Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций. - "Налоги и финансовое право", 2006 г.

Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций

Введение

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н с 1 января 2002 года все предприятия и организации обязаны вести бухгалтерский учет с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных указанным Приказом. Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета РФ в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Министерство финансов РФ планомерно вводит в действие и вносит поправки в положения по бухгалтерскому учету, которые приводят к необходимости пересмотра на предприятиях привычных стереотипов отражения в бухгалтерском учете и отчетности определенных хозяйственных операций.

В условиях 2006 года существенные изменения внесены в ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

В пояснения к каждой проводке предлагаемых схем включены моменты, которые в рамках действия современных стандартов бухгалтерского учета влияют на ведение бухгалтерского учета в части отражения как наиболее типичных финансово-хозяйственных операций, так и вопросов, относимых к разряду сложных.

При этом авторы сознательно не делали упор на указание особенностей налогообложения рассматриваемых операций, кроме некоторых типовых ситуаций учета НДС, влияющих на финансовые показатели, поскольку тема бухгалтерского учета нюансов возникновения налоговых обязательств перед бюджетом подробно освещена в отдельных изданиях*(1).

Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций

1. Учет основных средств

1.1. Приобретение основных средств с расчетом денежными средствами

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Оплачен счет поставщика	60	51, 50	На сумму по счету, в т.ч. НДС
Выделен НДС	19/1	60	По счету-фактуре поставщика
Отражены затраты на приобретение	08	60	По счету-фактуре поставщика
Принято к бухгалтерскому учету имущество в качестве объекта основных средств	01	08	После оформления акта (накладной) приемки-передачи основного средст- ва
НДС принят к возмещению из бюджета	68/НДС	19/1	По счету-фактуре поставщика после принятия на учет основного средства
Начисление амортизации	20, 23, 25, 29, 44	02	Со следующего месяца после принятия к учету объекта

1.2. Приобретение основных средств с осуществлением дополнительных
расходов по приобретению и доведению до состояния, пригодного к
использованию (с расчетами денежными средствами)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Оплачен счет поставщика	60	51, 50	На сумму по счету, в т.ч. НДС
Выделен НДС	19/1	60	По счету-фактуре поставщика
Отражены затраты на приобретение	08	60	По счету-фактуре поставщика
Оплачены другие расходы, связанные с приобретением, доставкой, временным хранением, монтажом, и иным доведением до состояния, в котором основное средство может быть использовано по назначению (в т.ч. таможенные платежи, расходы на государственную регистрацию объектов, услуги консультантов и посредников и т.п.)	76	51	По фактическим расходам, в т.ч. НДС
Выделен НДС	19/3	76	По счету-фактуре поставщика
Списаны дополнительные расходы по приобретению основного средства и доведению до пригодного к использованию состояния	08	76	По фактическим расходам, без НДС
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств	01	08	После завершения всех операций по доведению до состояния, пригодного к эксплуатации, и оформления акта приемки-передачи основного средства, на сумму, собранную на 08 счете
НДС принят к возмещению из бюджета	68/НДС	19/1, 19/3	По счету-фактуре поставщика после принятия на учет основного средства
Начисление амортизации	20, 23, 25, 29, 44	02	Со следующего месяца после принятия к учету объекта

1.3. Приобретение основных средств с расчетом векселями сторонних
организаций (если цена приобретения совпадает с номиналом векселя и
его учетной стоимостью)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
В счет оплаты поставщику передан вексель сторонней организации	60	58/2	По номиналу векселя на сумму по счету поставщика, в т.ч. НДС
Выделен НДС	19/1	60	По счету-фактуре поставщика
Отражены затраты на приобретение	08	60	По счету-фактуре поставщика
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств	01	08	После введения в эксплуатацию и соответствующего оформления
НДС принят к возмещению из бюджета	68/НДС	19/1	По счету-фактуре поставщика после принятия на учет основного средства
Начисление амортизации	20, 23, 25, 29, 44	02	Со следующего месяца после принятия к учету объекта

1.4. Приобретение основных средств за счет целевых бюджетных средств

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Выделены средства целевого финансирования из бюджета	76	86	В сумме, предусмотренной бюджетной росписью
Получены из бюджета средства целевого финансирования	51	76	В фактической сумме поступлений
Оплачен счет поставщика	60	51, 50	На сумму по счету поставщика
Отражено использование бюджетных средств (с предоставлением отчета об их использовании)	86	98/2	На сумму фактически истраченных на приобретение объекта средств в момент принятия его на учет в составе основных средств
Отражены затраты на приобретение	08	60	По счету поставщика
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств	01	08	После оформления акта (накладной) приемки-передачи основного средства
Начисление амортизации	20, 23, 25, 29, 44	02	Со следующего месяца после принятия к учету объекта
По мере начисления амортизации списывается на доходы сумма израсходованных целевых поступлений	98/2	91	На сумму доходов будущих периодов, пропорциональную начисленной амортизации
Если данный объект снимается с учета (выбывает) до момента полной амортизации, то сумма несписанных целевых средств относится на доходы	98/2	91	На сумму недосписанных на доходы целевых средств на момент выбытия объекта

1.5. Приобретение основных средств за счет инвестиционных средств
(не бюджетных)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Выделены средства целевого финансирования в виде инвестиционных средств	76	86	В сумме, предусмотренной сметой доходов и расходов
Получены средства целевого финансирования (инвестиционные)	51	76	В фактической сумме поступлений
Оплачен счет поставщика	60	51, 50	На сумму по счету поставщика
Отражено использование инвестицион- ных средств (с предоставлением отчета об их использовании)	86	83	На сумму фактически истраченных на приобретение объекта средств в момент принятия его на учет в составе основных средств
Отражены затраты на приобретение	08	60	По счету поставщика
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств	01	08	После соответствующего оформления акта (накладной) приемки-передачи основных средств
Начисление амортизации	20, 23, 25, 29, 44	02	Со следующего месяца после принятия к учету объекта

1.6. Учет безвозмездно полученных основных средств (в том числе по
договору дарения)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Отражено безвозмездное получение объектов	08	98/2	По рыночной стоимости
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств	01	08	По рыночной стоимости после оформления акта (накладной) приемки-передачи основных средств
Начисление амортизации	20, 23, 25, 29, 44	02	Со следующего месяца после принятия к учету объекта
По мере начисления амортизации списывается на доходы рыночная стоимость	98/2	91	На сумму рыночной стоимости, пропорциональную начисленной амортизации
Если данный объект снимается с учета (выбывает) до момента полной амортизации, то сумма несписанной стоимости относится на доходы	98/2	91	На сумму недосписанной на доходы рыночной стоимости на момент выбытия объекта

1.7. Учет неучтенных ранее объектов основных средств (в том числе,
по результатам инвентаризации)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств	01	91	По рыночной стоимости после соответствующего оформления (акт приемки основных средств)
Начисление амортизации	20, 23, 25, 29, 44	02	Со следующего месяца после принятия к учету объекта

1.8. Получение основных средств в качестве вклада учредителя в
уставный капитал организации

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Отражено погашение задолженности учредителя по взносам в уставный капитал	08	75	По оценке, согласованной в учредительных документах
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств	01	08	После оформления акта приемки-передачи основных средств
Начисление амортизации	20, 23, 25, 29, 44	02	Со следующего месяца после принятия к учету объекта

1.9. Приобретение объекта (за исключением строительства) основных
средств в долевую собственность (на балансе каждого собственника)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Оплачен счет поставщика (либо каждым собственником в своей доле, либо одним из собственников - полностью)	60	51, 50	На сумму по счету, в т.ч. НДС
Если счет поставщика оплачен полностью одним из собственников	76	60	Перепредъявлена другим собственни- кам задолженность по погашению оплаченной стоимости объекта в части долей других собственников, в т.ч. соответствующая часть НДС
Если счет поставщика оплачен полностью одним из собственников	51	76	Оплачена другими собственниками задолженность по погашению стоимости объекта в части долей других собственников, в т.ч. соответствующая часть НДС
Выделен НДС	19/1	60	По счету-фактуре поставщика в части, приходящейся на долю организации
Отражены затраты на приобретение	08	60	По счету-фактуре поставщика в части, приходящейся на долю организации
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств	01	08	После оформления акта приемки-передачи основного средства, в части, приходящейся на долю организации
НДС принят к возмещению из бюджета	68/НДС	19/1	По счету-фактуре поставщика в части, приходящейся на долю организации, после принятия на учет основного средства
Начисление амортизации	20, 23, 25, 29, 44	02	Со следующего месяца после принятия к учету объекта

1.10. Переоценка основных средств на 1 января года

1.10.1. Отражение результатов переоценки основных средств,
переоцененных до 2001 года (по ПБУ 6/97)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Ранее должны были быть сделаны проводки по переоценке с увеличением балансовой стоимости основных средств	01	83	На сумму дооценки первоначальной стоимости и амортизации
	83	02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена дооценка	01	83	На всю сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации
	83	02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена уценка	83	01	На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации в пределах суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83
	02	83
	84	01	На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации сверх суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83
	02	84
Ранее должны были быть сделаны проводки по переоценке с уменьшением балансовой стоимости основных средств	83	01	На сумму уценки первоначальной стоимости и амортизации
	02	83
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена дооценка	01	83	На всю сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации
	83	02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена уценка	84	01	На всю сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации
	02	84

1.10.2. Отражение результатов переоценки основных средств,
переоцененных в 2001 году (по старой редакции ПБУ 6/01)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Ранее должны были быть сделаны проводки по переоценке с увеличением балансовой стоимости основных средств	01	83	На сумму дооценки первоначальной стоимости и амортизации
	83	02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена дооценка	01	83	На всю сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации
	83	02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена уценка	83	01	На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации в пределах суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83
	02	83
	84	01	На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации сверх суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83
	02	84
Ранее должны были быть сделаны проводки по переоценке с уменьшением балансовой стоимости основных средств	91	01	На сумму уценки первоначальной стоимости и амортизации
	02	91
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена дооценка	01	91	На сумму дооценки восстановитель- ной стоимости и амортизации в пределах суммы уценки этого объекта, ранее учтенной по счету 91
	91	02
	01	83	На сумму дооценки восстановитель- ной стоимости и амортизации сверх суммы уценки этого объекта, ранее учтенной по счету 91
	83	02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена уценка	84	01	На всю сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации
	02	84

