Вопрос: Организация, взяв в долгосрочную аренду у физического лица грузовой автомобиль, планирует осуществлять грузоперевозки по договорам поставки товаров сторонним организациям (стоимость доставки будет включена в оптовую цену товара). Возможно какое-то время этот вид деятельности будет убыточным, переход на ЕНВД нежелателен. Изменится ли ситуация, если организация станет оказывать транспортные услуги по договорам перевозки? По мнению ФНС, данный вид деятельности в любом случае подпадает под действие ЕНВД в соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Подпадает ли под ЕНВД данная хозяйственная деятельность? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 9, май 2005 г.)

Организация, взяв в долгосрочную аренду у физического лица грузовой автомобиль, планирует осуществлять грузовые перевозки по договорам поставки товаров сторонним организациям (стоимость доставки будет включена в оптовую цену товара). Возможно, что какое-то время у организации не будет объемов и этот вид деятельности будет убыточным, переход на ЕНВД для нас нежелателен.

Изменится ли ситуация, если организация станет оказывать транспортные услуги по договорам перевозки?

По мнению ФНС России, данный вид деятельности в любом случае подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Подпадает ли под ЕНВД данная хозяйственная деятельность?

Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств, подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

С 1 января 2005 г. законодатель ввел в ст. 346.27 НК РФ понятие "транспортные средства". В целях применения ЕНВД под ними следует понимать транспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Действие указанной статьи распространяется на организации, которые эксплуатируют для перевозки пассажиров и грузов не более 20 транспортных средств. Это значит, что ЕНВД должны платить только те организации, которые на платной основе оказывают услуги по перевозке пассажиров и грузов как собственным, так и арендованным транспортом, поскольку НК РФ не связывает эксплуатацию транспортных средств с наличием у налогоплательщика права собственности на них.

Теперь рассмотрим, как определить, подпадает ли ваша организация в данном случае под систему налогообложения в виде ЕНВД? Для этого необходимо проанализировать договор, на основании которого будут поставляться или доставляться товары.

Так, ваша организация планирует заниматься грузовыми перевозками по договорам поставки товаров сторонним организациям.

Напомним, что договор поставки и доставки относится к договорам купли-продажи.

По договору поставки поставщик-продавец, занимающийся предпринимательской деятельностью, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

Доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях (ст. 510 ГК РФ).

Одно из возможных условий данного договора - доставка товаров покупателям. Поэтому в такой ситуации организация не оказывает транспортные услуги другой организации, а доставляет свой товар покупателям согласно договору доставки. Организация занимается одним видом деятельности - продажей и доставкой товаров покупателям. У нее одна задача - продать, а доставляется товар по желанию покупателей.

Если же доставка товаров предусмотрена договором поставки или доставки (купли-продажи), то, по нашему мнению, ее нельзя признать отдельным видом деятельности, т.е. оказанием транспортных услуг по перевозке грузов.

Таким образом, поставка товаров покупателям (сторонним организациям) на основании договора поставки не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД при условии, что стоимость доставки будет включена в оптовую цену товара.

Если вы хотите избежать споров с налоговой службой, то рекомендуем при составлении договора поставки и отгрузочных документов включать стоимость доставки в цену товара.

Специалисты Федеральной налоговой службы также считают, что под ЕНВД не подпадает доставка, которая осуществляется в рамках оптового договора купли-продажи. Такой вывод они делают исходя из положений Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст, где сказано, что оптовая торговля предусматривает доставку.

Поскольку согласно Классификатору в другие виды деятельности доставка не включается, специалисты налоговой службы утверждают, что в иных случаях это нужно рассматривать как оказание транспортных услуг, по которому необходимо платить ЕНВД.

Если ваша организация будет оказывать транспортные услуги согласно договорам перевозки, то данный вид деятельности подпадает под ЕНВД.

Во-первых, по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется оплатить перевозку груза (ст. 785 ГК РФ). Значит, перевозчик доставляет не собственный груз, а переданный ему отправителем для отправки в пункт назначения за определенную плату, т.е. осуществляется перевозка грузов.

Во-вторых, организации, которые оказывают автотранспортные услуги по перевозке грузов, должны уплачивать ЕНВД, и не важно, что данные транспортные услуги будут оказаны с использованием арендованного транспорта.

В данной ситуации эксперт согласен с мнением налоговой службы.

М.И. Филипенко,

эксперт

1 мая 2005 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 9, май 2005 г.