Вопрос: Наш банк планирует осуществлять операции с фьючерсами и опционами. В главе "Г" Плана счетов не предусмотрены счета для учета фьючерсов. Каков порядок бухгалтерского учета этих финансовых инструментов до наступления даты их исполнения? На каком балансовом счете следует учитывать сумму перечисленного гарантийного обеспечения с учетом условия, при котором сумма вариационной маржи может быть списана за счет гарантийного обеспечения при отсутствии достаточных свободных средств банка с последующим обязательным для банка восстановлением суммы гарантийного обеспечения до требуемого контрактом уровня? ("Банковское дело в Москве", N 7, июль 2006 г.)

Наш банк планирует осуществлять операции с фьючерсами и опционами. В связи с этим просим дать разъяснения по некоторым вопросам.

В главе "Г" Плана счетов не предусмотрены счета для учета фьючерсов, базовыми активами которых являются фондовые индексы. Каков порядок бухгалтерского учета этих финансовых инструментов до наступления даты их исполнения?

Спецификация опциона на фьючерсный контракт на обыкновенные акции содержит следующие условия:

срок действия опциона истекает за два торговых дня до даты исполнения фьючерсного контракта;

исполнение опциона осуществляется в любой день в течение срока его действия по заявлению держателя опциона. При исполнении одного опциона фиксируется сделка купли-продажи одного фьючерсного контракта, лежащего в качестве базового актива опциона.

Каков порядок отражения опциона при наличии этих условий?

Расчет вариационной маржи на бирже и ее зачисление банку производится ежедневно по результатам изменения рыночных цен на срочные контракты. На каких балансовых счетах следует отражать вариационную маржу, если банк заключает сделки с фьючерсами и опционами за счет собственных средств (в качестве инвестора)?

Для проведения операций с фьючерсами и опционами банк обязан перечислить гарантийное обеспечение для открытия каждой отдельной позиции по контрактам. Сумма обеспечения подлежит возврату банку после закрытия указанной позиции. На каком балансовом счете следует учитывать сумму перечисленного гарантийного обеспечения с учетом условия, при котором сумма вариационной маржи может быть списана за счет гарантийного обеспечения при отсутствии достаточных свободных средств банка с последующим обязательным для банка восстановлением суммы гарантийного обеспечения до требуемого контрактом уровня?

Учитывая разъяснения Департамента бухгалтерского учета и отчетности Банка России и то, что до настоящего времени порядок проведения операций по контрактам типа "фьючерс" и "опцион", базовыми активами которых являются фондовые индексы и товарные активы, не регламентирован нормативными документами Банка России, излагаем свое мнение.

Фьючерсные контракты, заключаемые кредитными организациями от своего имени и за свой счет, которые не предусматривают поставки базового актива, а предполагают проведение только денежных расчетов в будущем, до даты их исполнения следует отражать на в/б счетах 933 "Требования банка по поставке денежных средств" и 963 "Обязательства банка по поставке денежных средств" главы Г. "Срочные операции" в сумме стоимости базового актива. Если банк заключил сделки с фьючерсами и опционами за счет собственных средств (в качестве инвестора), в соответствии с которыми расчет и зачисление вариационной маржи банку производятся ежедневно, данные суммы маржи следует отражать на счетах по учету доходов/расходов (б/с 70107 и 70209); Полагаем, что денежные средства, внесенные банком в качестве гарантийного взноса по договору, которые должны быть возвращены банку в соответствии с условиями договора, следует отразить на счетах прочих размещенных средств.

Учет прочих размещенных средств осуществляется в соответствии с п. 4.53 части II Положения N 205-П, на балансовых счетах, открываемых в зависимости от организационно-правового статуса и формы собственности юридического лица.

Что касается учета опционов на внебалансовых счетах, то Департамент бухгалтерского учета и отчетности Банка России дал следующее разъяснение. В соответствии с Положениями N 205-П и N 55 требования и обязательства по сделкам покупки-продажи различных финансовых активов, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки, учитываются на соответствующих внебалансовых счетах главы Г. "Срочные сделки".

Специалисты Управления по организации учета, отчетности

и расчетов Московского ГТУ Банка России

1 июля 2006 г.

"Банковское дело в Москве", N 7, июль 2006 г.