1.10.3. Отражение результатов переоценки основных средств, переоцененных
в 2002 - 2005 годах (по редакции ПБУ 6/01,
действовавшей до 1 января 2006 года)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Ранее должны были быть сделаны проводки по переоценке с увеличением балансовой стоимости основных средств	01	83	На сумму дооценки первоначальной стоимости и амортизации
	83	02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена дооценка	01	83	На всю сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации
	83	02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена уценка	83	01	На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации в пределах суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83
	02	83
	84	01	На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации сверх суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83
	02	84
Ранее должны были быть сделаны проводки по переоценке с уменьшением балансовой стоимости основных средств	84	01	На сумму уценки первоначальной стоимости и амортизации
	02	84
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена дооценка	01	83	На всю сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации
	83	02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена уценка	84	01	На всю сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации
	02	84

1.10.4. Отражение результатов переоценки основных средств,
переоцененных в 2006 году (по редакции ПБУ 6/01,
действующей с 1 января 2006 года)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
В 2006 году должны быть сделаны проводки по переоценке с увеличением балансовой стоимости основных средств	01	83	На сумму дооценки первоначальной стоимости и амортизации
	83	02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена дооценка	01	83	На всю сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации
	83	02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена уценка	83	01	На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации в пределах суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83
	02	83
	84	01	На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации сверх суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83
	02	84
В 2006 году должны быть сделаны проводки по переоценке с уменьшением балансовой стоимости основных средств	84	01	На сумму уценки первоначальной стоимости и амортизации
	02	84
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена дооценка	01	84	На всю сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации
	84	02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена уценка	84	01	На всю сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации
	02	84

1.11. Учет объекта основных средств, завершенного капитальным
строительством (построенного силами сторонних подрядных организаций)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Оплачены строительно-монтажные работы подрядных организаций	60	51	На сумму по счету-фактуре подрядной организации, в т.ч. НДС
Отражены строительно-монтажные работы	08	60	По мере оформления актов выполненных работ и предъявления счета-фактуры подрядчика, без НДС
Выделен НДС	19/подр.	60	По мере оформления актов выполненных работ и предъявления счета-фактуры подрядчика, вне зависимости от момента принятия на учет основного средства
Принят к вычету НДС, предъявленный подрядной организацией	68/НДС	19/подр.
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств	01	08	После оформления акта приемки-передачи основных средств
Начисление амортизации	20, 23, 25, 29, 44	02	Со следующего месяца после принятия к учету объекта
Допускается начало начисления амортизации по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, фактически эксплуатируемые, по которым документы переданы на госрегистрацию (с последующим уточнением суммы начисленной амортизации после принятия на учет основных средств)	08	60	Закончены капитальные вложения в строительство, оформлен акт приемки-передачи основных средств (несмотря на учет объекта на счете 08, он считается основным средством)
	20, 23, 25, 29, 44	02	Начало начисления амортизации со следующего месяца после ввода в эксплуатацию
	08	76	Дополнительные расходы, в т.ч. по регистрации объекта основного средства
	01	08	Окончательно сформированная первоначальная стоимость
	20, 23, 25, 29, 44	02	Уточненная сумма ранее начисленной амортизации

1.12. Учет объекта основных средств, законченного капитальным
строительством (построенного собственными силами организации
для собственного потребления)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Оплачены работы, услуги других организаций, а также приобретаемые материалы	60	51 или 50	На сумму по счету-фактуре сторонней организации, в т.ч. НДС
Оприходованы полученные для строительства материалы	10	60	По счету-фактуре поставщика, без НДС
Списаны на строительство материалы	08	10	По фактической себестоимости приобретения
Отражены строительно-монтажные работы сторонних организаций	08	60	По счету-фактуре подрядчика, без НДС
Калькуляция себестоимости собственных строительно-монтажных работ по возведению объекта	23	25	Общепроизводственные
		29	Обслуживающие цеха
		70	Зарплата работников
		69	Начисления на зарплату
		10	Прочие материалы
Списана себестоимость собственных строительно-монтажных работ по возведению объекта	08	23	По фактической себестоимости работ
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств	01	08	После оформления акта приемки-передачи основных средств
Начисление амортизации	20, 23, 25, 29, 44	02	Со следующего месяца после принятия к учету объекта

1.13. Пример порядка бухгалтерского учета НДС при осуществлении
строительно-монтажных работ для собственного потребления (с 1 января
2006 года)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
В июле 2006 года	10, 20, 08	60, 76, 71	Приняты на учет приобретенные стройматериалы, выполненные работы (оказанные услуги), объекты неза- вершенного капитального строитель- ства согласно счетам-фактурам поставщиков и подрядчиков, без НДС
	19/матер	60, 76, 71	сумма НДС согласно счетам-фактурам по приобретенным товарно-матери- альным ценностям, работам и услугам, использованным для выполнения СМР для собственных нужд, объектам незавершенного капитального строительства;
	68/НДС	19/матер	налоговый вычет суммы НДС согласно счетам-фактурам по оприходованным товарно-материальным ценностям, работам и услугам, использованным для выполнения СМР для собственных нужд, объектам незавершенного капитального строительства; декларируется в июле.
	08	10, 20, 60, т.д.	осуществление строительномонтажных работ по капитальному строительству объекта, который будет использоваться при осуществлении облагаемых НДС операций; по фактическим расходам (освоенные объемы), понесенным в июле
	19/смр1	68/НДС	начислен НДС на сумму фактических расходов налогоплательщика на выполнение СМР за июль; отражается в налоговой декларации за июль.
В августе 2006 года	68/НДС	51	уплачена в бюджет сумма НДС, причитавшаяся к уплате в бюджет по налоговой декларации за июль.
	68/НДС	19/смр1	налоговый вычет суммы НДС, исчисленной и уплаченной в бюджет с фактических расходов налогоплательщика на выполнение СМР за июль.
	08	10, 20, 60, т.д.	осуществление строительно-монтаж- ных работ по капитальному строительству объекта, который будет использоваться при осуществлении облагаемых НДС операций; фактические расходы (освоенные объемы), понесенные в августе.
	19/смр2	68/НДС	начислен НДС на сумму фактических расходов налогоплательщика на выполнение СМР за август; отражается в налоговой декларации за август.
В сентябре 2006 года	-	-	В сентябре в связи с финансовыми трудностями НДС, причитающийся к уплате в бюджет по налоговой декларации за август, уплачен не был. Налоговый вычет суммы НДС, исчисленной и уплаченной в бюджет с фактических расходов налогоплательщика на выполнение СМР за август, в сентябре не предоставляется.
	01	08	Принятие к учету (оформление акта приемки-передачи) объекта основных средств, который будет использоваться при осуществлении облагаемых НДС операций, по фактическим расходам на строительство без НДС.
В октябре 2006 года	68/НДС	51	уплачена в бюджет сумма НДС, причитавшаяся к уплате в бюджет по налоговой декларации за август.
	68/НДС	19/смр2	налоговый вычет суммы НДС, исчисленной и уплаченной в бюджет с фактических расходов налогоплательщика на выполнение СМР за август.
	20/обл	02	начисление амортизации объекта, который используется при облагаемых НДС операций
В ноябре 2006 года	20/обл	02	начисление амортизации объекта, который используется при осуществлении облагаемых НДС операций
В декабре 2006 года: Объект, который ранее использовался при осуществлении облагаемых НДС операций, начинает использоваться для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.	20/необл	02	начисление амортизации объекта, который используется при осуществлении необлагаемых НДС операций
В декабре 2007 года и декабре последующих девяти лет (2008-2017 г.г) (в налоговой декларации за последний в году налоговый период)	26	68/НДС	ранее принятые к вычету суммы налога (которые принимались к вычету по субсчетам как 19/матер, так и 19/смр) в отношении этого объекта подлежат восстановлению в размере соответствующей доли от одной десятой зачтенной ранее по этому объекту недвижимости сумме НДС. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. При этом сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

1.14. Учет реконструкции объекта основных средств, остаточная
стоимость которого равна нулю

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Учтены расходы на реконструкцию объекта, выполненную как собственными силами, так и силами подрядных организаций	08	60, 23 и т.п.	По фактическим расходам и фактической себестоимости собственных работ
Учтена дополнительная стоимость реконструированного объекта	01	08	На сумму расходов по реконструкции (плюсом к первоначальной стоимости, числящейся по дебету счета 01)
Начисление амортизации по дополнительной стоимости объекта с месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию после реконструкции	20, 23, 25, 29, 44	02	Исходя из нового срока полезного использования, установленного для реконструированного объекта (плюсом к сумме ранее начисленной 100% амортизации, учтенной по кредиту счета 02)

2. Выбытие основных средств

2.1. Уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств
при частичной ликвидации (не связанной с проведением
строительно-монтажных работ)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Уменьшение первоначальной стоимости объекта на стоимость ликвидируемой части	01/выбыт.	01	По балансовой стоимости на 01 счете ликвидируемой части объекта
Уменьшение начисленной амортизации объекта на сумму по ликвидируемой части	02	01/выбыт.	Накопленная на 02 счета сумма амортизации ликвидируемой части объекта
Убытки от частичной ликвидации	91	01/выбыт.	По остаточной стоимости ликвидируемой части объекта
Списаны убытки от частичной ликвидации объекта	99	91	Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91

