Вопрос: Можно ли считать маршрутный лист, отмеченный в пункте назначения (печать администрации села), и Постановление правления Управления тарифно-ценовой политики и потребительского рынка N-ой области от 04.04.05 N 6-р "О тарифах на пассажирские перевозки автомобильным транспортом, осуществляемым в режиме "маршрутное такси" документами, в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ косвенно подтверждающими производственные расходы работников по проезду с последующим их учетом в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, так как "маршрутные такси" билеты не выдают? (ООО "Аудит-новые технологии", май, 2006 г.)

В соответствии с новой редакцией п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Контролеры абонентской службы ООО "Регионгаз", должностная инструкция которых предусматривает разъездной характер работ, пользуются услугами автобусов, работающих в режиме "маршрутное такси", так как движение рейсовых автобусов ограничено расписанием (1-2 раза в день).

Цель поездок: проверка показаний по счетчикам, проверка отключений абонентов, вручение уведомлений о задолженности, получение документов для подготовки передачи в суд.

Можно ли считать маршрутный лист, отмеченный в пункте назначения (печать администрации села), и Постановление правления Управления тарифно-ценовой политики и потребительского рынка N-ой области от 04.04.05 N 6-р "О тарифах на пассажирские перевозки автомобильным транспортом, осуществляемым в режиме "маршрутное такси" документами, в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ косвенно подтверждающими производственные расходы работников по проезду с последующим их учетом в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, так как "маршрутные такси" билеты не выдают?

Согласно устному разъяснению Общества, маршрутные такси, при осуществлении перевозки, как правило, не выдают никаких документов, подтверждающих расходы за услуги перевозки (ни чеков ККМ, ни билетов).

Руководствуясь ст. 252 НК РФ расходы Общество предполагает определять на основании следующих документов:

- маршрутного листа работника,

- Постановления правления Управления тарифно-ценовой политики и потребительского рынка N-ой области от 04.04.05 N 6-тр "О тарифах на пассажирские перевозки автомобильным транспортом, осуществляемые в режиме маршрутного такси",

- заявление работника, в котором он указывает, сумму, потраченную им на проезд.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, "в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода".

По нашему мнению, доказательства (в виде документов), представленные Обществом, не позволяют сделать однозначный вывод о произведении организацией (работниками) расходов на услуги маршрутных такси*(1). Основным назначением маршрутного листа является подтверждение факта пребывания работника вне своего рабочего места с указанием места, в котором он пребывает.

В соответствии со ст. 786 ГК РФ по договору перевозки перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд. Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом. Формы билета устанавливаются в порядке, предусмотренном транспортными уставами и кодексами.

Таким образом, в соответствии с законодательством РФ документом, подтверждающим факт перевозки, а, следовательно, и расходы на услуги перевозки, является билет.

Отметим, что вопрос о порядке расчетов с населением при оказании услуг перевозки маршрутными такси долгое время являлся предметом споров с налоговыми органами. Так, Минфин, исходя из норм Закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" от 22.05.03 N 54-ФЗ придерживался мнения, что в случае, если маршрутное такси не отнесено к транспорту общественного пользования, то расчеты с населением должны производиться с применением ККТ*(2). Судебная практика по данному вопросу отличалась неоднозназностью. Определенность в данную ситуацию внесена постановлением ВАС от 11.10.05 г. N 8206/05, в котором ВАС поддержал сторону налогоплательщика указав, что перевозка пассажиров маршрутными такси может осуществляться с применением бланков строгой отчетности без применения ККМ.

Т.о. документальным подтверждением расходов на проезд будет являться по меньшей мере проездной билет*(3), поскольку в соответствии с действующим законодательством маршрутное такси при перевозке обязано представить его пассажиру. Маршрутный лист может являться косвенным доказательством экономической обоснованности понесенного расхода, а не произведения расхода.

Аналогичный подход к применению данной нормы следует и из Писем Минфина РФ*(4) относительно учета расходов организаций в случае, когда организация направляет своих работников в командировки в один и тот же пункт и для этих целей арендует квартиру. По мнению Минфина РФ, до 01.01.06 документально подтвердить факт проживания работников именно в этом жилом помещении не представляется возможным. Поэтому в такой ситуации расходы по аренде квартир не могли относиться к расходам на командировки и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Редакция главы 25 НК РФ, действующая после 01.01.06, по мнению Минфина, позволяет принять такие расходы к налоговому учету.

Кроме того, отметим, что ст. 252 НК РФ устанавливает общие критерии признания расходов. Применение ст. 252 НК РФ следует производить в корреспонденции с остальными нормами НК РФ, регламентирующими порядок налогообложения.

В соответствии со ст. 313 НК РФ определение налоговой базы по налогу на прибыль производится на основе системы обобщения информации данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом - системы налогового учета. В процессе налогового учета расходов организации на основании первичных документов*(5) требуется выполнить следующие действия:

1) определить дату признания и сумму произведенного расхода,

2) подтвердить экономическую обоснованность расхода.

