Методика расчета тарифов на медицинские услуги (И.Н. Ложников, "Аудиторские ведомости", N 8, 9, август, сентябрь, 2006 г.)

Методика расчета тарифов на медицинские услуги

В настоящее время большинство коммерческих организаций здравоохранения осуществляют расчеты за оказанные ими медицинские услуги по рыночным ценам (тарифам). В статье описывается методика расчета плановых тарифов на медицинские услуги учреждений здравоохранения, относящихся к бюджетной сфере.

Задача исчисления тарифов (плановых цен) на отдельные виды услуг по экономически обоснованным методикам достаточно актуальна. Вызвано это в первую очередь необходимостью объективной оценки уровня рентабельности предоставляемых медицинских услуг, а следовательно, и возможности формирования более выгодного для медицинского учреждения профиля деятельности.

Ниже описана методика расчета тарифов, основанная на затратном методе исчисления цен на медицинские услуги.

Указанная методика включает:

объединение отдельных видов медицинских и сопутствующих услуг (в некоторых организациях здравоохранения число их наименований составляет несколько сот) в укрупненные группы;

определение расчетной (калькуляционной) единицы для соответствующего вида укрупненной группы;

установление для каждой укрупненной группы типового (планового) набора калькуляционных статей затрат и алгоритма их включения в тариф;

определение конкретных размеров (процентов) планового норматива прибыли (как правило, предельные размеры), включаемого в тариф по отдельным видам услуг.

Укрупненные группы наиболее распространенных "типовых" видов услуг, оказываемых медицинскими учреждениями:

первичное посещение (прием) врача с последующим "сопровождением" (последующее наблюдение лечащим врачом больного);

выполнение лечебных (оздоровительных) процедур (физиотерапия, стоматология и др.);

диагностика (анализ крови, проведение рентгеновских методов исследований, ультразвуковая диагностика и др.);

проведение операций;

оказание услуг в послеоперационный период нахождения больного в стационаре;

неотложная медицинская помощь;

прочие услуги.

В качестве расчетных (калькуляционных) единиц принимаются следующие:

одно посещение - по услугам, связанным с посещением (приемом) больным врача;

одна процедура - по проведению лечебных (оздоровительных) процедур;

одна процедура или один анализ (по выбору организации) - по диагностике;

одна операция - по проведению операций;

один койко-день - по оказанию послеоперационной помощи;

один выезд - по услугам неотложной помощи;

в зависимости от характера услуги - по прочим услугам.

При определении типового перечня калькуляционных статей затрат, используемых для расчета (планирования) тарифов (цен) по каждой из перечисленных укрупненных групп медицинских услуг, следует исходить из:

предполагаемого (необходимого) набора затрат, связанных с оказанием соответствующей медицинской услуги;

группировки отдельных видов затрат по целевому назначению (экономической однородности затрат);

ожидаемого удельного веса отдельных (каждого) видов затрат в себестоимости услуги (принцип существенности);

распределения затрат на прямые и косвенные (определяется с учетом возможности их соотнесения с оказываемыми медицинскими услугами).

Рассмотрим подробнее "типовую" номенклатуру калькуляционных статей затрат, в том числе по укрупненной группе.

1. Первичное посещение (прием) врача

1.1. Заработная плата медицинского персонала, услуги.

1.2. Отчисления на социальные нужды.

1.3. Страхование профессиональной ответственности.

1.4. Общехозяйственные расходы.

1.5. Расходы на продажу.

Заметим, что в случаях, когда стоимость медицинского оборудования и инструмента, используемого врачом во время приема, составляет существенную величину, соответствующие расходы могут быть выделены в самостоятельную статью плановой калькуляции.

Статья "Заработная плата медицинского персонала" планируется по каждому отделению, осуществляющему прием посетителей. В расчет включается заработная плата врачей и ассистентов, непосредственно связанных с оказанием услуги, за определенный период (например, за месяц). В плановую величину заработной платы входят суммы причитающихся выплат по установленным штатным расписанием окладам; выплатам по действующим в организации премиальным системам оплаты труда; причитающимся надбавкам и другим видам вознаграждений.

