Вопрос: С января 2005 г. наша организация перешла на УСН, объект налогообложения - доходы. Ранее применялся метод начисления. Можно ли возместить из бюджета НДС с авансов, поступивших от клиентов за услуги, которые будут оказаны в марте 2005 г.? Как отразить суммы НДС в декларации? Как учитывать чистую прибыль прошлого года? Начислять ли в 2005 г. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм материальной помощи, выплаченной работникам? Имеем ли мы право на вычет из дохода работника 2000 руб. при исчислении НДФЛ с суммы материальной помощи? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 9, май 2005 г.)

С января 2005 г. наша организация перешла на УСН, в качестве объекта налогообложения мы выбрали доходы. Ранее применялся метод начисления.

1. Можно ли возместить из бюджета НДС с авансов, поступивших от клиентов за услуги, которые будут оказаны в марте 2005 г.?

2. Как правильно отразить суммы НДС в налоговой декларации?

3. По итогам 2004 г. имеем чистую прибыль, а при переходе на УСН чистая прибыль не исчисляется. Как учитывать чистую прибыль прошлого года?

4. Начислять ли в 2005 г. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм материальной помощи, выплаченной работникам?

5. Имеем ли мы право на вычет из дохода работника в сумме 2000 руб. при исчислении НДФЛ с суммы материальной помощи?

1. Налоговым кодексом РФ четко определены условия, при которых НДС, уплаченный с аванса, можно принять к вычету.

Согласно п. 6 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей после даты реализации товаров (работ, услуг). То есть для получения вычета вам необходимо оказать услуги. Однако это условие будет выполнено вашей организацией уже в период применения УСН.

Напомним, что организации, перешедшие на УСН, не признаются плательщиками НДС. Поэтому услуги, оказываемые организацией после перехода на УСН, не подлежат обложению НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Если организация не является плательщиком НДС, то она не имеет права на вычет. Поэтому вычет по НДС, уплаченному с аванса, ваша организация после перехода на УСН получить не может.

2. По нашему мнению, организация, переходящая на УСН, может сделать перерасчет с покупателем услуг сумм НДС, уплаченных в бюджет по авансовым платежам, полученным в счет оплаты услуг, которые будут оказаны в период применения УСН. Такой перерасчет должен быть сделан на дату перехода на УСН. В таком случае в налоговую базу по единому налогу, на наш взгляд, следует включать суммы авансовых платежей без учета возвращенных покупателям сумм НДС.

По итогам перерасчетов с покупателями данные суммы НДС подлежат возврату из бюджета налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Если перерасчет с потребителями не произведен, то суммы НДС, исчисленные с авансовых платежей, которые были получены до перехода на УСН, возврату налогоплательщику из бюджета не подлежат. В этом случае при фактическом выполнении работ документы составляются с учетом НДС, который также указывается в счете-фактуре.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, которые не являются налогоплательщиками, если они выставили покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога, и определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг) (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Поскольку сумма НДС с соответствующего авансового платежа уже перечислена в бюджет, уплачивать налог повторно с той же суммы (в момент, когда работы будут выполнены) не следует.

Однако декларацию по НДС представить в налоговые органы необходимо (п. 5 ст. 174 НК РФ), и сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В этой декларации необходимо отразить сумму выручки в качестве объекта налогообложения по НДС, а уплаченную ранее сумму НДС по авансовому платежу принять к вычету. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с декларацией, будет равна нулю (при 100-процентной предоплате).

3. Понятие "чистая прибыль" как таковое не употребляется в налоговом учете при уплате единого налога, т.е. при применении УСН.

Налогоплательщики, перешедшие на УСН, не являются плательщиками налога на прибыль и, следовательно, не отражают ее в учете и отчетности.

Напомним, что организации, применяющие УСН, бухгалтерский учет могут не вести согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". А это значит, что организации вправе не учитывать прибыль прошлых лет, поскольку для них законодательством не установлен порядок ее учета, значит, нет и соответствующих обязанностей.

По нашему мнению, достаточно самостоятельно вести учет прибыли на отдельных регистрах или на счетах бухгалтерского учета.

4. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ определено, что объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения ЕСН, если они у налогоплательщиков-организаций не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Однако, по мнению специалистов Минфина России, положения п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяются на организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль, в том числе и на организации, перешедшие на УСН.

Таким образом, материальная помощь, выплачиваемая вашей организацией работникам в период применения УСН, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, несмотря на наличие нераспределенной прибыли за прошлый налоговый период.

5. Пунктом 28 ст. 217 НК РФ определено, что доходы, не превышающие 2000 руб., которые были получены в виде материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не подлежат обложению НДФЛ.

Следовательно, материальная помощь, выплачиваемая вашей организацией работникам в размере 2000руб., не облагается НДФЛ. Если размер помощи превышает 2000 руб., налог начисляется по ставке 13%.

Допустим, что в вашей организации по приказу директора была начислена материальная помощь работнику Сидорову И.И. в размере 5000 руб.

До ухода в отпуск материальная помощь работнику не оказывалась, поэтому НДФЛ нужно начислять с дохода в размере 3000 руб. (5000 руб. - 2000 руб.).

Может возникнуть вопрос: какие документы при этом следует оформить?

Материальная помощь должна выдаваться по приказу директора на основании личного заявления работника. В этом заявлении он должен указать причину, по которой нуждается в материальной помощи (например, на лечение во время отпуска и т.п.).

М.И. Филипенко,

эксперт

1 мая 2005 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 9, май 2005 г.