Закрытие банковских счетов (А. Курбатов, "Бухгалтерия и банки", N 5, май 2006 г.)

Закрытие банковских счетов

Юридическое понятие банковского счета

Используемое в законодательстве понятие "банковский счет" можно определить через его разграничение с другими понятиями, обозначаемыми с использованием термина "счет".

Это разграничение крайне важно для решения таких вопросов, как определение счетов, к которым могут применяться положения ГК РФ и НК РФ. Именно с таких счетов может производиться принудительное списание средств, в отношении них могут вводиться ограничения по распоряжению средствами на счете, их открытие требует извещения налогового органа, при совершении операций по ним необходимо оформление клиентом расчетного документа и т.п.

В связи с этим понятия, обозначаемые с использованием термина "счет", прежде всего необходимо различать по объекту учета. По данному критерию выделяются:

1) счета по учету денежных средств и обязательств (к их числу относятся банковские счета);

2) счета по учету прав на ценные бумаги (например, счета депо). Правовой режим этих счетов определяется законодательством о ценных бумагах;

3) счета по учету прав на драгоценные металлы (так называемые металлические счета ответственного хранения и обезличенные металлические счета). Правовой режим этих счетов определяется специальными актами Банка России, регулирующими операции с драгоценными металлами;

4) счета по учету иных объектов. Данная категория выделяется для полноты картины по остаточному принципу. К ней следует отнести все иные счета, предназначенные для учета активов и обязательств, не попадающих под первые три категории.

В некоторых случаях перечисленные счета могут объединяться одним понятием. Примером является понятие специального счета в валютном законодательстве, под которым понимается банковский счет в уполномоченном банке, либо специальный раздел счета депо, либо открываемый реестродержателями в реестре владельцев ценных бумаг специальный раздел лицевого счета по учету прав на ценные бумаги (подп. 10 п. 1 ст. 1 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле"). Однако открываются и обслуживаются эти счета все равно раздельно.

Счета по учету денежных обязательств необходимо разделить на:

1) счета, которые открываются и ведутся в кредитных организациях;

2) счета, учет по которым ведется другими субъектами.

Среди счетов по учету денежных обязательств, которые открываются и ведутся в кредитных организациях, необходимо выделять:

банковские счета;

счета для отдельных видов расчетных операций;

иные счета бухгалтерского учета.

Банковские счета обладают совокупностью двух признаков: во-первых, они являются предметом договора, заключаемого между кредитной организацией и ее клиентом; во-вторых, они предназначены для отражения денежных обязательств кредитной организации перед клиентом. Соответственно кредитная организация в пределах этих обязательств обязана исполнять поручения клиентов по перечислению или выдаче определенной денежной суммы.

Именно об этих счетах речь идет в главах 45, 46 ГК РФ и в НК РФ.

Примерами таких счетов являются расчетные и текущие счета.

Отдельно среди банковских счетов необходимо выделять счета по учету доходов или средств бюджетов всех уровней, которые также отвечают указанным выше признакам. Так, в Бюджетном кодексе РФ термин "лицевой счет" в зависимости от контекста может употребляться и в значении банковского счета, открытого органам Федерального казначейства в Банке России или уполномоченной кредитной организации (ст. 244 Бюджетного кодекса РФ), и в значении счета по учету средств федерального бюджета в едином учетном регистре Федерального казначейства (ст. 254 Бюджетного кодекса РФ). Банковские счета по учету доходов или средств бюджетов характеризуются особым правовым режимом, устанавливаемым бюджетным законодательством.

Характерной чертой счетов для отдельных видов расчетных операций является то, что по ним могут проводиться расчетные операции по инициативе клиентов (они отвечают второму признаку), но они не являются предметом договора, заключаемого между кредитной организацией и ее клиентом (у них отсутствует первый признак).

Примерами таких счетов являются депозитные счета (счета по учету вкладов), транзитные валютные счета, счета кредитных организаций по учету резервов, депонируемых в Банке России.

Данные счета открываются кредитными организациями (Банком России) в силу существующих для них публичных обязанностей по соблюдению порядка проведения банковских операций. Возникновение подобных обязанностей связывается с фактом заключения договора, имеющего другой предмет (соответственно договоров банковского вклада (депозита), на открытие текущего валютного счета, на открытие корреспондентского счета в Банке России). При расторжении соответствующих договоров эти обязанности прекращаются.