Статья "Отчисления на социальные нужды" исчисляется исходя из предполагаемых сумм оплаты труда врача, осуществляющего прием больных, и ассистента врача (при его наличии), включенных в плановые расходы по статье "Заработная плата медицинского персонала", увеличенные на дополнительные выплаты (премии, надбавки и т.п.) в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда, и действующей ставки ЕСН.

Статья "Страхование профессиональной ответственности" включает плановые затраты по страхованию медицинского персонала учреждения в соответствии с суммами предусмотренными в договоре.

Статья "Общехозяйственные расходы" определяется на базе планируемых расходов, непосредственно не связанных с оказанием конкретной услуги (в данном случае с приемом пациентов). В рассматриваемую статью могут включаться:

планируемые расходы на оплату труда сотрудников медицинской организации, выполняющих функции управления и обслуживания организации в целом (руководства медучреждения, сотрудников функциональных подразделений - экономистов, бухгалтеров, регистраторов и др., обслуживающего персонала и некоторых других категорий сотрудников);

плановые отчисления ЕСН с сумм оплаты труда сотрудников медучреждения, перечисленных в предыдущем пункте;

амортизация объектов основных средств, не включаемых непосредственно в стоимость конкретных услуг - на основании планового расчета их балансовой стоимости и установленного режима (способа) начисления амортизации;

плановые материальные расходы, не включаемые непосредственно в плановую себестоимость данной услуги (расходные материалы, стоимость мединструментов, стоимость спецодежды, медикаменты, коммунальные услуги, канцелярские расходы, расходы на оплату услуг охраны, содержание используемого для управленческих целей транспорта, расходы по содержанию и ремонту зданий и сооружений, за исключением аналогичных расходов по объектам основных средств, непосредственно включаемых в плановую себестоимость других видов медицинских услуг, и др.);

предполагаемые затраты на служебные командировки, связанные с деятельностью всего медицинского учреждения;

плановые расходы по оплате информационных, юридических, аудиторских и других видов услуг, необходимых для нормального функционирования медучреждения;

расходы по подготовке и переподготовке сотрудников организации;

другие виды планируемых расходов, связанных с обеспечением условий функционирования всего медучреждения.

Распределение планируемых общехозяйственных расходов между отдельными услугами производится пропорционально выбранной базе. В качестве такой величины может использоваться заработная плата медицинского персонала, непосредственно входящая в плановую себестоимость услуг.

Важным является так же и то, что не всю плановую величину общехозяйственных расходов следует обязательно распределять пропорционально только одной базе. В ряде случаев более обоснованным представляется распределение отдельных затрат, входящих в состав общехозяйственных расходов, пропорционально различным критериям распределения. Например, плановые затраты по оплате предоставленного медицинскому учреждению тепла целесообразно распределять пропорционально площади помещений, на которой оказываются медицинские услуги (с использованием поправочного коэффициента соотношения "полезной" площади к общей площади учреждения); плановые расходы по оплате электроэнергии - пропорционально мощности используемых для оказания услуг медицинского оборудования, светильников и других электроприборов.

Статья "Расходы на продажу" исчисляется исходя из прогнозируемой величины представительских расходов, а также предполагаемых расходов на рекламу (размещение в СМИ объявлений, издание информационных брошюр о деятельности учреждения и т.п.).

Плановая величина расходов на продажу включается в "полную" плановую себестоимость медицинских услуг непосредственно ("прямым способом") или опосредованно ("косвенным способом", если данные расходы относятся к нескольким видам услуг или к медучреждению в целом). При использовании косвенного способа распределения предполагаемых расходов на продажу последние включаются в плановую себестоимость медицинских услуг пропорционально выбранной в организации базе распределения. Одним из возможных вариантов такого распределения может быть отнесение планируемых расходов на продажу пропорционально плановой себестоимости медицинских услуг, сформировавшееся до включения в нее указанной статьи.

Если величина предполагаемых расходов на продажу в медицинском учреждении не существенна, то допускается включать указанные затраты при планировании себестоимости медицинских услуг в состав статьи "Общехозяйственные расходы".

Сумма всех планируемых расходов по перечисленным калькуляционным статьям затрат формирует плановую себестоимость услуги.

