Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 января 2010 г. N 17АП-12869/2009

г. Пермь

25 января 2010 г.

Дело N А60-44377/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 21 января 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 25 января 2010 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Васевой Е.Е.

Судей Гуляковой Г.Н., Сафоновой С.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сергеевой М.В.

при участии:

от заявителя - Открытого акционерного общества "Акционерный коммерческий банк содействия коммерции и бизнесу": Морозов О.В. - доверенность от 22.10.2009, Сметанина Н.Б. - доверенность от 21.03.2008

от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга: Чудинов А.В. - доверенность от 18.11.2009

Лица, участвующие в деле извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица, Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга,

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 05 ноября 2009 года

по делу N А60-44377/2009, принятое судьей Гнездиловой Н.В.

по заявлению Открытого акционерного общества "Акционерный коммерческий банк содействия коммерции и бизнесу"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга

о признании недействительным решения налогового органа в части

УСТАНОВИЛ,

Открытое акционерное общество "Акционерный коммерческий банк содействия коммерции и бизнесу" (далее - СКБ-банк, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга N 14-13/26907 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.07.2009 в части взыскания налога на прибыль за 2007 год в сумме 5 613 065,44 руб.

В порядке ст.49 АПК РФ заявитель уточнил свои требования, просит признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга N 14-13/26907 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.07.2009 в части взыскания налога на прибыль за 2007 год в сумме 5 612 446 руб., признав, что заявитель правомерно исчислял и правильно определял налоговую базу по операциям с ценными бумагами за период с 01.01.2007 по 31.12.2007 (т.2 л.д.146). Уточнение заявленных требований принято судом в порядке ст. 49 АПК РФ.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 05 ноября 2009 года по делу N А60-44377/2009, принятым судьей Гнездиловой Н.В., требования Открытого акционерного общества "Акционерный коммерческий банк содействия коммерции и бизнесу" удовлетворены. Признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга N14-13/26907 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.07.2009 в части взыскания налога на прибыль за 2007 год в сумме 5 612 446 рублей.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать. Налоговый орган считает ошибочным вывод суда первой инстанции об отсутствии в налоговом законодательстве норм права, регулирующих порядок отнесения расходов в виде дисконта по векселям. По мнению заинтересованного лица, основанием для прекращения вексельного обязательства помимо его исполнения является истечение сроков его предъявления к платежу. Ни вексельным законодательством, ни общими нормами обязательственного права не предусмотрено, что наступление минимального срока платежа по векселю является датой прекращения вексельного обязательства. В связи с чем размер расходов по непогашенным на конец 2007 года векселям налогоплательщиком не может быть определен без учета п.37 Положения о простом и переводном векселе. Расходы, размер которых не может быть определен, не признаются в целях как бухгалтерского, так и налогового учета, что исключает возможность их отражения в соответствующем отчетном периоде. Представитель заинтересованного лица в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.

СКБ-банк в письменном отзыве просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считает, что судом сделан правильный вывод о том, что Налоговым кодексом РФ прямо не предусмотрен четкий порядок отнесения на расходы дисконта в случае выдачи векселя со сроком оплаты "по предъявлении, но не ранее", суд обоснованно руководствовался при вынесении решения п.7 ст.3 НК РФ. Суд первой инстанции правильно применил и истолковал п.34 Положения о простом и переводном векселе, где установлен срок, в течение которого вексель может быть предъявлен к платежу, однако обязанность векселедателя уплатить указанную в векселе сумму возникает с момента предъявления векселя, который может быть произведен, начиная с наиболее ранней даты, которая и определяет срок действия вексельного обязательства. Представители заявителя в судебном заседании поддержали доводы письменного отзыва.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Как следует из материалов дела, в период с 03.02.2009 по 15.04.2009 Инспекцией ФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга проведена выездная налоговая проверка ОАО СКБ-банк одновременно с филиалами и обособленными подразделениями по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов и сборов за период с 01.01.2006 по 31.12.2007. Проверкой установлена неполная уплата налогов в общей сумме 5 777 495 руб., в том числе: налога на прибыль в сумме 5 771 411 руб., транспортного налога в сумме 358 руб., земельного налога в сумме 2 328 руб., налога на имущество 3 398 руб. Указанные обстоятельства отражены в акте выездной налоговой проверки N 6 от 15.06.2009.

