Вопрос: Каков порядок учета неотфактурованных поставок в организации? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 5, май 2005 г.)

Каков порядок учета неотфактурованных поставок в организации?

В соответствии с новым Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз, а также согласно требованиям, указанным в письме Минфина России от 8 апреля 2002 г. N 16-00-14/125 "О включении налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в расчет чистых активов акционерного общества" оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы) за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп у акционеров собственных акций для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

Требования по бухгалтерскому учету, о которых упоминается выше, приведены в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н). В частности, в соответствии с принципом имущественной обособленности, а также согласно п. 10, 37-41 Указаний по учету МПЗ запасы, а также неотфактурованные поставки, находящиеся на праве собственности у организации, должны учитываться по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов). Это и подводит их под расчет чистых активов в тех случаях, когда организация получила на них права собственности.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. В случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности, последние должны учитываться на забалансовых счетах. При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам.

Если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком. Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем после представления годовой бухгалтерской отчетности году, то:

учетная стоимость материальных запасов не меняется;

величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

уточняются расчеты с поставщиком, сумма сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списывается в месяце, в котором поступили расчетные документы:

- уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году),

- увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

В отношении НДС по неотфактурованным поставкам отметим следующее.

По нашему мнению, если произошел переход права собственности на неотфактурованные поставки, стоимость которых является существенной, т.е. способной оказать значительное влияние на показатели баланса, отчетности и расчет чистых активов, то даже при отсутствии счета-фактуры НДС должен быть отражен на балансе организации с учетом данных договорных обязательств по следующим соображениям.

В соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ активы, участвующие в расчете, - это денежное и неденежное имущество акционерного общества, в состав которого включаются по балансовой стоимости в том числе запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие активы, показываемые во втором разделе бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров. Исходя из того, что суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям отражаются во втором разделе бухгалтерского баланса, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям должен включаться в расчет чистых активов акционерного общества.

Учитывая изложенное, в приказе об учетной политике организации должны быть сделаны следующие записи.

Элемент учетной политики	Допустимые законодательством варианты	Основания
Принятие к учету неотфактуро- ванных поставок при состояв- шемся переходе права собствен- ности НДС по неотфактурованным поставкам с переходом права собственности на момент получения товарно-материальных ценностей	По дате приемки на склад с составлением акта о приемке материалов. Неотфактурованные поставки с уже перешедшим правом собственности учитываются при осуществлении расчета величины чистых активов Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям должен включаться в расчет чистых активов акционерного общества	Пункты 37-41 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н). Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ (утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз). Письмо Минфина России от 8 апреля 2002 г. N 16-00-14/125

С.А. Смирнова,

генеральный директор ООО "Аудит, Консалтинг и Право"

1 мая 2005 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 5, май 2005 г.