С января 2005 г. наша организация перешла на УСН, в качестве объекта налогообложения мы выбрали доходы. Ранее применялся метод начисления.
1. Можно ли возместить из бюджета НДС с авансов, поступивших от клиентов за услуги, которые будут оказаны в марте 2005 г.?
2. Как правильно отразить суммы НДС в налоговой декларации?
3. По итогам 2004 г. имеем чистую прибыль, а при переходе на УСН чистая прибыль не исчисляется. Как учитывать чистую прибыль прошлого года?
4. Начислять ли в 2005 г. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм материальной помощи, выплаченной работникам?
5. Имеем ли мы право на вычет из дохода работника в сумме 2000 руб. при исчислении НДФЛ с суммы материальной помощи?
1. Налоговым кодексом РФ четко определены условия, при которых НДС, уплаченный с аванса, можно принять к вычету.
Согласно п. 6 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей после даты реализации товаров (работ, услуг). То есть для получения вычета вам необходимо оказать услуги. Однако это условие будет выполнено вашей организацией уже в период применения УСН.
Напомним, что организации, перешедшие на УСН, не признаются плательщиками НДС. Поэтому услуги, оказываемые организацией после перехода на УСН, не подлежат обложению НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Если организация не является плательщиком НДС, то она не имеет права на вычет. Поэтому вычет по НДС, уплаченному с аванса, ваша организация после перехода на УСН получить не может.
2. По нашему мнению, организация, переходящая на УСН, может сделать перерасчет с покупателем услуг сумм НДС, уплаченных в бюджет по авансовым платежам, полученным в счет оплаты услуг, которые будут оказаны в период применения УСН. Такой перерасчет должен быть сделан на дату перехода на УСН. В таком случае в налоговую базу по единому налогу, на наш взгляд, следует включать суммы авансовых платежей без учета возвращенных покупателям сумм НДС.
По итогам перерасчетов с покупателями данные суммы НДС подлежат возврату из бюджета налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Если перерасчет с потребителями не произведен, то суммы НДС, исчисленные с авансовых платежей, которые были получены до перехода на УСН, возврату налогоплательщику из бюджета не подлежат. В этом случае при фактическом выполнении работ документы составляются с учетом НДС, который также указывается в счете-фактуре.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, которые не являются налогоплательщиками, если они выставили покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога, и определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг) (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Поскольку сумма НДС с соответствующего авансового платежа уже перечислена в бюджет, уплачивать налог повторно с той же суммы (в момент, когда работы будут выполнены) не следует.
Однако декларацию по НДС представить в налоговые органы необходимо (п. 5 ст. 174 НК РФ), и сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В этой декларации необходимо отразить сумму выручки в качестве объекта налогообложения по НДС, а уплаченную ранее сумму НДС по авансовому платежу принять к вычету. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с декларацией, будет равна нулю (при 100-процентной предоплате).
3. Понятие "чистая прибыль" как таковое не употребляется в налоговом учете при уплате единого налога, т.е. при применении УСН.
Налогоплательщики, перешедшие на УСН, не являются плательщиками налога на прибыль и, следовательно, не отражают ее в учете и отчетности.
Напомним, что организации, применяющие УСН, бухгалтерский учет могут не вести согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". А это значит, что организации вправе не учитывать прибыль прошлых лет, поскольку для них законодательством не установлен порядок ее учета, значит, нет и соответствующих обязанностей.
По нашему мнению, достаточно самостоятельно вести учет прибыли на отдельных регистрах или на счетах бухгалтерского учета.
4. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Пунктом 1 ст. 236 НК РФ определено, что объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемы
