Вопрос: С начальником отдела Ивановым заключен договор аренды легкового автотранспорта без экипажа. Эта машина закреплена за арендодателем. Организация выписывает ему путевые листы, выдает деньги под отчет на покупку ГСМ (на заправку автомашины), т.е. выполняет все операции, предусмотренные для учета транспорта в организации. Следует ли начислять и удерживать НДФЛ с суммы арендной платы, выплаченной Иванову? Следует ли начислять и удерживать с Иванова НДФЛ с суммы, выданной ему под отчет на покупку ГСМ? Следует ли начислять ЕСН на суммы арендной платы и выданной суммы на приобретение ГСМ? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 9, май 2005 г.)

С работником, состоящим в трудовых отношениях с организацией (условно с начальником отдела Ивановым И.И.), заключен договор аренды легкового автотранспорта без экипажа.

Эта арендованная машина согласно приказу генерального директора закреплена за начальником отдела Ивановым И.И., т.е. арендодателем. Организация выписывает ему путевые листы, выдает деньги под отчет на покупку ГСМ (на заправку автомашины) и т.д. Другими словами, выполняет все операции, предусмотренные для учета транспорта в организации.

1. Следует ли начислять и удерживать НДФЛ с суммы арендной платы, выплаченной Иванову И.И.?

2. Следует ли начислять и удерживать с Иванова И.И. НДФЛ с суммы, выданной ему под отчет на покупку ГСМ?

3. Следует ли начислять ЕСН на суммы начисленной и выплаченной арендной платы и выданной под отчет суммы на приобретение ГСМ?

1. Доходы, полученные физическим лицом от сдачи имущества в аренду или иного его использования, в целях обложения НДФЛ признаются доходом, полученным от источника в Российской Федерации (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Если арендодатель не является предпринимателем без образования юридического лица, то исчислять и уплачивать налог должна организация-арендатор. В этом случае физическое лицо признается плательщиком НДФЛ, а организация выступает в качестве налогового агента (п. 1 ст. 226 НК РФ).

При этом организация удерживает начисленную сумму налога при фактической выплате арендного платежа, а также обязана перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Если же организация вносит арендный платеж по безналичному расчету, налог уплачивается не позднее дня перечисления дохода со счета организации на лицевой счет физического лица.

Таким образом, при выплате арендного платежа арендодателю (работнику Иванову И.И.) следует удерживать и перечислять НДФЛ в общеустановленном порядке.

2. При решении вопроса о включении в доход физического лица (работника) - арендодателя расходов, понесенных арендатором при покупке ГСМ для автотранспортного средства, которое передано по договору аренды без экипажа, следует учитывать положения главы 34 ГК РФ.

Статьей 642 ГК РФ установлено, что по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Арендатор в течение всего срока действия договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать в надлежащем состоянии арендованное транспортное средство, включая проведение текущего и капитального ремонта (ст. 644 ГК РФ).

Согласно ст. 646 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с эксплуатацией автомобиля.

Таким образом, если условиями договора аренды автотранспортного средства без экипажа установлено, что расходы, связанные с его эксплуатацией (в том числе расходы на приобретение ГСМ), несет арендатор, то расходы не включаются в налоговую базу по НДФЛ у арендодателя (Иванова И.И.). Ведь расходы на приобретение ГСМ для арендованного транспортного средства несет не он, а сама организация.

При этом Иванов И.И. должен отчитаться за выданные ему под отчет деньги на приобретение ГСМ в установленном порядке и в срок.

3. Объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Следовательно, к объекту обложения ЕСН не относятся выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Поэтому суммы арендной платы, выплачиваемые работнику Иванову И.И. по договору аренды транспортного средства без экипажа (не предполагающему выполнение работ или оказание услуг), не относятся к объекту обложения ЕСН. Также не облагаются ЕСН суммы, выданные под отчет работнику Иванову И.И. на приобретение ГСМ для арендованного автомобиля, при условии, что затраты на бензин оформляются в установленном порядке.

М.И. Филипенко,

эксперт

1 мая 2005 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 9, май 2005 г.