По общему правилу на них не распространяются положения ГК РФ и НК РФ, установленные для банковских счетов.

В связи с этим является некорректной и бессмысленной позиция налоговых органов об обязанности банков сообщать им об открытии, например, транзитных валютных счетов (письмо МНС России от 1 февраля 2002 г. N 14-3-04/218-Г530). Данные счета существуют параллельно с текущими валютными счетами, об открытии которых банки обязаны сообщать в налоговые органы в силу закона, применять же к транзитным валютным счетам меры, предусмотренные НК РФ, например приостановление операций, налоговые органы не вправе, поскольку в этом случае они блокируют обязательную продажу части валютной выручки.

Правовой режим данного вида счетов устанавливается только на подзаконном уровне Банком России, который на основании статьи 57 Федерального закона "О Центральном банке РФ (Банке России)" может устанавливать обязательные для банков правила осуществления банковских операций и порядка ведения бухгалтерского учета.

Исключение составляют депозитные счета (счета по учету вкладов), к которым в силу прямого указания в пункте 3 статьи 834 ГК РФ могут применяться правила о договорах банковского счета, если иное не вытекает из существа договора банковского вклада. Для решения вопроса, какие правила о банковских счетах могут применяться к депозитным счетам (счетам по учету вкладов), а какие нет, все равно основное значение имеют акты Банка России.

Иные счета бухгалтерского учета. С точки зрения порядка ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях банковские счета и счета для отдельных видов расчетных операций имеют вид лицевого счета. Однако к ним относятся только те лицевые счета, которые отвечают указанным выше признакам. Остальные лицевые счета являются просто счетами бухгалтерского учета. Их правовой режим определяется нормативными актами, регулирующими порядок бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Примером такого счета, который, учитывая ранее существовавшие контокоррентные и специальные ссудные счета, очень часто путают с банковскими счетами или счетами для отдельных видов расчетных операций, является так называемый ссудный счет (счет по учету выданных кредитов и иных размещенных средств). Названный счет не является банковским счетом в рассматриваемом нами смысле, поскольку у него отсутствуют оба перечисленных выше признака. Он служит для отражения возникновения и погашения задолженности заемщика перед кредитной организацией по кредиту и является счетом бухгалтерского учета. Данное обстоятельство подтверждено и судебными решениями (решение Верховного суда РФ от 1 июля 1999 г. N ГКПИ 99-484 и определение Кассационной коллегии Верховного суда РФ от 17 августа 1999 г. N КАС 99-199). В связи с этим представляется более чем сомнительной банковская практика взимать комиссионные вознаграждения за обслуживание ссудных счетов.

Необходимость отражения выданного кредита на указанном счете - это императивно установленная обязанность банка по ведению бухгалтерского учета размещенных денежных средств, необходимость исполнения которой от волеизъявления сторон по кредитному договору не зависит. Соответственно к нему не могут применяться правила, закрепленные в ГК РФ и НК РФ.

Таким образом, под банковским счетом понимается оформленный на определенное лицо ("владельца счета") документ (лицевой счет), открытие которого является предметом договора, заключаемого между кредитной организацией и ее клиентом, и который предназначен для отражения денежных обязательств кредитной организации перед клиентом.

Причем следует учитывать, что в отдельных законодательных актах могут вводиться определенные сужения этого понятия. Так, в НК РФ речь идет только о банковских счетах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 11), т.е. банковские счета физических лиц, открытые для расчетов, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, и депозитные счета под действие НК РФ не подпадают.

Виды банковских счетов

Стандартный набор расчетных операций, которые обязана выполнять кредитная организация по открываемому банковскому счету, определяется через выбор соответствующего вида счета.

Возможные виды счетов определяются нормативными актами Банка России через совокупность ряда признаков, например, таких как "валюта" счета (рублевые и валютные счета), правовой статус "владельца" счета (например, счета нерезидентов, корреспондентские счета, счета юридических и физических лиц) и ряд других.

В частности, в зависимости от характера операций по счету можно выделить общие (универсальные) счета и целевые (специальные) счета.

Общие (универсальные) счета позволяют совершать любые операции и ограничены только компетенцией их владельцев и правилами осуществления конкретных операций.