Расчет плановой себестоимости одного посещения (первичный прием и последующее "сопровождение" пациентов, т.е. последующие приемы больных, связанные с необходимостью их наблюдения) целесообразно производить с учетом уровня трудоемкости первичного приема и последующих посещений. Для указанной цели можно использовать понижающие коэффициенты трудоемкости последующих посещений по отношению к первичному приему.

Пример. В течение отчетного периода (месяца) в эндокринологическом отделении медицинского учреждения предполагается произвести 400 первичных и 800 последующих приемов посетителей (подобная информация, как правило, формируется исходя из сложившихся среднестатистических данных по соответствующему отделению). По данным лечащих врачей, время вторичного приема составляет 75% времени первичного приема пациента врачом (условно). Согласно штатному расписанию и действующей в медицинском учреждении системе поощрения труда заработная плата с причитающимися надбавками врачей и ассистентов отделения, осуществляющих прием пациентов, в отчетном периоде предположительно составит 300 тыс. руб. Плановая величина отчислений ЕСН - 78 тыс. руб. Плановая сумма страховых платежей (в части, падающей на расчетный период) по страхованию профессиональной ответственности сотрудников отделения - 22 тыс. руб. Плановый уровень накладных расходов (для первичного посещения врача - общехозяйственные расходы) - 150% расходов на оплату труда (в качестве базы распределения накладных расходов в медучреждении определена заработная плата сотрудников, включаемая непосредственно в стоимость услуг). Для упрощения допустим, что расходы на продажу не предусматриваются. Общая плановая стоимость услуг эндокринологического отделения за месяц по приему посетителей составит 850 тыс. руб. (300 + 78 + 22 + 450).

Приведем количество посещений к единой (сопоставимой) трудоемкости первичного посещения и определим плановую величину посещений за месяц в сопоставимых условиях.

Число вторичных посещений в сопоставимой трудоемкости равно 600 (800 х 75% : 100%). Таким образом, плановая себестоимость одного первичного посещения составит 850 руб. (850 000 руб. : 1000 посещений) и плановая себестоимость одного вторичного посещения 637,5 руб. (850 руб. х 75% : 100%).

Для проверки правильности исчисления плановой себестоимости услуг отделения суммируем плановую себестоимость первичных посещений за расчетный период - 340 тыс. руб. (400 посещений х 850 руб.) и вторичных - 510 тыс. руб. (800 посещений х 637,5 руб.). В итоге получаем 850 тыс. руб. (340 + 510).

2. Выполнение лечебных (оздоровительных) процедур

Данному виду услуг может соответствовать следующая номенклатура плановых калькуляционных статей затрат:

2.1. Заработная плата медицинского персонала.

2.2. Отчисления на социальные нужды.

2.3. Страхование профессиональной ответственности.

2.4. Стоимость материалов.

2.5. Амортизация оборудования.

2.6. Затраты на содержание и ремонт оборудования.

2.7. Оплата энергии и воды на выполнение лечебных процедур.

2.8. Общехозяйственные расходы.

2.9. Расходы на продажу.

В статью "Заработная плата медицинского персонала" включаются суммы причитающейся оплаты труда врачей, ассистентов (медсестер), технических сотрудников данных подразделений (техников, уборщиц и др.), непосредственно участвующих в оказании или обеспечивающих условия оказания данных услуг. Планирование затрат на оплату труда осуществляется по каждому виду (наименованию) оказываемых медицинским учреждением лечебных (оздоровительных) процедур, а в случае значительного количества их видов в отделении (подразделении) планирование целесообразно осуществлять по однородным группам (например, услуги водолечебниц, проведение массажа и т.п.). В состав плановых расходов по оплате труда включаются суммы должностных окладов (согласно штатному расписанию) с учетом действующих надбавок, принятых в медучреждении премиальных положений и других видов обязательных выплат.

Статьи "Отчисления на социальные нужды" и "Страхование профессиональной ответственности" исчисляются в порядке, изложенном в пояснениях к укрупненной группе "Первичное посещение (прием) врача".

Статья "Стоимость материалов" включает плановые затраты, связанные с использованием при проведении лечебных (оздоровительных) процедур медикаментов, материалов и одноразовых изделий (вата, марля, одноразовые шприцы и т.п.); списание стоимости спортивного и иного инвентаря (срок службы которого 12 и менее месяцев).