2.2. Ликвидация не полностью амортизированного объекта основных
средств (демонтаж собственными силами)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Списание первоначальной стоимости объекта	01/выбыт.	01	По балансовой стоимости на 01 счете
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации	02	01/выбыт.	Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта	91	01/выбыт.	По остаточной стоимости объекта
Калькуляция себестоимости собствен- ных работ по ликвидации объекта	23	23	Вспомогательных цехов
		25	Общепроизводственные
		29	Обслуживающих цехов
		70	Зарплата работников
		69	Начисления на зарплату
		10	Прочие материалы
Списана себестоимость собственных работ по ликвидации объекта	91	23	По фактической себестоимости работ по демонтажу
Оприходованные материальные ценности, оставшиеся после ликвидации объекта	10	91	По стоимости исходя из сложившейся цены возможного использования (либо по учетным ценам предприятия, либо по рыночной стоимости)
Списаны убытки от ликвидации объекта	99	91	Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91

2.3. Ликвидация не полностью амортизированного объекта основных
средств (демонтаж силами подрядных организаций)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Списание первоначальной стоимости объекта	01/выбыт.	01	По балансовой стоимости на 01 счете
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации	02	01/выбыт.	Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта	91	01/выбыт.	По остаточной стоимости объекта
Оплачены работы подрядных организаций по демонтажу	60	51 или 50	На сумму по счету-фактуре подрядной организации, в т.ч. НДС
Списаны работы подрядных организаций по демонтажу	91	60	На сумму по счету-фактуре подрядной организации, без НДС
Оприходованные материальные ценности, оставшиеся после ликвидации объекта	10	91	По стоимости исходя из сложившейся цены возможного использования (либо по учетным ценам предприятия, либо по рыночной стоимости)
Списаны убытки от ликвидации объекта	99	91	Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91

2.4. Ликвидация объекта основных средств, длящаяся более одного
отчетного периода

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Списание первоначальной стоимости объекта	01/выбыт.	01	По балансовой стоимости на 01 счете
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца начала ликвидации	02	01/выбыт.	Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта (до момента окончания демонтажа - подписания акта формы ОС-4)	97	01/выбыт.	По остаточной стоимости объекта
Оплачены работы подрядных организаций по демонтажу	60	51 или 50	На сумму по счету-фактуре подрядной организации, в т.ч. НДС
Списаны работы подрядных организаций по демонтажу (до момента окончания демонтажа - подписания акта формы ОС-4)	97	60	На сумму по счету-фактуре подрядной организации, без НДС
Оприходованные материальные ценности, полученные в процессе демонтажа объекта (до момента окончания демонтажа - подписания акта формы ОС-4)	10	98/1	По стоимости исходя из сложившейся цены возможного использования (либо по учетным ценам предприятия, либо по рыночной стоимости)
После завершения процедуры ликвидации (т.е. после полного демонтажа, предусмотренного ликвидационной комиссией) и подписания акта формы ОС-4	91	97	Расходы по ликвидации, включая остаточную стоимость объекта
После завершения процедуры ликвидации (т.е. после полного демонтажа, предусмотренного ликвидационной комиссией) и подписания акта формы ОС-4	98/1	91	Доходы от ликвидации в виде оприходованных ТМЦ
Списаны убытки от ликвидации объекта	99	91	Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91

2.5. Продажа основных средств с расчетом денежными средствами

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Списание первоначальной стоимости объекта	01/выбыт.	01	По балансовой стоимости на 01 счете
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации	02	01/выбыт.	Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта	91	01/выбыт.	По остаточной стоимости объекта
Задолженность покупателя по оплате основного средства	62	91	По счету-фактуре по продажной цене, в т.ч. НДС
НДС на продажную стоимость объекта	91	68/НДС	По счету-фактуре
Оплачен покупателем счет на продаваемый объект	51	62	По счету-фактуре по продажной цене, в т.ч. НДС
Выявлена прибыль от продажи основного средства	91	99	Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91
Выявлен убыток от продажи основного средства	99	91	Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91

2.6. Передача основных средств в виде вклада в уставный капитал
другой организации

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Списание первоначальной стоимости объекта	01/выбыт.	01	По балансовой стоимости на 01 счете
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации	02	01/выбыт.	Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта	91	01/выбыт.	По остаточной стоимости объекта
Сформирована стоимость финансовых вложений в виде акций (долей)в результате передачи объекта в качестве вклада в уставный капитал другой организации	58/1	91	По фактическим расходам, собранным на счете 01/выбыт. (остаточная стоимость объекта + доп.расходы) вне зависимости от оценки этого вклада в учредительных документах

2.7. Продажа основных средств, учтенных на счете 01 вместе
с суммой НДС (принятых к учету до 01.01.2001 г. легковых автомобилей,
микроавтобусов, объектов непроизводственной сферы, объектов
законченных капитальным строительством, а с 01.01.2001 г.
основных средств, учтенных с НДС согласно ст. 170 НК РФ)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Списание первоначальной стоимости объекта	01/выбыт.	01	По балансовой стоимости на 01 счете
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации	02	01/выбыт.	Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта	91	01/выбыт.	По остаточной стоимости объекта
Оплачен покупателем счет на продаваемый объект	51	62	По счету-фактуре по продажной цене, в т.ч. НДС 18%
Задолженность покупателя по оплате основного средства	62	91	По счету-фактуре по продажной цене, в т.ч. НДС 18%
Если продажная стоимость объекта больше его балансовой остаточной стоимости (п. 3 ст. 154 НК РФ)	91	68/НДС	НДС по расчетной ставке 18%/118% на разницу между продажной ценой (с НДС 18%) и остаточной стоимостью объекта
Если продажная стоимость объекта меньше его балансовой остаточной стоимости (п. 3 ст. 154 НК РФ)	91	68/НДС	НДС к уплате в бюджет не начисляется
Выявлена прибыль (убыток) от продажи основного средства	91 или 99	99 или 91	Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91

2.8. Безвозмездная передача основных средств (в т.ч. по договорам
дарения)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Списание первоначальной стоимости объекта	01/выбыт.	01	По балансовой стоимости на 01 счете
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации	02	01/выбыт.	Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта	91	01/выбыт.	По остаточной стоимости объекта
Начислен НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ)	91	68/НДС	НДС по ставке 18% на рыночную стоимость объекта
Выявлен убыток от безвозмездной передачи основного средства	99	91	Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91

2.9. Безвозмездная передача основных средств, учтенных на счете 01
вместе с суммой НДС (принятых к учету до 01.01.2001 г. легковых
автомобилей, микроавтобусов, объектов непроизводственной сферы,
объектов законченных капитальным строительством,
а с 01.01.2001 г. основных средств, учтенных с НДС согласно
п. 6 ст. 170 НК РФ)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Списание первоначальной стоимости объекта	01/выбыт.	01	По балансовой стоимости на 01 счете
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации	02	01/выбыт.	Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта	91	01/выбыт.	По остаточной стоимости объекта
Начислен НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ)	91	68/НДС	НДС по расчетной ставке на разницу между рыночной и остаточной стоимостью объекта. Если рыночная цена меньше остаточной, то НДС к уплате в бюджет не начисляется.
Выявлен убыток от безвозмездной передачи основного средства	99	91	Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91

3. Аренда (в т.ч. лизинг) основных средств

3.1. Приобретение основных средств предназначенных для передачи во
временное пользование (временное владение и пользование) (у арендодателя)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Оплачен счет поставщика	60	51, 50	На сумму по счету, в т.ч. НДС
Выделен НДС	19/1	60	По счету-фактуре поставщика
Отражены затраты на приобретение	08	60	По счету-фактуре поставщика
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств на баланс арендодателя	03	08	После оформления акта приемки- передачи основного средства
НДС принят к возмещению из бюджета	68/НДС	19/1	По счету-фактуре поставщика после принятия на учет объекта
Начисление амортизации на балансе арендодателя (если объект по договору должен учитываться на балансе арендодателя)	91, 90	02	Со следующего месяца после принятия к учету объекта

3.2. Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (у
арендатора)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Оплачены строительно-монтажные работы подрядных организаций	60	51 или 50	На сумму по счету-фактуре подрядной организации, в т.ч. НДС
Отражены строительно-монтажные работы	08	60	По счету-фактуре подрядчика, без НДС
Приняты к бухгалтерскому учету капитальные вложения в арендованные основные средства в виде самостоятельного объекта основных средств на балансе арендатора	01	08	После оформления акта приемки- передачи
Начисление амортизации в течение срока аренды (если не предусмотрено иное)	20, 23, 25, 29, 44	02	Со следующего месяца после принятия к учету объекта

3.3. Передача основных средств в лизинг с учетом их на балансе
лизингодателя (у организации-лизингодателя, одним из основных видов
деятельности которой является лизинг)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Приобретение основных средств и передача их лизингополучателю	03	60	По первоначальной стоимости основных средств на балансе лизингодателя
Начисление амортизации переданных в лизинг основных средств	20	02/лизинг	Ежемесячно по нормам амортизацион- ных отчислений
Управленческие расходы	20	26	При условии принятия в учетной политике способа отнесения управленческих расходов на фактическую себестоимость продукции (работ, услуг)
Начислены лизинговые платежи	62	90	По счету-фактуре лизингодателя, в т.ч. НДС
НДС с лизинговых платежей	90	68/НДС	По счету-фактуре лизингодателя по ставке 18% с суммы начисленных лизинговых платежей
Списана себестоимость услуг по предоставлению имущества в лизинг	90	20	Фактические расходы, собранные на счете 20
Оплачены лизинговые платежи лизингополучателем	51 или 50	62	По счету-фактуре лизингодателя, в т.ч. НДС
Выявлена прибыль от сдачи имущества в лизинг	90	99	Сформированное сальдо по данной операции на счете 90

3.4. Передача основных средств в аренду с учетом их на балансе
арендодателя (у организации-арендодателя, у которой сдача имущества
в аренду не является одним из основных видом деятельности)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Передача основных средств в аренду арендатору (учет на отдельном субсчете)	01/аренда	01	По первоначальной стоимости основных средств на балансе арендодателя
	03/аренда	03
Перенос начисленной амортизации по объекту, переданному в аренду, на отдельный субсчет	02	02/аренда	Фактически начисленная сумма амортизации за период эксплуатации до передачи в аренду
Начисление амортизации переданных в аренду основных средств	91	02/аренда	Ежемесячно по нормам амортизацион- ных отчислений
Начислены арендные платежи	76	91	По счету-фактуре арендодателя без НДС
НДС с арендных платежей	76	68/НДС	По счету-фактуре арендодателя по ставке 18% с суммы начисленных арендных платежей
Оплачены арендные платежи арендатором	51 или 50	76	По счету-фактуре арендодателя, в т.ч. НДС
Выявлена прибыль от сдачи имущества в аренду	91	99	Сформированное сальдо по данной операции на счете 91

3.5. Учет арендованного имущества, учитываемого на балансе арендодателя,
у организации-арендатора

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Получены переданные в аренду основные средства	001	-	По оценке, согласованной в договоре аренды
Начислены арендные платежи	20, 44	76	По счету-фактуре арендодателя без НДС
НДС с арендных платежей	19	76	По счету-фактуре арендодателя
Оплачены арендные платежи	76	51 или 50	По счету-фактуре арендодателя, в т.ч. НДС
Принят к возмещению из бюджета НДС с арендной платы	68/НДС	19	По счету-фактуре арендодателя после принятия на учет расходов
При возврате арендованного основного средства после окончания договора аренды	-	001	По оценке, согласованной в договоре аренды

3.6. Передача основных средств в лизинг с учетом их на балансе
лизингополучателя (у организации-лизингодателя, одним из основных
видом деятельности которой является лизинг)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта	03/выбыт	03	По первоначальной стоимости, сформированной на балансе лизингодателя при приобретении объекта лизинга
Списание начисленной суммы амортиза- ции (если начислялась)	02	03/выбыт.	Сумма амортизации на балансе лизингодателя (если есть)
Убыток от списания с баланса объекта, переданного в лизинг	91/выбыт	03/выбыт.	По первоначальной (или остаточной) стоимости, сформированной на балансе лизингодателя, + доп. расходы по выбытию объекта (всего 100 р.)
Учет переданного в лизинг объекта на забалансовом счете у лизингодателя	011	-	В оценке, согласно условиям договора лизинга
Формирование задолженности лизинго- получателя по лизинговым платежам в части выкупной стоимости имущества (НДС не начисляется, так как не происходит перехода права собственности на объект от арендодателя к арендатору)	76/выкуп	91/выбыт	Основные средства, переданные в лизинг, по согласованной в договоре выкупной стоимости имущества (110 р.)
Финансовый результат выбытия объекта основных средств с баланса лизингодателя	91/выбыт (или 99)	99 (или 91/выбыт)	Выявлена прибыль (убыток) в виде разницы между согласованной выкупной стоимостью имущества и остаточной стоимостью по балансу (110 р. - 100 р. = 10 р.)
Формирование задолженности лизинго- получателя по лизинговым платежам в части арендной платы (субсчета 76/выкуп и 76/аренд вместе должны составлять общую сумму платежей по договору лизинга)	76/аренд	98/1	На разницу между общей суммой лизинговых платежей по договору за весь срок аренды (150 р.), включая возмещение стоимости объекта (110 р.), арендную плату (40 р.) и другие основания оплаты) и выкупной стоимостью этого объекта по договору (110 р.)
Формирование задолженности лизинго- получателя по лизинговым платежам в части НДС (на выкупную стоимость имущества НДС будет начисляться как на предоплату, на арендную плату - как на выручку)	76/НДС	98/1	НДС по ставке 18% на общую сумму лизинговых платежей по договору за весь срок аренды (150 р.), включая возмещение стоимости объекта, арендную плату и другие основания оплаты
Ежемесячное начисление лизинговых платежей	98/1	90 (арендная плата)	По счету-фактуре на сумму ежемесячных лизинговых платежей согласно договору лизинга только в части арендной платы и иных оснований оплаты 76/аренд (без выкупной стоимости имущества 76/выкуп), в т.ч. НДС
НДС с суммы ежемесячных лизинговых платежей	90	68/НДС	По счету-фактуре лизингодателя только в части арендной платы и иных оснований оплаты (без выкупной стоимости имущества) (с учетом того, что на выкупную стоимость самого объекта НДС начисляется как с предоплаты, т.е. подлежит уплате в бюджет по мере получения денежных средств от лизингополучателя)
Управленческие расходы (часть)	20	26	При условии принятия в учетной политике способа отнесения управленческих расходов на фактическую себестоимость продукции (работ, услуг)
Списана себестоимость услуг по предоставлению имущества в лизинг	90	20	Фактические расходы, собранные на счете 20
Выявлена прибыль от передачи имущества в лизинг	90	99	Сформированное сальдо по данной операции на счете 90
Оплачены ежемесячные лизинговые платежи лизингополучателем по графику платежей, предусмотренному в договоре лизинга, включая часть выкупной стоимости имущества	51 или 50	76/выкуп, 76/аренд	По счету-фактуре лизингодателя с учетом части выкупной стоимости имущества и арендной платы, в т.ч. НДС
НДС с суммы оплаченной части выкупной стоимости имущества	98/1	68/НДС	НДС по расчетной ставке с суммы фактически оплаченной части выкупной стоимости имущества (как с предоплаты)
Если после внесения всех обусловленных платежей и по окончании договора лизинга основные средства передаются обратно на баланс арендодателя	-	011	Снимается с забалансового учета, в оценке, согласно условиям договора
	03	76/аренд	На остаточную стоимость по документам лизингополучателя, а если объект за время аренды полностью амортизирован, то он принимается к учету в условной оценке (1000 руб.)
Если после внесения всех обусловленных платежей по условиям договора лизинга основные средства передаются в собственность лизингополучателя (при переходе права собственности на выкупленный объект к лизингополучателю)	-	011	Снимается с забалансового учета в оценке, согласно условиям договора
	68/НДС	98/1	Налоговый вычет по суммам НДС, уплаченным в бюджет с авансов, полученных в счет выкупной стоимости имущества, в момент реализации этого имущества
	98/1	68/НДС	Сумма НДС по счету-фактуре лизингодателя на выручку от реализации выкупленного имущества (на полную выкупную стоимость имущества согласно договору - 110 руб.)
	62	76/выкуп	Непогашенная часть (если есть, см. условия договора о моменте перехода права собственности) выкупной стоимости имущества, по которому право собственности перешло к лизигополучателю, в том числе НДС на эту сумму
	51 или 50	62	Последующее погашение лизингополу- чателем (уже собственником имущества) остатка выкупной стоимости

3.7. Учет лизинговых основных средств при передаче их на баланс
лизингополучателя (у организации-лизингополучателя)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Получение основных средств для учета на балансе лизингополучателя и формирование задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам в части выкупной стоимости имущества	01/лизинг	76/лиз (вы- куп)	Сумма платежей, предусмотренных в договоре лизинга, составляющих выкупную цену имущества
Формирование задолженности лизинго- получателя по лизинговым платежам в части арендных платежей	97/аренд	76/лиз (аренд)	На разницу между общей суммой лизинговых платежей по договору за весь срок лизинга (включая возмещение стоимости объекта, арендную плату и другие основания оплаты) и согласованной выкупной стоимостью этого объекта, в том числе НДС
Формирование задолженности лизинго- получателя по лизинговым платежам в части НДС	97/НДС	76/лиз (НДС)	НДС по ставке 18% на общую сумму лизинговых платежей по договору за весь срок лизинга, включая возмещение стоимости объекта, арендную плату и другие основания оплаты
Ежемесячное начисление амортизации на балансе лизингополучателя	20, 23, 29, 44	02/лизинг	По норме амортизационных отчисле- ний, рассчитываемой, как правило, исходя из срока действия договора лизинга. Срок амортизации в учетной политике лизингополучателя может быть установлен и иной.
Начисление ежемесячных лизинговых платежей	20, 23, 29, 44	97/аренд	По счету-фактуре лизингодателя в части арендной платы, без НДС (без учета выкупной стоимости имущества)
НДС на ежемесячные лизинговые платежи	19	97/НДС	По счету-фактуре Лизингодателя в части арендной платы (без учета выкупной стоимости имущества)
Оплачены ежемесячные лизинговые платежи	76/лиз	51 или 50	По счету-фактуре лизингодателя, включая часть выкупной стоимости имущества, в т.ч. НДС
Принят к возмещению из бюджета НДС на ежемесячные лизинговые платежи	68/НДС	19	По счету-фактуре лизингодателя после принятия на учет расходов
Если после внесения всех предусмотренных платежей и по окончании договора лизинга основные средства передаются обратно на баланс лизингодателя	01/выбыт.	01/лизинг	Выявление остаточной стоимости основных средств на балансе лизингополучателя
	02/лизинг	01/выбыт.
	76/лиз	01/выбыт.	По остаточной стоимости на балансе лизингополучателя
Если после внесения всех предусмотренных платежей и по окончании договора лизинга основные средства передаются в собственность лизингополучателя (при переходе права собственности на выкупаемый объект к лизингополучателю)	01	01/лизинг	Принятие на учет имущества в качестве собственных основных средств
	02/лизинг	02
	19/1	97/НДС	НДС по счету-фактуре лизингодателя на всю выкупную стоимость имущества согласно договору имущества согласно договору
	68/НДС	19/1	Налоговый вычет по НДС в части выкупной стоимости имущества (оплачивалась посредством внесения лизинговых платежей)
	76/лиз	60	Неоплаченная часть (если есть) выкупной стоимости имущества согласно договору (см. условия договора о переходе права собственности на имущество), в том числе НДС
	60	51 или 50	Последующее погашение лизингополу- чателем (уже собственником иму- щества) остатка выкупной стоимости

4. Оборудование, требующее монтажа

4.1. Приобретение оборудования, требующего монтажа, с последующим
его монтажом силами подрядной организации

