине потенциальных обязательств и событий после отчетной даты. Детально эти вопросы обсуждаются в МСФО 10 "События после отчетной даты" и МСФО 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы".

Сроки погашения активов и обязательств

Банк должен детализировать анализ активов и обязательств, группируя их в соответствии со сроком платежа, определяемом на основе периода времени до наступления даты их погашения, оставшегося на момент составления баланса. Анализ активов и обязательств по периодам, оставшимся до даты выплаты, обеспечивает наилучшую основу для оценки ликвидности банка.

Группировка по срокам погашения применительно к индивидуальным активам и обязательствам в разных банках различается. Кроме того, для разных активов и обязательств подходят разные варианты группировки по срокам погашения. Примеры периодов, используемых для классификации, приведены ниже:

до 1 месяца;

от 1 до 3 месяцев;

от 3 месяцев до 1 года;

от 1 года до 5 лет;

от 5 лет и более.

Концентрация активов, обязательств и забалансовых статей

Банк должен показывать значительные концентрации своих активов и обязательств, потому что это является удобным индикатором потенциальных рисков, связанных с реализацией активов и средствами, доступными банку. Такое раскрытие делается по географическим регионам, клиентам и отраслевым группам или другим источникам риска, которые соответствуют условиям деятельности банка. Аналогичный анализ и объяснение забалансовых статей также имеют большое значение. Географические регионы могут состоять из отдельных стран, групп стран или районов внутри страны; раскрытие по клиентам может производиться по секторам, таким как правительства, органы общественного управления, торговые и промышленные компании - в дополнение к любой сегментной информации, требуемой в соответствии с МСФО 14 "Сегментная отчетность".

Убытки по ссудам

В процессе повседневной деятельности банки неизбежно несут убытки по ссудам, кредитам и другим средствам кредитования из-за частичных или полных невозвратов. Сумма убытков, которая была конкретно установлена, признается в качестве расхода и вычитается из балансовой суммы соответствующей категории кредитов в качестве резерва на покрытие убытков по ссудам. Сумма потенциальных убытков, которые не были конкретно установлены, но о наличии которых в портфеле кредитов свидетельствует предыдущий опыт, также признается в качестве расхода и вычитается из общей балансовой суммы кредитов. Оценка этих убытков зависит от решения руководства; однако важно, чтобы руководство применяло свои оценки последовательно из периода в период.

Банки могут откладывать суммы для покрытия убытков по кредитам в дополнение к тем убыткам, которые, судя по опыту, присутствуют в портфеле ссуд. Любые подобные отложенные суммы представляют собой использование нераспределенной прибыли, а не расходы при определении чистой прибыли или убытка за период. Точно так же любые кредитуемые суммы, возникающие в результате сокращения этих величин, ведут к увеличению нераспределенной прибыли и не включаются в расчеты чистой прибыли или убытка за период.

Доверительные операции

Банки часто действуют в качестве доверительного управляющего или в другой функциональной роли, обеспечивая хранение или размещение активов от имени третьих лиц, в том числе физических лиц, трастов, пенсионных фондов и других организаций. Если отношения доверительного управляющего юридически подкреплены, то эти активы не являются активами банка и, таким образом, не включаются в баланс. Если банк осуществляет значительные доверительные операции, этот факт и размеры деятельности должны раскрываться в финансовых отчетах банка ввиду возможного возникновения потенциального обязательства в случае невыполнения фидуциарных обязанностей по доверенности. Для этой цели доверительные операции не включают функции ответственного хранения.

Операции со связанными сторонами

МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" в основном касается раскрытия информации о связях с деловыми партнерами и операциях между банком и его связанными сторонами. В определенных странах законы и другие регулирующие нормативы препятствуют или запрещают банкам осуществлять сделки со связанными сторонами, тогда как в других странах эти сделки разрешаются. МСФО 24 особенно актуален при представлении финансовой отчетности банка в стране, где подобные сделки разрешаются.

А. Даллакян,

старший консультант, компания КПМГ, г. Москва

"Бухгалтерия и банки", N 5, май 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Совет МСФО выпустил проект стандарта по раскрытию финансовых инструментов (Exposure Draft 7 Financial Instruments: Disclosures). После принятия этот стандарт заменит МСФО 30. Применение нового стандарта ожидается с 1 января 2007 года.