Планирование указанных затрат осуществляется исходя из установленной клиники заболевания и данных статистических наблюдений расхода перечисленных материалов.

Статья "Амортизация оборудования" включает плановые расходы (отчисления) по амортизации оборудования (других видов основных средств), используемого исключительно для проведения лечебных (оздоровительных) процедур (например, стоматологического оборудования; оборудования кабинетов физиотерапии; оборудования водолечебниц и т.п.). Планирование указанных затрат производится исходя из балансовой стоимости имеющегося в распоряжении медицинского учреждения оборудования (других видов основных средств) и ожидаемого срока его полезного использования. При определении срока полезного использования оборудования следует руководствоваться постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Статья "Затраты на содержание и ремонт оборудования" может состоять из планируемых затрат на ремонт оборудования, указанного в предыдущей статье (включая замену отдельных узлов и агрегатов), плановых расходов по проведению регулярной наладки и контроля параметров медицинского оборудования. В случае незначительного удельного веса плановых расходов по данной статье, как правило, менее 5% полной плановой себестоимости услуг по проведению лечебных (оздоровительных) процедур, допускается планирование этих затрат в составе расходов по статье "Общехозяйственные расходы".

Статья "Оплата энергии и воды на проведение лечебных процедур" включает плановые затраты по оплате потребляемой электро- и тепловой энергии соответствующими процедурными кабинетами, а также плановые затраты на оплату воды в водолечебницах.

Распределение плановых затрат по статьям "Расходы на содержание и ремонт оборудования" и "Оплата энергии и воды на проведение лечебных процедур", исчисленных первоначально по соответствующим отделениям медицинского учреждения (например, физиотерапевтическое отделение, отделение лечебной физкультуры, водолечебница, хирургическое отделение и др.), осуществляется по видам процедур исходя из выбранной в медучреждении базы в зависимости от времени процедуры, объема расходных материалов, потребляемой энергии и т.п.

Статья "Общехозяйственные расходы" планируется в порядке, аналогичном описываемому в пояснениях к укрупненной группе "Первичное посещение (прием) врача". При этом необходимо учитывать различия в составе плановых затрат, включаемых в себестоимость укрупненной группы "Выполнение лечебных (оздоровительных) процедур" по сравнению с затратами по укрупненной группе "Первичное посещение (прием) врача", в частности различия, связанные с включением некоторых видов затрат прямым способом, а не через накладные расходы.

Статья "Расходы на продажу" планируется в порядке, аналогичном описанному в пояснениях к укрупненной группе "Первичное посещение (прием) врача". При этом в случае незначительного удельного веса указанных затрат в составе полной плановой себестоимости рассматриваемой укрупненной группы (менее 5%) допускается их планирование в составе статьи "Общехозяйственные расходы".

Исходя из способа (прямого или косвенного) отражения предполагаемых расходов в стоимости проводимых процедур полная плановая себестоимость одной лечебной (оздоровительной) процедуры складывается из предполагаемых (плановых) расходов, непосредственно включаемых в нее, и соответствующей доли накладных (косвенных) расходов, включаемых в плановую калькуляцию этой процедуры пропорционально выбранной базе распределения.

При использовании в медицинском учреждении для целей бухгалтерского учета "усеченной" себестоимости (т.е. признание управленческих расходов в составе себестоимости оказанной услуги) планирование и калькулирование лечебных процедур (как и других видов услуг) осуществляется в общем порядке (т.е. аналогично методике, применяемой для расчета полной плановой себестоимости услуг). Это связано с тем, что в практике хозяйственной деятельности медицинских учреждений отсутствуют остатки "незавершенного производства" (незаконченных услуг). Например, если полный курс физиотерапевтических процедур или послеоперационное восстановление больного в стационаре не закончены, то объектом учета, как и единицей калькулирования услуги, признается одна процедура или один койко-день. В результате незаконченные услуги отсутствуют. Поэтому разница между полной себестоимостью выполненной услуги (учтенной на счете "Выручка") и суммой расходов, связанных с ее оказанием (дебетовый оборот по счету 20 "Основное производство"), плюс соответствующая доля накладных расходов (дебетовый оборот по счету 26 "Общехозяйственные расходы") при формировании себестоимости услуг за отчетный период по "усеченному" методу отсутствует.