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|       Наименование операции        |  Бухгалтерские проводки  |            Примечание            |

|                                    |--------------------------|                                  |

|                                    | Дебет счета |Кредит счета|                                  |

|------------------------------------+-------------+------------+----------------------------------|

|                  1                 |      2      |      3     |                4                 |

|------------------------------------+-------------+------------+----------------------------------|

|Оплачен    счет    поставщика     на|60           |51, 50      |На сумму по счету, в т.ч. НДС     |

|оборудование                        |             |            |                                  |

|------------------------------------+-------------+------------+----------------------------------|

|Выделен     НДС     со     стоимости|19/1         |60          |По счету-фактуре поставщика       |

|оборудования                        |             |            |                                  |

|------------------------------------+-------------+------------+----------------------------------|

|Отражены  затраты  на   приобретение|07           |60          |Принято  на   учет   оборудование,|

|оборудования                        |             |            |требующее       монтажа,        по|

|                                    |             |            |счету-фактуре поставщика          |

|------------------------------------+-------------+------------+----------------------------------|

|НДС по  приобретенному  оборудованию|68/НДС       |19/1        |По  счету-фактуре  поставщика  после

|принят к возмещению из бюджета (п. 1|             |            |постановки на учет оборудования

|ст. 172 НК РФ)                      |             |            |                                  |

|------------------------------------+-------------+------------+----------------------------------|

|Оборудование передано в монтаж      |08           |07          |По   фактическим    расходам    на|

|                                    |             |            |приобретение, учтенным на счете 07|

|------------------------------------+-------------+------------+----------------------------------|

|Оплачен счет  подрядной  организации|60           |51          |На сумму по счету, в т.ч. НДС     |

|на работы по монтажу                |             |            |                                  |

|------------------------------------+-------------+------------+----------------------------------|

|Выделен НДС с работ по монтажу      |19           |60          |По     счету-фактуре     подрядной|

|                                    |             |            |организации                       |

|------------------------------------+-------------+------------+----------------------------------|

|Списаны    работы     по     монтажу|08           |60          |По     счету-фактуре     подрядной|

|оборудования                        |             |            |организации                       |

|------------------------------------+-------------+------------+----------------------------------|

|НДС   по    работам    по    монтажу|68/НДС       |19          |По     счету-фактуре     подрядной|

|оборудования принят к возмещению  из|             |            |организации после принятия на учет|

|бюджета                             |             |            |выполненных монтажных работ       |

|------------------------------------+-------------+------------+----------------------------------|

|Принят к бухгалтерскому учету объект|01           |08          |После   оформления   акта приемки-|

|основных средств                    |             |            |передачи   основных   средств   по|

|                                    |             |            |фактическим затратам, сформирован-|

|                                    |             |            |ным на счете 08                   |

|------------------------------------+-------------+------------+----------------------------------|

|Начисление амортизации              |20,  23,  25,|02          |Со   следующего    месяца    после|

|                                    |29, 44       |            |принятия к учету объекта          |

|                                    |             |            |                                  |

|                                    |             |            |                                  |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

4.2. Учет безвозмездно полученного оборудования, требующего
монтажа, с последующим его монтажом собственными силами
(бухгалтерский учет НДС см. пример
в Разделе 1 "Учет основных средств")

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Отражено безвозмездное получение объектов	07	98/2	По рыночной стоимости
Оборудование передано в монтаж	08	07	По рыночной стоимости и фактическим расходам на доставку, учтенным на счете 07
Оплачены приобретаемые материалы	60	51 или 50	На сумму по счету-фактуре сторонней организации, в т.ч. НДС
Оприходованы полученные для монтажа материалы	10	60	По счету-фактуре поставщика, без НДС
Списаны на монтаж материалы	08	10	По фактической себестоимости приобретения
Калькуляция себестоимости собствен- ных монтажных работ	23	25	Общепроизводственные
		29	Обслуживающие цеха
		70	Зарплата работников
		69	Начисления на зарплату
		10	Прочие материалы
Списана себестоимость собственных монтажных работ	08	23	По фактической себестоимости работ
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств	01	08	По стоимости, сформированной на счете 08, после оформления акта приемки-передачи основных средств
Начисление амортизации	20, 23, 25, 29, 44	02	Со следующего месяца после принятия к учету объекта
По мере начисления амортизации списывается на доходы рыночная стоимость оборудования	98/2	91	На сумму, пропорциональную начисленной амортизации (может быть не равна сумме начисленной амортизации)
Если данный объект снимается с учета (выбывает) до момента полной амортизации, то сумма несписанной рыночной стоимости относится на доходы	98/2	91	На сумму недосписанной на доходы рыночной стоимости на момент выбытия объекта

5. Операции с нематериальными активами

5.1. Создание нематериального актива силами организации

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Списываются фактические расходы по созданию актива	08	70	Зарплата работников
		69	Начисления на зарплату
		10	Материалы, запчасти
		др.	Другие расходы
Оплачены расходы по государственной регистрации прав на нематериальный актив	76	51	По фактическим расходам
Списаны расходы по государственной регистрации прав на нематериальный актив	08	76	По фактическим расходам
Принят на учет нематериальный актив	04	08	По фактическим расходам, собранным на счете 08
Ежемесячное начисление амортизации	20, 29, 44	05	По нормам исходя из срока полезного использования

5.2. Приобретение нематериального актива за плату (по договору
уступки исключительного права на нематериальный актив)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Оплачена стоимость актива по договору	60	51	По счету продавца, в т.ч. НДС
НДС на стоимость актива	19	60	По счету-фактуре продавца
Оприходованы расходы по приобретению актива	08	60	По счету продавца без НДС
Оплачены расходы по государственной регистрации прав на нематериальный актив	76	51	По фактическим расходам
Списаны расходы по государственной регистрации прав на нематериальный актив	08	76	По фактическим расходам
Принят на учет нематериальный актив	04	08	По фактическим расходам, собранным на счете 08
Принят к возмещению из бюджета НДС по приобретенному активу	68/НДС	19	По счету-фактуре продавца после принятия на учет актива
Ежемесячное начисление амортизации	20, 29, 44	05	По нормам исходя из срока полезного использования

5.3. Списание (ликвидация) нематериального актива, не полностью
амортизированного, который не используется больше в производственной
деятельности

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Списание накопленной амортизации актива	05	04	На сумму амортизации
Списание остаточной стоимости актива	91	04	По остаточной стоимости
Убыток от списания актива	99	91	Как сальдо, выявленное по данной операции на счете 91

5.4. Продажа нематериального актива (уступка исключительного права
на нематериальный актив)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Списание накопленной амортизации актива	05	04	На сумму амортизации
Списание остаточной стоимости актива	91	04	По остаточной стоимости
Оплачены расходы по государственной регистрации передачи прав на нематериальный актив	76	51	По фактическим расходам (если такие расходы должен нести продавец)
Списаны расходы по государственной регистрации передачи прав на нематериальный актив	91	76
Оплачена сумма по договору уступки прав на актив	51	62	По счету-фактуре в сумме, согласованной в договоре, в т.ч. НДС
Отражена уступка права на актив	62	91	По счету-фактуре в сумме, согласованной в договоре, в т.ч. НДС
Начислен НДС на продажную стоимость актива	91	68/НДС	По счету-фактуре
Прибыль от списания актива	91	99	Как сальдо, выявленное по данной операции на счете 91

5.5. Получение нематериального актива в счет вклада в уставный
капитал организации

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Отражено погашение задолженности учредителя по взносам в уставный капитал	08	75	По оценке, согласованной в учредительных документах
Принят к бухгалтерскому учету актив	04	08	После соответствующего оформления
Начисление амортизации	20, 23, 25, 29, 44	05	Со следующего месяца после принятия к учету объекта

5.6. Передача нематериального актива в виде вклада в уставный
капитал другой организации

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Списание накопленной амортизации актива	05	04	На сумму амортизации
Списание остаточной стоимости актива	91	04	По остаточной стоимости
Отражена передача актива в качестве вклада в уставный капитал другой организации и сформирована стоимость финансовых вложений в виде акций (долей)	58/1	91	По фактическим расходам, равным остаточной стоимости актива у учредителя и дополнительным расходам по его передаче (если такие расходы обязан нести учредитель)

5.7. Учет организационных расходов

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Отражены произведенные учредителями организационные расходы	08	75	По фактическим расходам по организации предприятия
Принят на учет объект нематериальных активов	04	08	По фактическим расходам, учтенным на счете 08
Ежемесячная амортизация организаци- онных расходов	20, 26, 44	04	Равными частями в течение 20 лет

5.8. Учет положительной деловой репутации

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Оплачена покупная цена предприятия, превышающая балансовую стоимость активов	76	51	По согласованной покупной цене (в т.ч. аукционной), в т.ч. НДС
Оприходованы активы приобретенного предприятия	01, 08, 10, 41, 43, 58 и др.	76	По передаточному акту по балансовой стоимости продавца
Выделен НДС, уплаченный при приобретении предприятия	19	76	По счету-фактуре продавца (у продавца рассчитывается по расчетной ставке с суммы балансовой стоимости активов умноженной на поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение продажной стоимости за минусом балансовой дебиторской задолженности и балансовой стоимости активов за минусом балансовой дебиторской задолженности)
Принят к возмещению из бюджета НДС, уплачиваемый при приобретении предприятия	68/НДС	19	По счету-фактуре продавца после учета приобретенных активов
Учтена положительная деловая репутация	04	76	На разницу между покупной ценой предприятия и балансовой стоимостью его активов
Ежемесячная амортизация положитель- ной деловой репутации	20, 26, 44	04	Равными частями в течение 20 лет

5.9. Учет отрицательной деловой репутации

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Оплачена покупная цена предприятия, которая сложилась меньше балансовой стоимости активов предприятия	76	51	По согласованной покупной цене (в т.ч. аукционной), в т.ч. НДС
Оприходованы активы приобретенного предприятия	01, 08, 10, 41, 43, 58 и др.	76	По передаточному акту по балансовой стоимости продавца
Выделен НДС, уплаченный при приобретении предприятия	19	76	По счету-фактуре продавца (у продавца рассчитывается по расчетной ставке с суммы балансовой стоимости активов умноженной на поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение продажной стоимости и балансовой стоимости активов)
Принят к возмещению из бюджета НДС, уплачиваемый при приобретении предприятия	68/НДС	19	По счету-фактуре продавца после учета приобретенных активов
Учтена отрицательная деловая репутация	76	98/1	На разницу между балансовой стоимостью активов предприятия и покупной ценой предприятия
Ежемесячное списание отрицательной деловой репутации на доходы организации	98/1	91	Равными частями в течение 20 лет