К таким счетам относятся расчетные счета, текущие счета, в том числе валютные, а также корреспондентские счета банков (рублевые и валютные).

Целевые (специальные) счета предполагают строго целевое использование денежных средств и наличие субъекта, контролирующего это использование.

К ним можно отнести, например, счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, специальные банковские счета резидентов в иностранной валюте и нерезидентов в валюте РФ, специальные брокерские счета и др.

Стороны по договору банковского счета могут лишь выбрать один из установленных видов счетов в зависимости от наличия совокупности перечисленных выше признаков. При этом они могут исключить совершение кредитной организацией определенных операций (ст. 848 ГК РФ).

На общие (универсальные) счета глава 45 ГК РФ распространяется в полном объеме.

Однако на корреспондентские и иные счета кредитных организаций правила этой главы распространяются, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или установленными в соответствии с ними банковскими правилами (ст. 860 ГК РФ).

На валютные счета эти правила распространяются с учетом особенностей, установленных Федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле" (п. 3 ст. 317 ГК РФ).

По целевым (специальным) счетам осуществляются только операции, предусмотренные их назначением. Положения главы 45 ГК РФ могут применяться к ним только, если это не нарушает принципа целевого использования средств. Необходимость введения целевых (специальных) счетов связана с публичной потребностью обособления средств, которые могут расходоваться только на определенные цели, и соответственно с необходимостью их защиты от принудительного изъятия по общим основаниям.

Требования НК РФ должны распространяться как на общие (универсальные), так и на целевые (специальные) счета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Опять же отдельно необходимо рассматривать счета по учету средств и доходов бюджетов, открываемые, в частности, органам Федерального казначейства в Банке России или уполномоченных кредитных организациях

Правовой режим этих счетов устанавливается Министерством финансов РФ с учетом требований Бюджетного кодекса РФ и ГК РФ (ст. 244 Бюджетного кодекса РФ).

При взыскании денежных средств с таких счетов необходимо учитывать, что в отношении бюджетов всех уровней установлен их иммунитет, т.е. взыскание со счетов бюджетов может производиться только на основании судебного решения, только в определенных случаях и при наличии определенных условий (ст. 239, 286, 287 Бюджетного кодекса РФ).

Договоры банковского счета

Согласно пункту 1 статьи 846 ГК РФ, банковские счета в кредитных организациях открываются на основании договоров банковского счета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 845 ГК РФ по договору банковского счета кредитная организация обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту ("владельцу" счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Как видно из приведенной формулировки, предметом договора банковского счета является открытие кредитной организацией банковского счета клиенту и проведение по нему расчетных операций, характерных для счета данного вида, в том числе кассовых операций.

Поскольку предмет договора банковского счета включает в себя и кассовое обслуживание кредитной организацией владельца счета, эти договоры часто называют договорами на расчетно-кассовое обслуживание.

В настоящее время в ГК РФ нашел отражение подход к договорам банковского счета как к самостоятельному виду гражданско-правовых договоров. Это обусловлено тем, что банковские счета предназначены для расчетов не только по гражданско-правовым, но и по публично-правовым обязательствам, не только для расчетов в безналичном порядке, но и для операций с наличными деньгами.

Договор банковского счета можно охарактеризовать как консенсуальный (счет может открываться независимо от внесения на него средств в момент открытия), а также двустороннеобязывающий (стороны имеют как права, так и обязанности). Возмездность не является обязательным условием данного договора, поскольку зависит от соглашения сторон, которым можно не предусматривать необходимость оплаты клиентом расходов кредитной организации на совершение операций по счету (ст. 851 ГК РФ), а также исключить уплату кредитной организацией клиенту процентов за пользование средствами на счете (ст. 852 ГК РФ).

Соотношение понятий "расторжение договора
банковского счета" и "закрытие счета"

С точки зрения гражданского права расторжение договора банковского счета и закрытие счета происходят одномоментно, т.е. с момента расторжения договора юридически исчезает и банковский счет. Иными словами, эти понятия в гражданско-правовом смысле являются синонимами.

В обоснование этой позиции можно привести следующие доводы.

Во-первых, в пункте 4 статьи 859 ГК РФ прямо указано, что расторжение договора банковского счета является основанием для закрытия счета клиента.

Во-вторых, как уже отмечалось, согласно пункту 1 статьи 845 ГК РФ, под банковскими счетами понимаются счета, входящие в предмет договора банковского счета.