При проведении анализа отклонений фактической себестоимости оказанных услуг от их плановых значений (в учреждениях, осуществляющих признание управленческих расходов в составе себестоимости оказанной услуги) для сопоставимости указанных величин медицинские учреждения могут условно (без бухгалтерских записей) присоединить к фактической "усеченной" себестоимости услуги соответствующую долю накладных расходов.

3. Диагностика

Данная укрупненная группа медицинских услуг может содержать следующие калькуляционные статьи затрат:

3.1. Заработная плата медицинского персонала.

3.2. Отчисления на социальные нужды.

3.3. Страхование профессиональной ответственности.

3.4. Стоимость материалов.

3.5. Амортизация оборудования.

3.6. Затраты на содержание и ремонт оборудования.

3.7. Общехозяйственные расходы.

3.8. Расходы на продажу.

Планирование затрат по статьям "Заработная плата медицинского персонала", "Отчисления на социальные нужды", "Страхование профессиональной ответственности" осуществляется в порядке, описанном в пояснениях к укрупненной группе "Проведение лечебной (оздоровительной) процедуры".

При планировании затрат по статье "Стоимость материалов" следует руководствоваться пояснениями к группе медицинских услуг "Выполнение лечебных (оздоровительных) процедур". Кроме того, необходимо иметь в виду, что медицинские учреждения часть диагностических процедур выполняют силами сторонних организаций (например, передают исходные препараты в специализированные учреждения) - для проведения биохимических, иммуннобиологических исследований; тестирования онкомаркеров и т.п.). В этих случаях в состав материальных затрат следует также включать и предполагаемую сумму расходов по оплате услуг сторонних организаций.

Статья "Амортизация оборудования" исчисляется в порядке, аналогичном описанному в пояснениях к укрупненной группе "Выполнение лечебных (оздоровительных) процедур". При этом первоначально сформировавшаяся по подразделениям (кабинетам, лабораториям и т.п.) плановая сумма амортизационных отчислений объектов основных средств (главным образом приборов и медицинского оборудования) включается в плановую себестоимость отдельных анализов пропорционально выбранной в медучреждении базе (например, пропорционально количеству проводимых в подразделении анализов).

Планирование предполагаемых расходов по статье "Затраты на содержание и ремонт оборудования" осуществляется в порядке, аналогичном пояснениям к группе "Выполнение лечебных (оздоровительных) процедур". В случае незначительного удельного веса затрат по данной статье в общем объеме плановых затрат по группе допускается планирование их в составе калькуляционной статьи "Общехозяйственные расходы".

Статья "Общехозяйственные расходы" планируется аналогично методике, изложенной в пояснениях к одноименной калькуляционной статье затрат по укрупненной группе услуг "Первичное посещение (прием) врача". Использоваться указанная методика должна с учетом различий в составе затрат приведенных выше групп.

Отметим, что планирование сумм "Общехозяйственных расходов" в медицинском учреждении может осуществляться в два этапа. На первом этапе производится распределение общей плановой величины общехозяйственных расходов по учреждению между укрупненными группами, а на втором этапе - распределение соответствующей доли, приходящейся на укрупненную группу, между услугами, оказываемыми внутри этой укрупненной группы. Необходимость двухэтапного распределения общехозяйственных расходов связана с тем, что при использовании в качестве базы распределения натуральных показателей (например, площадь, мощность используемого оборудования, количество сотрудников и т.п.) на практике бывает затруднительно (или даже невозможно) их применение в "чистом" виде, т.е. непосредственно для калькулирования конкретной услуги. Поэтому на первом этапе определяют долю плановой величины расхода по укрупненной группе услуг (например, тепла, потребляемого лабораторией), а на втором этапе полученную сумму делят на планируемое количество проводимых анализов.

Статья "Расходы на продажу" выделяется в плановых калькуляциях в самостоятельную калькуляционную статью затрат, только если ее уровень существен. В противном случае планируемые затраты по продвижению на рынок медицинских услуг и осуществлению некоторых других видов коммерческих расходов включаются в калькуляционную статью "Общехозяйственные расходы".