6. Приобретение материалов (расчеты с поставщиками)

6.1. Приобретение сырья, материалов и запчастей для производственных
и хозяйственных нужд организации

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Оплачен счет поставщика	60	51, 50	На сумму по счету, в т.ч. НДС
Выделен НДС	19	60	По счету-фактуре поставщика
Отражены затраты на приобретение	10	60	По счету-фактуре поставщика
НДС принят к возмещению из бюджета	68/ндс	19	По счету-фактуре поставщика после оприходования
Списание на производственные и хо- зяйственные нужды	20, 23, 25, 26, 29, 44, 08, 91 и др.	10	После соответствующего оформления по фактической стоимости приобре- тения

6.2. Приобретение материалов работниками организации за счет сумм,
выданных под отчет

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Выданы денежные средства работнику под отчет	71	50	Фактически выданные суммы из кассы
Оприходованы материалы	10	71	По авансовому отчету согласно то- варного и кассового чеков постав- щика, в т.ч. налог с продаж
Выделен НДС согласно приложенным к авансовому отчету оправдательным документам поставщиков	19	71	Если в оправдательных документах сумма НДС выделена отдельной стро- кой
Если имеется счет-фактура поставщи- ка, НДС принимается к вычету	68/ндс	19	По счету-фактуре поставщика после оприходования
Если счет-фактура поставщика отсутствует или составлен с нарушением, НДС списывается за счет собственных источников предприятия	91	19	Сумма НДС согласно приложенным к авансовому отчету оправдательным документам поставщиков
Материалы отпущены в производство	20, 44	10	По фактическим расходам на приоб- ретение (без НДС)

6.3. Приобретение материалов на условиях товарного кредита (с отсрочкой,
рассрочкой платежа с начислением процентов)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Выделен НДС	19	60	По счету-фактуре поставщика
Отражены затраты на приобретение	10	60	По счету-фактуре поставщика
НДС по материалам принят к возмеще- щению из бюджета	68/ндс	19	По счету-фактуре поставщика после
Если начислены проценты за отсрочку платежа в том же месяце, в котором оприходованы материалы до момента списания их в производство	10 (16)	76	На сумму процентов, предусмотрен- ных в договоре
Списание на производственные и хо- зяйственные нужды	20, 23, 25, 26, 29, 44, 08, 91 и др.	10 (16)	После соответствующего оформления по фактической стоимости приобре- тения
Если начислены проценты за отсрочку платежа в том же месяце, в котором материалы оприходованы материалы после списания их в производство	16	76	На сумму процентов, предусмотрен- ных в договоре
Если начислены проценты за отсрочку платежа в последующих месяцах за месяцем, в котором материалы оприходованы и списаны в производство	91	76	На сумму процентов, предусмотрен- ных в договоре
Оплачены проценты по товарному кре- диту поставщику	76	51	На сумму процентов, предусмотрен- ных в договоре
Оплачен счет поставщика	60	51	По счету-фактуре, в т.ч. НДС (воз- можен частичный платеж)

6.4. Приобретение материалов с отсрочкой платежа без начисления
процентов, но под гарантию банка

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Оплачено вознаграждение банку за ус- луги по предоставлению гарантии		51	По фактическим расходам (НДС не облагается)
Списаны услуги банка	10 (16)	76	По фактическим расходам (НДС не облагается)
Выделен НДС	19	60	По счету-фактуре поставщика
Отражены затраты на приобретение ма- териалов	10	60	По счету-фактуре поставщика
НДС по материалам принят к возмеще- нию из бюджета	68/ндс	19	По счету-фактуре поставщика после оприходования
Списание на производственные и хо- зяйственные нужды	20, 23, 25, 26, 29, 44, 08, 91 и др.	10 (16)	После соответствующего оформления по фактической стоимости приобре- тения
Оплачен счет поставщика	60	51	По счету-фактуре, в т.ч. НДС

6.5. Приобретение материалов с расчетом путем открытия аккредитива

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Открытие аккредитива	55/1	51	На сумму фактически зачисленных средств
Оплачены услуги банка	76	51	По счету банка
Списаны услуги банка	10 (16)	76	По счету банка
Выделен НДС	19	60	По счету-фактуре поставщика
Отражены затраты на приобретение ма- териалов	10	60	По счету-фактуре поставщика
НДС по материалам принят к возмеще- нию из бюджета	68/ндс	19	По счету-фактуре поставщика после оприходования
Оплачен счет поставщика путем рас- крытия аккредитива	60	55/1	По счету-фактуре поставщика, в т.ч. НДС

6.6. Приобретение материалов с расчетом векселями сторонних
организаций (если стоимость приобретенных материалов совпадает
с номиналом векселя и его учетной стоимостью)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
В счет оплаты поставщику передан вексель сторонней организации	60	58/2	По номиналу векселя на сумму по счету поставщика, в т.ч. НДС
Выделен НДС	19	60	По счету-фактуре поставщика
Оприходованы материалы	10	60	По счету-фактуре поставщика
НДС принят к возмещению из бюджета	68/ндс	19	По счету-фактуре поставщика после оприходования материалов

6.7. Приобретение материалов с расчетом векселями сторонних
организаций (если стоимость приобретенных материалов меньше учетной
стоимости векселя)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
В счет оплаты поставщику передан вексель сторонней организации	91/векс.	58/2	По учетной стоимости векселя (по фактическим расходам на приобрете- ние векселя на счете 58/2)
Погашена задолженность перед постав- щиком	60	91/векс.	На сумму по счету поставщика, в т.ч. НДС
Выявлен убыток от выбытия векселей	99	91/векс.	На разницу между учетной стоимостью векселя и кредиторской задолженностью по счету поставщика
Оприходованы материалы	10	60	По счету-фактуре поставщика
Выделен НДС по материалам	19	60	По счету-фактуре поставщика
НДС по материалам принят к возмеще- нию из бюджета	68/ндс	19	По счету-фактуре поставщика после оприходования материалов

6.8. Приобретение материалов с расчетом векселями сторонних
организаций (если стоимость приобретенных материалов больше учетной
стоимости векселя)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
В счет оплаты поставщику передан вексель сторонней организации	91/векс.	58/2	По учетной стоимости векселя (по фактическим расходам на приобрете- ние векселя на счете 58/2)
Погашена задолженность перед постав- щиком	60	91/векс.	На сумму по счету поставщика, в т.ч. НДС
Выявлена прибыль от выбытия векселей	91/векс.	99	На разницу между кредиторской задолженностью по счету поставщика и учетной стоимостью векселя
Выделен НДС по материалам	19	60	По счету-фактуре поставщика
Списан НДС с разницы согласно требо- ваниям пункта 2 ст. 172 Налогового Кодекса	91	19	НДС по расчетной ставке с разницы между учетной балансовой стоимостью векселя и кредиторской задолженностью по счету поставщика
Оприходованы материалы	10	60	По счету-фактуре поставщика
НДС по материалам принят к возмеще- нию из бюджета	68/ндс	19	По счету-фактуре поставщика, уменьшенный на сумму НДС с разницы между кредиторской задолженностью и фактической оплатой (Д-т 91 К-т 19), после оприходования

6.9. Приобретение материалов, расчет по которым обеспечивается
собственными векселями организации

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Выделен НДС	19	60	По счету-фактуре поставщика
Оприходованы материалы	10	60	По счету-фактуре поставщика
В обеспечение оплаты счета поставщи- ку выдан собственный вексель органи- зации	60	60/векс.	По номиналу векселя на сумму по счету поставщика, в т.ч. НДС
Погашен предъявленный к оплате векселедержателем (не обязательно поставщиком) ранее выданный собственный вексель организации	60/векс.	51	С расчетного счета
		или 50	Наличными через кассу
		или 62	Продукцией, товарами, др.
		или 76	Расчет иным способом
В случае если собственного векселя произведено на сумму меньше его но- минала	60/векс.	91	На разницу
	91	19	НДС с разницы (согласно п. 2 ст. 172 НК РФ)
НДС принят к возмещению из бюджета	68/ндс	19	По счету-фактуре поставщика уменьшенный на сумму НДС с разницы между кредиторской задолженностью и фактической оплатой (Д-т 91 К-т 19) после оприходования и фактической оплаты собственного векселя

6.10. Приобретение материалов по договорам, которые прямо
предусматривают оплату неденежными средствами (в том числе векселями
сторонних организаций)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Выделен НДС	19	60	По счету-фактуре поставщика
Оприходованы материалы	10	60	По счету-фактуре поставщика
Вариант 1 расчета: Если в счет оплаты поступивших материалов согласно договору поставщику отгружены товары (работы, услуги)	62	90	По счету-фактуре организации исходя из цены, по которой обычно реализуются данные товары (работы, услуги), в т.ч. НДС
Начислен НДС на отгруженные товары (работы, услуги) (согласно п. 2 ст. 154 НК РФ)	90	68/ндс	По счету-фактуре организации исходя из цены, по которой обычно реализуются данные товары (работы, услуги)
Списывается себестоимость реализо- ванных товаров, работ, услуг	90	41, 43, 20, 23, 29	Фактическая себестоимость реализо- ванных товаров, работ, услуг
Произведено погашение кредиторской задолженности по поступившим матери- алам	60	62	По счету-фактуре организации исходя из цены, по которой обычно реализуются отгруженные товары (работы, услуги), в т.ч. НДС
Вариант 2 расчета: Если в счет оплаты поступивших материалов согласно договору поставщику передан вексель сторонней организации	60	58/2	По учетной стоимости векселя (фактическим расходам на приобретение на счете 58/2) произведено погашение кредиторской задолженности по поступившим материалам
При обоих вариантах расчета: Если сумма по счету организации (Д-т 62) или по балансовой стоимости векселя (Д-т 58) больше, чем сумма по счету поставщика (К-т 60)	10 (или 16)	60	Плюсом на разницу между суммой по счету организации (или учетной стоимостью векселя) и по счету поставщика (п. 6.3 ПБУ 10/99)
При обоих вариантах расчета: Если сумма по счету организации (Д-т 62) или по балансовой стоимости векселя (Д-т 58) меньше, чем сумма по счету поставщика (К-т 60)	10 (или 16)	60	Минусом (сторно) на разницу между суммой по счету организации (или учетной стоимостью векселя) и по счету поставщика (п. 6.3 ПБУ 10/99)
	91	19	Сумма НДС пропорциональная НДС по счету-фактуре поставщика на разницу между суммой по счету поставщика и суммой по счету организации (учетной стоимостью векселя) (согласно п. 2 ст. 172 НК РФ)
НДС принят к возмещению из бюджета	68/ндс	19	По счету-фактуре поставщика уменьшенный на сумму НДС с разницы между кредиторской задолженностью и фактической оплатой (Д-т 91 К-т 19) после оприходования материалов и фактической отгрузки собственного товара, выполнения работы или передачи векселя

