Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31 марта 2011 г. N 14АП-1429/2011

г. Вологда

31 марта 2011 г.

Дело N А13-10100/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 29 марта 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 31 марта 2011 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего Ралько О.Б.,

судей Виноградовой Т.В. и Тарасовой О.А.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Лущик Е.В.,

при участии

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Вологодской области Ратниченковой О.Л. по доверенности от 28.03.2011, Матасовой С.В. по доверенности от 02.07.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Вологодской области

на решение Арбитражного суда Вологодской области от 02 февраля 2011 года

по делу N А13-10100/2010

(судья Смирнов В.И.),

УСТАНОВИЛ

общество с ограниченной ответственностью "Сухона" (далее - общество, ООО "Сухона") обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Вологодской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительным решения от 21.05.2010 N 27 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 09.09.2010 N 14-09/010761@.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 02 февраля 2011 года требования общества удовлетворены в части признания недействительным решения инспекции в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 09.09.2010 N 14-09/010761@ о доначислении налога на прибыль в размере 771 060 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа по налогу на прибыль, а также в части штрафа за невыполнение обязанностей налогового агента по перечислению налога на доходы физических лиц в размере 100 000 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований обществу отказано.

Инспекция с судебным решением не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить в части признания недействительным решения инспекции по эпизоду, связанному с доначислением налога на прибыль за 2007 и 2008 годы без учета убытков прошлых лет. В обоснование апелляционной жалобы инспекция ссылается на невозможность учета убытков прошлых лет при доначислении налога на прибыль в связи с тем, что налоговый орган не может самостоятельно принять решение об учете убытков налогоплательщика при определении налогооблагаемой базы за соответствующий налоговый период.

Общество отзыв на апелляционную жалобу не представило.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители инспекции поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте судебного заседания апелляционной инстанции, представителей в суд не направило, в связи с этим дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Заслушав объяснения представителей инспекции, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в оспариваемой части, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, по результатам выездной налоговой проверки решением от 21.05.2010 N 27 общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в виде штрафа в размере 7436 руб.80 коп., за неуплату налога на прибыль - 168 326 руб.80 коп., а также по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 194 213 руб.75 коп.

Также указанным решением инспекция предложила обществу уплатить налог на прибыль в сумме 841 634 руб., в том числе за 2007 год - 717 522 руб., за 2008 год - 124 112 руб., НДС за ноябрь 2007 года - 37 184 руб., задолженность по налогу на доходы физических лиц - 1 047 081 руб. 76 коп. и соответствующие суммы пеней по указанным налогам.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Вологодской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 09.09.2010 N 14-09/010701@ решение инспекции изменено, доводы общества о правомерности включения в состав расходов затрат, связанных с осуществлением хозяйственных взаимоотношений с обществом с ограниченной ответственностью "Стрид", признаны обоснованными, налог на прибыль уменьшен до 771 060 руб., НДС за ноябрь 2007 года - 37 184 руб., пени - 468 422 руб., общая сумма штрафа по решению составила 355 862 руб.55 коп.

Не согласившись с вынесенным решением в части, общество обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции частично удовлетворил заявленные обществом требования.

Инспекция не согласилась с решением суда в части признания недействительным решения налогового органа по эпизоду, связанному с доначислением налога на прибыль за 2007 и 2008 годы без учета убытков прошлых лет.

Апелляционная инстанция считает решение суда законным и обоснованным в указанной части по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Убыток - это отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ (пункт 8 статьи 274 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка (пункт 2 статьи 283 НК РФ).

С 2007 года налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка без ограничений.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что по данным уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год, представленной обществом в налоговый орган 13.04.2010, убыток заявителя на начало налогового периода составил 17 350 532 руб., в том числе убыток 2005 года - 4 985 360 руб., 2006 года - 5 168 361 руб. (т. 2, л. 29, 36). Прибыль общества в указанном налоговом периоде составила 622 661 руб.

С учетом вывода суда о необоснованности заявленных обществом расходов по рассмотренным в настоящем деле эпизодам налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 2007 год составила 3 570 326 руб. (622 661 + 2 947 665). Однако с учетом наличия у общества убытка налогооблагаемая база в указанном налоговом периоде не возникает. При этом убыток, переносимый на 2008 год и последующие налоговые периоды, подлежит исчислению в сумме 13 780 206 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль за 2008 год, представленной обществом в налоговый орган 13.04.2010, налогооблагаемый доход общества составил 4 199 929 руб. Данный доход подлежит увеличению на сумму обоснованно не принятых налоговым органом расходов - 265 082 руб. 54 коп. Следовательно, налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 2008 год составляет 4 465 012 руб. Однако с учетом наличия у общества убытка налогооблагаемая база в указанном налоговом периоде также не возникает. Убыток, переносимый на 2009 год и последующие налоговые периоды, составит 9 580 277 руб.

Налоговый орган не оспаривает наличие у общества убытков прошлых лет и их размер, а также право общества на перенос убытков на будущее в соответствии с положениями статьи 283 НК РФ.

Вместе с тем инспекция ссылается на невозможность учета убытков прошлых лет при доначислении налога на прибыль в связи с тем, что налоговый орган не может самостоятельно принять решение об учете убытков налогоплательщика при определении налогооблагаемой базы за соответствующий налоговый период.

Однако, как правильно указано судом первой инстанции, право общества на учет данных убытков за указанный период было реализовано отражением этих показателей в уточненных налоговых декларациях. Данный факт был установлен инспекцией при проведении выездной налоговой проверки. Общество имело намерение осуществить перенос убытков прошлых лет с учетом положений пункта 2 статьи 283 НК РФ, но не могло предвидеть, в каком размере налоговый орган определит налоговую базу по результатам проверки.

На основании изложенного судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что при доначислении налога на прибыль в связи с непринятием расходов налоговый орган должен был учесть сделанное обществом заявление о переносе убытков предыдущих налоговых периодов и скорректировать сумму налога на прибыль, фактически подлежащего уплате в бюджет.

В данном случае при учете убытков предыдущих налоговых периодов налог на прибыль не подлежал бы доначислению в связи с тем, что налоговая база за 2007-2008 годы подлежала уменьшению на убытки предыдущих налоговых периодов.

В силу изложенного инспекция не имела оснований для доначисления налога на прибыль за 2007 - 2008 годы, а также соответствующих сумм пеней и штрафных санкций.

Таким образом, оснований для отмены принятого по данному делу решения суда в оспариваемой части и удовлетворения апелляционной жалобы инспекции не имеется.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда Вологодской области от 02 февраля 2011 года по делу N А13-10100/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Вологодской области - без удовлетворения.

Председательствующий

О.Б. Ралько

Судьи

Т.В. Виноградова О.А. Тарасова