По результатам рассмотрения акта проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении ОАО СКБ-банк к ответственности за совершение налогового правонарушения N 14-13/26907 от 16.07.2009. Указанное решение было обжаловано заявителем в Управление ФНС России по Свердловской области в части доначисления налога на прибыль в сумме 5 613 065,44 руб. Основанием для принятия решения в указанной части послужило, по мнению ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга, нарушение банком пп.2 п.1 ст.265, пп.1,8 ст.272 Налогового кодекса РФ, выразившееся в завышении внереализационных расходов за 2007 год на сумму излишне начисленного дисконта по собственным векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в размере 23 419 883,62 руб., что привело к неполной уплате налога на прибыль за 2007 год.

Решением Управления ФНС России по Свердловской области от 10.09.2009 N 1496/09 в удовлетворении апелляционной жалобы заявителю отказано.

Не согласившись с решением ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга N 14-13/26907 от 16.07.2009 в оспариваемой части заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что расходы в виде дисконта по векселю со сроком платежа "по предъявлению, но не ранее определенной даты" правомерно отнесены заявителем к периоду, исчисляемому со срока составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу, так как именно с этой даты векселедатель становится обязанным уплатить векселедержателю вексельную сумму. При этом, судом указано, что возможное предъявление дисконтного векселя позже указанной на нем даты "не ранее" не влечет за собой увеличения вексельной суммы, следовательно, и расходов векселедателя в виде дисконта.

В соответствии со ст.247 НК РФ Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В силу ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно п/п 2 п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса).

В соответствии с п.1 ст.269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

В силу п.1 ст.272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

Пунктом 8 ст.272 НК РФ предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Согласно ст.328 НК РФ налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам.

В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 настоящего Кодекса.

Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271 - 273 настоящего Кодекса.

Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта.

В проверяемом периоде СКБ-банк согласно учетной политике применял для целей налогообложения метод начисления. В 2007 году банк отнес в состав внереализационных расходов сумму дисконта по не предъявленным к оплате собственным векселям, полагая, что период, к которому относятся расходы в виде дисконта по векселям определяется с даты составления векселя до минимальной даты предъявления его к платежу. При этом срок погашения векселей указан "по предъявлении, но не ранее определенной даты".

Налоговый орган, полагает, что расходы должны быть отнесены ко всему периоду обращения векселей, включая дополнительно срок, предусмотренный п.34 Положения о простом и переводном векселе (365 дней).

В соответствии с п.34 Положения о простом и переводном векселе, утвержденном постановлением ЦИК СССР и СНК СССР N 104/1341 от 7.08.1937 переводный вексель сроком по предъявлении оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Эти сроки могут быть сокращены индоссантами. Векселедатель может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока. Данные правила применяются также и к простому векселю в соответствии с п.77 указанного положения. Согласно п.53 Положения о простом и переводном векселе по истечении сроков, установленных для предъявления переводного векселя сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления векселедержатель теряет свои права против индоссантов, против векселедателя и против других обязанных лиц, за исключением акцептанта.

Из анализа приведенных норм налогового и вексельного законодательства, суд первой инстанции сделал правомерный вывод о том, что обязанность уплатить вексельную сумму у налогоплательщика возникает в момент наступления даты "не ранее" и в последующих периодах размер расходов по векселю не увеличивается. Предъявление векселя к оплате позже указанной даты в период обращения векселя, установленного ст.34 Положения о простом и переводном векселе зависит от волеизъявления векселедержателя, носит неопределенный характер и не может учитываться налогоплательщиком при определении своих налоговых обязательств. При определении периода, к которому относятся расходы, в момент выдачи векселя векселедатель может определить момент возникновения обязанности понести расходы только на основании содержания самого векселя, предполагающего дату возникновения обязанности, не ранее которой вексель может быть предъявлен к погашению. Увеличение этого периода на срок возможного обращения векселя из норм налогового законодательства не вытекает, поскольку не изменяет обязательств векселедателя, возникших с даты "не ранее". Налогоплательщик правомерно в своей учетной политике определил способ отнесения расходов в виде дисконта по векселю в соответствии с содержанием вексельного обязательства.

С учетом изложенного, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу ст.270 АПК РФ являются основанием для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Налоговый орган от уплаты государственной пошлины освобожден в соответствии с п/п.1.1 п.1 ст.333.37 НК РФ.

Руководствуясь статьями 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 05 ноября 2009 года по делу N А60-44377/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа "www.fasuo.arbitr.ru".

Председательствующий

Е.Е. Васева

Судьи

Г.Н. Гулякова С.Н. Сафонова