6.11. Приобретение материалов за счет целевых невозвратных бюджетных
ассигнований

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Выделены средства целевого финанси- рования из бюджета	76	86	В сумме, предусмотренной бюджетной росписью
Получены из бюджета средства целево- го финансирования	51	76	В фактической сумме поступлений
Оплачен счет поставщика	60	51, 50	На сумму по счету поставщика
Оприходованы материалы	10	60	По счету-фактуре поставщика
Отражено использование целевых бюд- жетных средств (с предоставлением отчета об их использовании)	86	98/2	На сумму фактически истраченных на приобретение материалов средств в момент их оприходования
Материалы отпущены в производство	20, 23, 25, 29, 44	10	По фактической стоимости их приоб- ретения
По мере списания в производство материалов списывается на доходы сумма израсходованных целевых поступлений	98/2	91	На сумму, пропорциональную отпу- щенным в производство материалам

7. Учет материалов

7.1. Учет безвозмездно полученных материалов (в том числе по
договору дарения), а также материалов, оприходованных в результате
демонтажа давно списанных, но не демонтированных основных средств

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Отражено безвозмездное получение ма- териалов	10	98/2	По рыночной стоимости
Материалы отпущены в производство	20, 23, 25, 29, 44	10	По рыночной стоимости
По мере списания в производство ма- териалов списывается на доходы их рыночная стоимость	98/2	91	На сумму, пропорциональную отпу- щенным в производство материалам

7.2. Учет приобретения материалов с использованием бухгалтерского
счета 15 и счета 16

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Оприходованы фактически полученные материалы	10	15	По учетным ценам, принятым в орга- низации
Материалы списаны в производство	20, 44, др.	10	По учетным ценам, принятым в орга- низации
Получены расчетные документы на оп- риходованные материалы	15	60	По счету-фактуре поставщика без НДС
НДС по полученным материалам	19	60	По счету-фактуре поставщика
Оплачен счет поставщика	60	51 или 50	По счету-фактуре поставщика, в т.ч. НДС
НДС по полученным материалам принят к возмещению из бюджета	68/ндс	19	По счету-фактуре поставщика после оприходования материалов
Списаны фактические затраты по дос- тавке материалов собственными силами организации	15	23, 71, др.	На сумму фактических расходов
Списание разницы между фактическими расходами на приобретение материалов и учетной ценой этих материалов	16	15	Плюсом или минусом на сумму сформировавшегося сальдо по счету 15 (по данной операции или на конец месяца)
Списание отклонений в стоимости ма- териалов на конец месяца (К-т 16 = К-т 10 x Д-т 16 / Д-т 10)	20, 44, др.	16	Пропорционально на те же счета, куда списаны материалы, относится сумма отклонений, сформированная на счете 16 (с учетом остатков на начало месяца)

7.3. Материалы, полученные для переработки (давальческое сырье) у
организации-переработчика

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Получено давальческое сырье	003	-	По количеству и цене, обусловлен- ной в договоре на переработку
Давальческое сырье отпущено в произ- водство	-	003	По количеству и цене, обусловлен- ной в договоре на переработку
Фактические расходы по производству продукции	20	23, 25, 29, 10, 02, др.	По фактическим расходам на произ- водство продукции, но без учета стоимости давальческого сырья
Калькуляция себестоимости работ по переработке давальческого сырья	90	20	Фактическая себестоимость перера- ботки (передела) части отпущенного в производство давальческого сырья, из которого произведены полностью готовые изделия
Готовые изделия из давальческого сырья оприходованы на склад	002	-	По количеству и фактической себе- стоимости (или по отпускной стои- мости)
Готовые изделия из давальческого сырья отгружены потребителю (органи- зации-давальцу)	-	002	По количеству и фактической себе- стоимости (или по отпускной стои- мости)
Отражена задолженность организации- давальца по оплате работ по перера- ботке сырья	62	90	По счету-фактуре по стоимости работ по переработке, обусловленной в договоре на переработку (в т.ч. НДС)
НДС на работы по переработке	90	68/ндс	По счету-фактуре по ставке 18% на стоимость работ по переработке, обусловленной в договоре
Выявлена прибыль от оказания работ по переработке давальческого сырья	90	99	Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 90
Оплачены работы по переработке сырья	51	62	По счету-фактуре по стоимости работ по переработке, обусловленной в договоре на переработку (в т.ч. НДС)

7.4. Материалы, переданные в переработку (давальческое сырье),
у организации-давальца, с последующим оприходованием изделий в качестве
полуфабрикатов основного производства

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Материалы переданы для переработки другой организации	10/в перера- ботке	10	По фактической себестоимости, уч- тенной на счете 10
От другой организации получены готовые изделия из переданных ей в переработку материалов, которые являются полуфабрикатами для основного производства	10/полуфабри- каты (или 21)	10/в перера- ботке	По фактической себестоимости, по которой материалы передавались в переработку с 10 счета
Списаны работы по переработке мате- риалов	10/полуфабри- каты (или 21)	60	По счету-фактуре организации-пере- работчика, без НДС
Готовые изделия из переданных в переработку материалов, которые являются полуфабрикатами, списаны в основное производство	20	10/полуфаб- рикаты (или 21)	По фактической себестоимости, сфо- рмированной из стоимости материа- лов и работ по их переработке
НДС по работам по переработке мате- риалов	19	60	По счету-фактуре организации-пере- работчика
Оплачены работы переработчика	60	51	По счету-фактуре организации-пере- работчика, в т.ч. НДС
Принят к возмещению из бюджета НДС по работам по переработке материалов	68/ндс	19	По счету-фактуре организации-пере- работчика после принятия на учет работ

7.5. Материалы, переданные в переработку (давальческое сырье),
у организации-давальца, с последующим оприходованием изделий
в качестве готовой продукции

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Материалы переданы для переработки другой организации	10/в перера- ботке	10	По фактической себестоимости, уч- тенной на счете 10
От другой организации получены готовые изделия из переданных ей в переработку материалов	20	10/в перера- ботке	По фактической себестоимости, по которой материалы передавались в переработку
Списаны работы по переработке мате- риалов	20	60	По счету-фактуре организации-пере- работчика, без НДС
Оприходована готовая продукция из реданных в переработку материалов	43	20	По фактической себестоимости, сформированной из стоимости материалов и работ по их переработке
НДС по работам по переработке мате- риалов	19	60	По счету-фактуре организации-пере- работчика
Оплачены работы переработчика	60	51	По счету-фактуре организации-пере- работчика в т.ч. НДС
Принят к возмещению из бюджета НДС по работам по переработке материалов	68/ндс	19	По счету-фактуре организации-пере- работчика после принятия на учет работ

7.6. Получение материалов обособленным подразделением от головной
организации с последующей их переработкой и передачей обратно в качестве
сырья (материалов или полуфабрикатов) для основного производства

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Получены материалы от головной орга- низации	10	79/2	По стоимости согласно документов (например, накладной или авизо) головной организации
Материалы отпущены в производство	20	10	По стоимости согласно документов (например, накладной или авизо) головной организации
Формирование фактической себестои- мости готовой продукции	20	23, 25, 29, 70, 69, 02, 10, 60, 76, др.	Фактические расходы на производ- ство продукции
Оприходована часть готовой продукции организации, которая подлежит передаче головной организации	10/готовая продукция (или 21)	20	По калькуляции фактической себе- стоимости готовой продукции
Оприходована часть готовой продукции организации, которая подлежит реали- зации на сторону	43	20	По калькуляции фактической себе- стоимости готовой продукции
Часть готовой продукции организации отгружена головной организации	79/2	10/готовая продукция (или 21)	По фактической себестоимости гото- вой продукции
Если часть продукции, учтенной для реализации на сторону, будет передана в головную организацию	10/готовая продукция (или 21)	43	По фактической себестоимости гото- вой продукции
	79/2	10/готовая продукция (или 21)	По фактической себестоимости гото- вой продукции
Если часть продукции, учтенной для передачи головной организации, будет реализована на сторону	43	10/готовая продукция (или 21)	По фактической себестоимости гото- вой продукции

7.7. Материалы, запчасти, изготовленные собственными силами

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Списаны расходы по изготовлению ма- териалов	23	25, 29, 10, 02, 70, 69, др.	Фактические расходы на изготовле- ние
Оприходованы изготовленные собствен- ными силами материалы собственными	10	23	По калькуляции фактической себе- стоимости

7.8. Специальный инструмент, специальные приспособления и специальное
оборудование (спецоснастка)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Оплачен счет поставщиков	60	51	По счету поставщика, в том числе НДС
Оприходована на склад спецоснастка (может приходоваться по укрупненным комплектам)	10/10	60	По стоимости без НДС (фактическая себестоимость)
Выделен НДС по счету-фактуре постав- щика	19	60	По счету-фактуре поставщика
Принят к вычету НДС	68/ндс	19	По счету-фактуре поставщика после оприходования спецоснастки
Спецоснастка передана в производство со склада	10/11	10/10	По фактической себестоимости
Погашение стоимости спецоснастки либо линейным способом, либо способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции	20, 23, 25, 29, 44	10/11	Ежемесячно в течение срока полез- ного использования спецоснастки устанавливается предприятием само- стоятельно)
Стоимость спецоснастки, предназна- ченной для индивидуальных заказов или используемой в массовом произ- водстве, может погашаться полностью в момент передачи в производство	20, 23, 25, 29, 44	10/10	По фактической себестоимости
Если выпуск продукции досрочно прекращен и возобновление его не предполагается, то списывается остаточная стоимость спецоснастки	91	10/11	По остаточной стоимости