Налоговое законодательство не содержит определения термина "экономическая оправданность", данное понятие является оценочной категорией, и поэтому экономическая обоснованность должна оцениваться исходя из фактических обстоятельств конкретного дела, и может подтверждаться любыми документами.

Что касается даты признания расхода и его суммы, то эти элементы налогового учета определены ст. 272 и ст. 40 НК РФ. В соответствии со ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В рассматриваемой ситуации документом, подтверждающим произведение сделки, является проездной билет.

В соответствии с п. 6 Положения "Об осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ"*(6) бланк, предназначенный для осуществления наличных денежных расчетов за проезд наземным пассажирским транспортом общего пользования, должен содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование, шестизначный номер и серия;

б) код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации;

в) наименование организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк;

г) вид транспортного средства, на котором оказывается услуга по перевозке пассажиров;

д) стоимость услуги в денежном выражении.

Как видно из вышеприведенного перечня дата перевозки не является обязательным реквизитом проездного билета. Т.о., поскольку в данной ситуации действующим законодательством не предусмотрено обязательство маршрутных такси об указании в проездном билете даты перевозки, эта дата может быть определена на основании документов, косвенных подтверждающих факт использования сотрудником транспорта, представленных им вместе с проездным билетом (маршрутный лист).

Ст. 40 НК РФ устанавливает принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения. Из п. 1 данной статьи следует, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. В отсутствие проездного билета, в котором обязательно должна быть указана стоимость перевозки, информации о цене оказанных услуг, определенной сторонами сделки нет. Постановление правления Управления тарифно-ценовой политики и потребительского рынка N-ой области от 04.04.05 N 6-тр "О тарифах на пассажирские перевозки автомобильным транспортом, осуществляемые в режиме маршрутного такси" по нашему мнению, в принципе нельзя использовать для определения суммы расходов, поскольку данным положением устанавливаются не применяемые, а предельные тарифы.

Т.о. из системного анализа норм НК РФ следует, что расходы могут приниматься в уменьшение налоговой базы на основании документов, косвенно подтверждающих произведенные расходы согласно ст. 252 НК РФ, если это позволяет признать данный расход в налоговом учете в соответствии с остальными нормами НК РФ.

Вывод

По мнению Аудит-НТ, представленный Обществом перечень документов (маршрутный лист работника, Постановление правления Управления тарифно-ценовой политики и потребительского рынка N-ой области от 04.04.05 N 6-тр "О тарифах на пассажирские перевозки автомобильным транспортом, осуществляемые в режиме маршрутного такси", заявление работника, в котором указывается, сумма, потраченная им на проезд) не является достаточным для принятия расходов на проезд в маршрутных такси в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

ООО "Аудит-новые технологии"

15 мая 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Законодательство не устанавливает иерархии доказательств по их силе, значению и роли в доказывании. По характеру связи между доказательством и фактом, подлежащим установлению, доказательства подразделяются на прямые и косвенные. Прямые связаны с доказываемым фактом однозначной связью, что позволяет сделать единственный вывод о существовании или отсутствии данного факта. Косвенные доказательства (в отличие от прямых) носят характер большей или меньшей вероятности Косвенное доказательство - это сведения о событии, факте, лице, иных обстоятельствах, которые могут иметь отношение к устанавливаемому элементу предмета доказывания, а могут и не иметь, будучи объясненными совсем иными причинами. Во избежание ошибок, связанных с применением косвенных доказательств, в гражданском процессе выработаны следующие правила: а) использовать такие доказательства можно только в совокупности; б) достоверность каждого косвенного доказательства не должна вызывать сомнений; в) все они должны подтверждать и дополнять друг друга; г) в совокупности косвенные доказательства должны выявить их однозначную связь с доказываемым фактом. (Глава 6 "Доказательства и доказывание" Гражданского процессуального кодекса).

*(2) Письма Минфина РФ от 13.10.04 N 07-05-24/22 и от 23.09.05 N 03-01-20/5-192.

*(3) Письмом Минфина РФ от 23.10.96 г. N 16-00-30-58 утверждены формы билетов, используемых предприятиями Министерства транспорта Российской Федерации для проезда в общественном транспорте. Если форма билета не соответствует форме, утвержденной Минфином, то соответственно он не может быть признан бланком строгой отчетности и для подтверждения расхода необходим также и чек ККТ.

*(4) Письма Минфина РФ от 01.08.05 N 03-03-04/1/112 и от 25.01.06 N 03-03-04/1/58.

*(5) Какие документы понимаются под первичными налоговым законодательством однозначно не определено. На это указал и Президиум ВАС РФ в постановлении от 07.10.03 N 4243/03.

*(6) Утверждено Постановлением Правительства от 31.03.05 N 171.