4. Проведение операций

Для данной укрупненной группы предлагается установить следующую плановую номенклатуру статей затрат:

4.1. Заработная плата медицинского персонала.

4.2. Отчисления на социальные нужды.

4.3. Стоимость материалов и лекарственных препаратов.

4.4. Стоимость сопутствующих процедур (анестезия, капельница и т.п.).

4.5. Страхование персональной ответственности.

4.6. Общеоперационные расходы.

4.7. Общехозяйственные расходы.

В статью "Заработная плата медицинского персонала" входит оплата труда врачей, медсестер, других специалистов, непосредственно участвующих в проведении операции. Планирование этих затрат осуществляется по каждому виду выполняемых в данном медицинском учреждении операций (исходя из предполагаемой средней продолжительности одной операции, уровня ее сложности и требуемой квалификации оперирующего врача), а также с учетом действующей в медицинской организации системы надбавок и вознаграждений.

Статья "Отчисления на социальные нужды" исчисляется исходя из сумм плановых расходов по статье "Заработная плата медицинского персонала" и действующей ставки ЕСН.

Статья "Стоимость материалов и лекарственных препаратов" включает плановые затраты на оплату стоимости используемых при проведении операции расходных материалов (вата, бинты, одноразовые шприцы и т.п.) и лекарственных препаратов. Планирование использования указанных материалов и препаратов осуществляется на основании среднестатистических данных их расхода по каждому виду операций.

Статья "Стоимость сопутствующих процедур" планируется на основании вспомогательных расчетов стоимости расходов по оказанию необходимых сопутствующих операции услуг (проведение анестезии, установление аппарата искусственного дыхания и т.п.). В указанный плановый расчет, как правило, включаются только прямые расходы по проведению сопутствующих процедур, в том числе заработная плата специалистов, оказывающих данную услугу с ЕСН; амортизация используемого медицинского оборудования (при этом целесообразно использовать способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции, работ); стоимость расходных материалов (лекарственных препаратов).

Статья "Страхование профессиональной ответственности" формируется в порядке, описанном в пояснениях к укрупненной группе "Первичное посещение (прием) врача".

Планирование затрат по статье "Общеоперационные расходы" производится по номенклатуре расходов, связанных с проведением операций, но относящихся ко всем их видам. К таким расходам относятся заработная плата уборщиц хирургического отделения с ЕСН; амортизация и (или) списание стоимости хирургических инструментов; амортизация стоимости хирургического оборудования (кроме медицинского оборудования, включенного в статью "Сопутствующие процедуры"); расходы по обслуживанию и ремонту медицинского оборудования операционных и т.п.

Распределение общей плановой суммы затрат по статье "Общеоперационные расходы" по отдельным видам операций может осуществляться пропорционально выбранной в медицинском учреждении базе (например, времени проведения операции).

Статья "Общехозяйственные расходы" включает плановые расходы, связанные с управлением медицинским учреждением в целом. Плановая номенклатура статей расходов, включаемых в указанную статью затрат, в основном соответствует перечню, приведенному по укрупненной группе "Первичное посещение (прием) врача" (с учетом необходимых корректировок, связанных с включением ряда расходов в другие калькуляционные статьи, например в статьи "Общеоперационные расходы"; "Стоимость материалов и лекарственных препаратов"). Распределение общехозяйственных расходов между укрупненными группами медицинских услуг производится пропорционально выбранной базе (как правило, пропорционально плановой величине заработной платы), а внутри данной группы - пропорционально прогнозируемому времени проведения операции.

5. Оказание услуг в послеоперационный период нахождения больного в
стационаре

Формирование плановых калькуляций по услугам, входящим в данную укрупненную группу медицинских услуг, может осуществляться по следующей номенклатуре затрат:

5.1. Заработная плата медицинского персонала.

5.2. Отчисления на социальные нужды.

5.3. Выполнение лечебных процедур и проведение анализов.

5.4. Питание больных.

5.5. Общеоперационные расходы.

5.6. Общехозяйственные расходы.

