Вопрос: Наше предприятие с 1 января 2004 г. по 30 сентября 2004 г. применяло УСН (уплачивая единый налог с доходов), в октябре мы превысили доходы (свыше 15 000 000 руб.). В результате мы автоматически перешли на общий режим налогообложения. В августе и в сентябре 2004 г. предприятием были выполнены работы для наших заказчиков на 1 000 000 руб., оплата за выполненные работы поступила в ноябре 2004 г. Как облагается налогом на прибыль поступившая задолженность в сумме 1 000 000 руб.? Правильно ли мы рассматриваем полученную задолженность как внереализационный доход и можно ли ее как-нибудь уменьшить? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 10, май 2005 г.)

Наше предприятие с 1 января 2004 г. по 30 сентября 2004 г. применяло УСН (уплачивая единый налог с доходов), в октябре мы превысили доходы (свыше 15 000 000 руб.). В результате мы автоматически перешли на общий режим налогообложения.

В августе и в сентябре 2004 г. предприятием были выполнены работы для наших заказчиков на 1 000 000 руб., оплата за выполненные работы поступила в ноябре 2004 г.

Как облагается налогом на прибыль поступившая задолженность в сумме 1 000 000 руб.? Правильно ли мы рассматриваем полученную задолженность как внереализационный доход и можно ли ее как-нибудь уменьшить?

Правила перехода организаций, применявших УСН, на общий режим налогообложения с использованием метода начисления установлены п. 2 ст. 346.25 НК РФ.

Правило, применяемое при налоговом учете доходов:

денежные средства, полученные налогоплательщиком после перехода на общий режим налогообложения, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении УСН.

В вашем случае денежные средства за выполненные работы поступили после перехода на общий режим налогообложения. Следовательно, вы не могли их учесть при исчислении единого налога, так как доход при применении УСН определяется по кассовому методу, т.е. на дату поступления средств на счет предприятия или в кассу (ст. 346.17 НК РФ). Значит, при поступлении денежных средств от заказчика в налоговом учете следует отразить доход в размере 1 000 000 руб.

Таким образом, доход, полученный вашей организацией после перехода на общий режим, включается в налоговую базу по прибыли как выручка от реализации выполненных работ.

Напомним, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженных в денежной или натуральной форме (ст. 249 НК РФ). Поэтому денежные средства, полученные от заказчиков, внереализационными доходами признать нельзя.

Правило, применяемое при налоговом учете расходов:

расходы, которые несет налогоплательщик после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты.

Следовательно, при переходе на общий режим налогообложения расходами признаются при исчислении налога на прибыль только те затраты, которые были понесены налогоплательщиком после соответствующего перехода независимо от даты их оплаты.

Из вопроса следует, что расходы имели место в 2004 г., т.е. в период применения УСН. Ваш случай является исключением из правил и главой 26.2 НК РФ не предусмотрен.

По нашему мнению, расходы, понесенные вашей организацией в период применения УСН, включать в налоговую базу по прибыли после перехода на общую систему налогообложения нельзя.

М.И. Филипенко,

эксперт

15 мая 2005 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 10, май 2005 г.