Не случайно арбитражная практика исходит из того, что в случае получения кредитной организацией заявления клиента о закрытии счета договор банковского счета следует считать расторгнутым, если иное не следует из указанного заявления, т.е. если в заявлении не указан более поздний срок прекращения отношений с кредитной организацией (п. 13 постановления Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 19 апреля 1999 г. N 5 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с заключением, исполнением и расторжением договоров банковского счета"; далее - постановление N 5).

Однако следует учитывать, что гражданско-правовые и публично-правовые последствия расторжения договора банковского счета могут различаться. Расторжение договора банковского счета, т.е. прекращение гражданско-правовых отношений, не всегда может означать исключение счета из бухгалтерского учета.

Перечисление остатка денежных средств при закрытии счета

На основании пункта 3 статьи 859 ГК РФ при расторжении договора банковского счета (закрытии счета) остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента.

В таких случаях денежное обязательство кредитной организации включает как остаток средств на счете, так и суммы, списанные по платежным поручениям со счета клиента, но не перечисленные с корреспондентского счета кредитной организации (п. 12 постановления N 5), т.е. получение заявления клиента о закрытии банковского счета является основанием для аннулирования его неисполненных платежных поручений и восстановления средств на счете.

Основания и порядок закрытия счетов по инициативе
кредитной организации

Специфика договоров банковского счета проявляется в возможности их расторжения в одностороннем порядке.

По требованию кредитной организации договор банковского счета может быть расторгнут в судебном и внесудебном порядке.

В судебном порядке это возможно только в следующих случаях:

1) когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами (в настоящее время таких правил нет) или договором, и если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения кредитной организации об этом;

2) при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 859 ГК РФ).

Помимо этого, если иное не предусмотрено договором, при отсутствии в течение двух лет денежных средств на счете клиента и операций по этому счету банк вправе отказаться от исполнения договора банковского счета, предупредив в письменной форме об этом клиента. Договор банковского счета считается расторгнутым по истечении двух месяцев со дня направления банком такого предупреждения, если на счет клиента в течение этого срока не поступили денежные средства (п. 1.1 ст. 859 ГК РФ).

Чтобы не быть связанным этим порядком, для банков существует возможность заключения с непостоянными клиентами договоров банковского счета на определенный срок.

Порядок закрытия счетов по инициативе клиентов
кредитной организации

По инициативе клиента кредитной организации, согласно пункту 1 статьи 859 ГК РФ, договор банковского счета расторгается по его заявлению в любое время.

Учитывая данное обстоятельство, арбитражная практика исходит из следующего:

1) при наличии в договоре банковского счета условия, ограничивающего право клиента на расторжение договора в зависимости от факта невозвращения кредитной организации полученного кредита или по каким-либо другим причинам, арбитражным судам на основании статьи 180 ГК РФ необходимо расценивать такие условия как ничтожные, т.е. не порождающие правовых последствий (п. 11 постановления N 5);

2) при расторжении договора банковского счета кредитная организация не вправе требовать в обязательном порядке от клиента представления платежного поручения о перечислении остатка денежных средств со счета (п. 12 постановления N 5).

Иными словами, здесь возможна ситуация, когда действие договора банковского счета прекратилось и, следовательно, банковский счет закрыт, а задолженность кредитной организации перед клиентом сохраняется. В таком случае отношения между кредитной организацией и ее бывшим клиентом становятся внедоговорными и соответственно задолженность кредитной организации перед этим клиентом должна переходить в разряд задолженности перед прочими кредиторами.

Эта задолженность может быть взыскана бывшим клиентом с кредитной организации в общем порядке (в претензионном или судебном) в пределах трехгодичного срока исковой давности;

3) наличие неисполненных платежных (правильнее - расчетных) документов, предъявленных к счету клиента, не является препятствием для расторжения соответствующего договора. Не исполненные в связи с закрытием счета исполнительные документы возвращаются кредитной организацией лицам, от которых они поступили (взыскателю, судебному приставу-исполнителю), с отметкой о причинах невозможности исполнения для решения ими вопроса о порядке дальнейшего взыскания (п. 16 постановления N 5).

Закрытие банковских счетов при приостановлении по ним
операций

Вопрос о том, можно ли расторгнуть договор банковского счета при наличии приостановления операций по счету, в актах судебной практики не отражен.