Статья "Заработная плата медицинского персонала" включает планируемые расходы по оплате труда медицинского персонала, непосредственно связанного с лечением и обслуживанием больных, находящихся в стационаре в период перед проведением операции (подготовка к операции, включая проведение необходимых обследований и т.п.) и в послеоперационный период (восстановление больного после операции). В данную категорию медперсонала включаются врачи, медсестры, уборщицы, сиделки и другие работники медицинского учреждения, числящиеся согласно штатному расписанию в стационаре, за исключением сотрудников, планирование заработной платы которых производится по укрупненной группе "Проведение операций".

Статья "Отчисления на социальные нужды" планируется в порядке, описанном в пояснениях к укрупненной группе "Первичное посещение (прием) врача".

Статья "Выполнение лечебных процедур и проведение анализов" включает плановую сумму затрат на проведение соответствующих процедур и анализов (перевязки; физиотерапия, рентгеновские обследования и т.п.). Планирование указанных сумм производится на основании предполагаемых расходов, сложившихся в плановых калькуляциях на эти услуги, по укрупненной группе "Диагностика". В указанную статью также включается стоимость принимаемых больными лекарств. В связи с этим затраты по статье "Выполнение лечебных процедур и проведение анализов" должны планироваться на пред- и послеоперационный период по каждому виду заболевания. Плановые расходы, приходящиеся на один день нахождения больного в стационаре (по данной калькуляционной статье), определяются как частное от деления всей плановой суммы ожидаемых расходов на количество (среднестатистическое) дней его пребывания в стационаре (по видам заболеваний).

Статья "Питание больных" планируется с учетом вида заболевания и назначенной в связи с ним диеты. В плановые затраты входят расходы по оплате продуктов питания, приготовления блюд, т.е. заработная плата сотрудников столовой с отчислениями ЕСН, амортизация оборудования столовой, расходы на оплату электро- и теплоэнергии, воды (при наличии соответствующих измерительных приборов), доли накладных расходов собственно столовой, списание столовых приборов и посуды. Планирование этих расходов производится на весь период пребывания больного в стационаре по видам "столов" исходя из средней продолжительности пребывания больного в стационаре по каждому виду заболевания (наблюдения). Плановые затраты, приходящиеся на один день пребывания больного в стационаре, исчисляются аналогично порядку, описанному в статье "Выполнение лечебных процедур и проведение анализов".

Статья "Общеоперационные расходы" включает плановые расходы на содержание (оплата потребляемой электро- и теплоэнергии, воды, дезинфекционных мероприятий и др.) и ремонту помещений, занимаемых стационаром, в том числе затраты, связанные с содержанием приемного отделения стационара (кроме расходов на оплату труда с ЕСН сотрудников приемного отделения). В указанную статью также включаются амортизация оборудования и других основных средств стационара, расходы по приобретению постельного белья, его ремонту и стирке; другие планируемые расходы общеоперационного характера. Включение плановой величины общеоперационных расходов в плановую себестоимость одного койко-дня пребывания больного в стационаре производится медицинским учреждением пропорционально выбранной им базе распределения. В качестве подобной базы может быть принято общее планируемое количество предоставленных больным койко-дней за планируемый период.

Статья "Общехозяйственные расходы" включает долю расходов, связанных с управлением и содержанием медицинского учреждения в целом. В качестве плановой номенклатуры статей расходов может быть принята за основу номенклатура укрупненной группы "Первичное посещение (прием) врача".

6. Неотложная медицинская помощь

Неотложная медицинская помощь оказывается клиентам не специализированными службами, а медицинскими учреждениями общего профиля, как правило, в рамках исполнения договора по оказанию медицинских услуг. В большинстве случаев такая помощь оказывается на дому.

По данной укрупненной группе услуг предлагается следующая плановая номенклатура калькуляционных статей затрат:

6.1. Заработная плата медицинского персонала.

6.2. Отчисления на социальные нужды.

6.3. Содержание, ремонт, амортизация автотранспорта и иных объектов основных средств.

6.4. Стоимость топлива.

6.5. Стоимость материалов и лекарственных препаратов.

6.6. Страхование персональной ответственности.

6.7. Общехозяйственные расходы.

По статье "Заработная плата медицинского персонала" планируются затраты на оплату труда сотрудников отделения неотложной медицинской помощи с учетом действующих надбавок, принятых в медицинском учреждении, премиальных положений и других видов обязательных выплат, предусмотренных действующим трудовым законодательством, коллективным договором и другими локальными нормативными актами.

Статьи "Отчисления на социальные нужды" и "Страхование профессиональной ответственности" определяются в порядке, аналогичном описанному в пояснениях к укрупненной группе "Первичное посещение (прием) врача".

Статья "Содержание, ремонт, амортизация автотранспорта и иных объектов основных средств" исчисляется исходя из балансовой стоимости автотранспортных средств, ожидаемого срока полезного использования или предполагаемого пробега автотранспорта в планируемом (отчетном) периоде. В состав данной статьи также включаются плановые расходы по содержанию, ремонту и амортизации других объектов основных средств, используемых непосредственно в отделении и числящихся в перечне (книге, описи) инвентарных объектов, закрепленных за службой неотложной помощи.

Статья "Стоимость топлива" включает плановые расходы на оплату ГСМ, потребляемых автотранспортными средствами службы неотложной помощи. Если количество автотранспортных средств незначительно и соответственно незначителен объем потребляемого топлива, то плановые затраты по нему учитываются в статье "Содержание, ремонт, амортизация автотранспортных и иных объектов основных средств". Расход топлива планируется исходя из технических характеристик автомобиля (количества потребляемого топлива на 100 км пробега), предполагаемого пробега автомобиля (автомобилей) за планируемый период и ожидаемого уровня цен на топливо. Расчет стоимости топлива, приходящегося на один выезд, осуществляется на основании среднестатистических данных о фактическом количестве выездов в течение предыдущего периода (например, в течение месяца) и с учетом динамики количества договоров на данный вид услуг, заключенных клиентами с медицинским учреждением, в планируемом периоде.

Учитывая значительный удельный вес стоимости топлива и расходов по содержанию автотранспортных средств в структуре плановой себестоимости данных услуг, представляется целесообразным дифференцировать их плановые величины в зависимости от места нахождения клиента (в частности, путем использования повышающих коэффициентов). Например, тариф с коэффициентом 1,0 можно разумно применять при удаленности клиента от медицинского учреждения на расстоянии не более 50 км, а свыше этого расстояния уже использовать повышающие коэффициенты. Конкретный размер корректирующих коэффициентов устанавливается медицинским учреждением самостоятельно исходя из прогнозируемого уровня цен на перечисленные компоненты в плановой себестоимости услуг скорой помощи.

Статья "Стоимость материалов и лекарственных препаратов" состоит из плановых затрат, связанных с использованием лекарственных препаратов, расходных и одноразовых материалов. Предполагаемый расход указанных материалов на один выезд определяется как среднестатистический показатель стоимости материалов, израсходованных в течение предыдущего отчетного периода на один выезд бригады неотложной помощи (частное от деления стоимости использованных материалов на количество выездов) и ожидаемого изменения индекса цен стоимости материалов в планируемом периоде.

Статья "Общехозяйственные расходы" планируется в порядке, аналогичном описанному в укрупненной группе "Первичное посещение (прием) врача". Расчет плановых расходов по данной статье, приходящихся на один выезд бригады неотложной помощи, осуществляется исходя из плановой величины общехозяйственных расходов, относящихся к данной укрупненной группе, и предполагаемого количества выездов в планируемом периоде (например, исходя из статистических данных фактических выездов в предыдущем году с учетом динамики количества договоров, заключенных на данный вид услуг в планируемом периоде).

В заключение отметим, что с целью обеспечения рентабельности деятельности медицинского учреждения и предотвращения неконтролируемого роста цен следует, на наш взгляд, при формировании тарифов (плановых цен) на медицинские услуги утверждать плановые нормативы прибыли. Указанные величины могут быть выражены в процентах от плановой себестоимости отдельных укрупненных видов услуг или в виде предельных значений.

И.Н. Ложников,

директор Департамента методологии бухгалтерского учета

ЗАО "Эйч Эл Би Внешаудит"

"Аудиторские ведомости", N 8, 9, август, сентябрь, 2006 г.