По данному вопросу необходимо учитывать два формально-юридических момента.

Во-первых, приостановление операций по счету является мерой, ограничивающей права клиента кредитной организации на распоряжение денежными средствами, находящимися на его счете, а не на расторжение договора банковского счета. Право на расторжение договора банковского счета является самостоятельным субъективным правом клиента кредитной организации, порядок осуществления которого определяется гражданским законодательством.

Ограничение одного субъективного права (на распоряжение денежными средствами, находящимися на его счете) не может автоматически распространяться на другое субъективное право (на расторжение договора банковского счета).

Во-вторых, исходя из того, что расторжение договора банковского счета и закрытие счета с точки зрения гражданского права происходят одномоментно, а отношения между кредитной организацией и ее клиентом после расторжения договора банковского счета становятся внедоговорными, такая мера, как приостановление операций по счету, не может распространяться на выплату кредитной организацией клиенту остатка средств на счете, поскольку это уже не расходная операция по счету клиента.

В противном случае получается, что после расторжения договора банковского счета сам банковский счет еще может существовать семь дней, установленных для исполнения кредитной организацией своей обязанности по перечислению (выдаче) остатка средств на счете, а в случае невыполнения или невозможности выполнения кредитной организацией этой обязанности - еще три года. Одновременно это означает и возможность проведения по этому счету операций по зачислению средств.

Таким образом, следует сделать вывод, что наличие в кредитной организации решения налогового или иного уполномоченного органа о приостановлении операций по банковскому счету не является прямым ограничением для расторжения договора банковского счета и перечисления остатка денежных средств на счете в другую кредитную организацию.

В связи с этим является некорректной позиция, выраженная в письме МНС России от 16 сентября 2002 г. N 24-1-13/1083-АД665, которая ставит разрешение вопроса в зависимость от наличия средств на счете и согласно которой расторжение договора банковского счета в случае наличия остатка денежных средств на счете сопряжено с проведением расходных операций по указанному счету: выдача клиенту или перечисление на другой счет остатка денежных средств.

Поэтому в случае приостановления по решению налогового органа операций по счету налогоплательщика-организации в банке при наличии остатка денежных средств на указанном счете банк не вправе выдавать клиенту либо перечислять по его указанию на другой счет остаток денежных средств на счете и соответственно не вправе закрыть указанный счет клиента.

При отсутствии денежных средств на счете клиента банк по заявлению клиента вправе закрыть указанный счет, поскольку расторжение договора банковского счета в данном случае не повлечет за собой проведения расходных операций по счету.

Вместе с тем применение меры приостановления операций по счету в кредитной организации установлено с целью охраны публичных интересов. Расторжение договора банковского счета и перечисление остатка денежных средств на счете в другую кредитную организацию делают достижение данной цели невозможным (тем более что это можно проделывать бесконечное количество раз).

Поэтому юридически более корректной является позиция, основанная на разделении гражданско-правовых и публично-правовых последствий расторжения договора банковского счета, т.е. при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счету расторгнуть договор банковского счета можно, но исключить из бухгалтерского учета счет нельзя. В частности, такая позиция выражена в письме юридического департамента Банка России от 22 октября 2002 г. N 31-1-5/2181.

Соответственно в этом случае не может быть произведено перечисление остатка средств на другой банковский счет клиента, поскольку ранее существовавший банковский счет преобразуется в счет, предназначенный для проведения строго определенной операции (перечисление средств на другой банковский счет при отмене решения о приостановлении операций). В данном случае договора банковского счета уже нет, следовательно, осуществление иных операций исключается полностью.

В то же время счет сохраняется, поэтому здесь в полной мере может быть реализован подход Федеральной налоговой службы, выраженный в пункте 3 письма от 28 ноября 2005 г. N ЧД-6-24/998@.

Согласно этой позиции, закрытие банком счета налогоплательщика в порядке, установленном статьей 859 ГК РФ, не является основанием для отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. Таким образом, открытие банком новых счетов налогоплательщику и исполнение по ним поручений налогоплательщика на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора, либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), является нарушением статьи 76 НК РФ и влечет за собой применение к банку налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 132 и статьей 134 НК РФ.

А. Курбатов

"Бухгалтерия и банки", N 5, май 2006 г.