7.9. Специальная одежда

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Оплачен счет поставщиков	60	51	По счету поставщика, в том числе НДС
Оприходована на склад спецоодежда	10/10	60	По стоимости без НДС (фактическая себестоимость)
Выделен НДС по счету-фактуре постав- щика	19	60	По счету-фактуре поставщика
Принят к вычету НДС	68/ндс	19	По счету-фактуре поставщика после оприходования спецодежды
Спецоодежда передана в производство со склада	10/11	10/10	По фактической себестоимости
Погашение стоимости спецоодежды ли- нейным способом	20, 23, 25, 29, 44	10/11	Ежемесячно в течение срока полез- ного использования, предусмот- ренных в типовых отраслевых нор- мах бесплатной выдачи спецодежды
Стоимость спецоодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, может погашаться полностью в момент передачи в производство	20, 23, 25, 29, 44	10/10	По фактической себестоимости
Если до истечения срока эксплуатации спецодежда пришла в негодность и принято решение о ее списании	91	10/11	По остаточной стоимости

7.10. Ремонт и обслуживание специальной оснастки и спецодежды

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Произведены работы по ремонту или обслуживанию спецоснастки и спецодежды силами подрядных организаций или собственными силами	20, 23, 25, 26, 44, 29	60, 23, 25, 29, т.п.	По фактическим расходам на ремонт или обслуживание (замена отдельных частей комплекта спецоснастки квалифицируется как ремонт)

8. Продажа материалов (расчеты с покупателями)

8.1. Продажа материалов с расчетами денежными средствами

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Отгружены материалы покупателю	91	10	По стоимости на счете 10 (факти- ческой себестоимости или учетным ценам)
Если материалы на счете 10 отражают- ся по учетным ценам	91	16	Соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце ме- сяца)
Задолженность покупателя по оплате материалов	62	91	По счету-фактуре по продажной це- не, в т.ч. НДС
НДС на продажную стоимость материа- лов	91	68/ндс	По счету-фактуре
Оплачен покупателем счет на продава- емые материалы	51 или 50	62	По счету-фактуре по продажной це- не, в т.ч. НДС
Выявлена прибыль от продажи материа- лов	91	99	Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91

8.2. Продажа материалов с расчетом векселями сторонних организаций

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Отгружены материалы покупателю	91	10	По стоимости на счете 10 (факти- ческой себестоимости или учетным ценам)
Если материалы на счете 10 отражают- ся по учетным ценам	91	16	Соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце ме- сяца)
Задолженность покупателя по оплате материалов	62	91	По счету-фактуре по продажной це- не, в т.ч. НДС
НДС на продажную стоимость материа- лов	91	68/ндс	По счету-фактуре
В счет оплаты счета на продаваемые материалы покупателем передан вексель сторонней организации по акту приемки-передачи векселя в сумме по номиналу	58/2	62	По продажной цене материалов, в т.ч. НДС (независимо от номинала векселя)
	58/2	91	Разница между номиналом векселя и суммой задолженности
Если номинал векселя больше суммы задолженности по счету (п. 2 ст. 153 НК РФ)	91	68/ндс	НДС по расчетной ставке с разницы между номиналом векселя и суммой задолженности
Выявлена прибыль от продажи материа- лов	91	99	Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91

8.3. Продажа материалов, оплата которых обеспечена собственным
векселем покупателя

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Отгружены материалы покупателю	91	10	По стоимости на счете 10 (факти- ческой себестоимости или учетным ценам)
Если материалы на счете 10 отражают- ся по учетным ценам	91	16	Соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце ме- сяца)
Задолженность покупателя по оплате материалов	62	91	По счету-фактуре по продажной це- не, в т.ч. НДС
НДС на продажную стоимость материа- лов	91	68/ндс	По счету-фактуре
Выявлена прибыль от продажи материа- лов	91	99	Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91
В счет оплаты счета за продаваемые материалы покупателем передан соб- ственный вексель	62/векс.	62	По продажной цене, в т.ч. НДС (как правило, номинал векселя равен сумме задолженности)
Если собственный вексель покупателя предъявлен ему к оплате и погашен им же	51	62/векс.	Безналичными средствами
	или 50		Наличными средствами
	или 58/2		Векселем другой фирмы
	или 60		Зачетом взаимной задолженности
	или 76		Зачетом иных требований
Если собственный вексель покупателя предъявлен ему к оплате и погашен им же в сумме, превышающей задолжен- ность по оплате счета (п. 2 ст. 153 НК РФ)	62/векс.	91	На разницу между оплатой и задол- женностью по счету
	91	68/ндс	НДС по расчетной ставке с разницы между оплатой и задолженностью по счету
Если собственный вексель покупателя продан организацией (передан по индоссаменту) третьей организации	58/2	62/векс.	По номиналу векселя (в общем слу- чае, равном задолженности по счету на продажу материалов)
	91/векс.	58/2
Оплачена третьей организацией задолженность по проданному ей векселю покупателя (денежными средствами или погашением взаимной задолженности)	51 или 50 или 60 или 76	91/векс.	По продажной цене, условленной в договоре купли-продажи ценных бу- маг
Выявлена прибыль от продажи органи- зацией на сторону векселя покупате- ля-векселедателя	91/векс.	99	Сформировавшееся сальдо по данной операции на субсчете 91/векселя
Или выявлен убыток от продажи орга- низацией на сторону векселя покупа- теля-векселедателя	99	91/векс.	Сформировавшееся сальдо по данной операции на субсчете 91/векселя

8.4. Продажа материалов по договорам, которые прямо предусматривают
оплату неденежными средствами (в том числе векселями сторонних
организаций)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Отгружены материалы покупателю	91	10	По стоимости на счете 10 (факти- ческой себестоимости или учетным ценам)
Если материалы на счете 10 отражают- ся по учетным ценам	91	16	Соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце ме- сяца)
НДС на продажную стоимость материа- лов (п. 2 ст. 154 и ст. 40 НК РФ)	91	68/ндс	По счету-фактуре организации исходя из рыночной стоимости материалов (независимо от стоимости полученных товаров)
В счет оплаты задолженности по продаже материалов получены товары (работы, услуги)	60	62	По счету-фактуре поставщика по по- купной цене товаров, в т.ч. НДС
Оприходованы полученные товары (ра- боты, услуги)	10, 41, 20, 44	60	По счету-фактуре поставщика по по- купной цене товаров, без НДС
НДС на оприходованные товары (рабо- ты, услуги)	19	60	По счету-фактуре поставщика по по- купной цене товаров
Принят к возмещению из бюджета НДС по полученным товарам (работам, ус- лугам)	68/ндс	19	По счету-фактуре поставщика по по- купной цене товаров после оприхо- дования товаров

8.5. Передача материалов в виде вклада в уставный капитал другой
организации

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Отгружены материалы учреждаемой ор- ганизации	91	10	По стоимости на счете 10 (факти- ческой себестоимости или учетным ценам)
Если материалы на счете 10 отражают- ся по учетным ценам	91	16	Соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце ме- сяца)
Отражена передача материалов в ка- честве вклада в уставный капитал другой организации	58/1	91	По фактическим расходам, равным фактической себестоимости материалов и расходов, связанных с передачей (вне зависимости от оценочной стоимости по учредительным документам)

8.6. Безвозмездная передача материалов (в т.ч. по договорам дарения)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Отгружены материалы потребителю	91	10	По стоимости на счете 10 (факти- ческой себестоимости или учетным ценам)
Если материалы на счете 10 отражают- ся по учетным ценам	91	16	Соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце ме- сяца)
Начислен НДС (п. 2 ст. 154 и ст. 40 НК РФ)	91	68/ндс	НДС по общей ставке (18% или 10%) на рыночную стоимость материалов
Выявлен убыток от безвозмездной пе- редачи материалов	99	91	Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91

9. Потери по материалам

9.1. Недостача материалов, выявленная при инвентаризации, по которой
доказан вина материально-ответственного лица и взыскана с него рыночная
стоимость утраченных материалов

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Отражено списание недостающих мате- риалов	94	10	По стоимости на счете 10 (фактической себестоимости или учетным ценам, либо по остаточной стоимости в отношении спецоснастки и спецодежды)
Если материалы на счете 10 отражают- ся по учетным ценам	94	16	Соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце ме- сяца)
После выявления виновного и доказания его вины производится формирование его задолженности по погашению стоимости недостающих материалов	73/2	94	По фактической себестоимости мате- риалов
	73/2	98/4	На разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью этих материалов, подлежащей взысканию с виновного лица (как правило, рыночная стоимость)
	73/2	68/ндс	НДС на стоимость материалов, под- лежащую взысканию с виновного лица
Возмещение убытка с виновного лица	50 или 70 или иначе	73/2	На сумму (часть суммы), подлежащей взысканию (как правило, рыночная стоимость недостающих материалов)
По мере возмещения убытка с виновно- го лица отражается доход организации	98/4	91	На сумму, учтенную на счете 98/4, пропорционально сумме платежа виновного лица по возмещению убытков

9.2. Недостача материалов в пределах и сверх норм естественной убыли,
выявленная при инвентаризации, по которой не определены виновные лица
либо не доказана вина материально-ответственного лица

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Отражено списание недостающих мате- риалов	94	10	По стоимости на счете 10 (фактической себестоимости или учетным ценам либо по остаточной стоимости в отношении спецоснастки и спецодежды)
Если материалы на счете 10 отражают- ся по учетным ценам	94	16	Соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце ме- сяца)
Списание недостач в пределах норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц или отказе судом во взыскании с виновных лиц убытков	20, 44	94	По фактической себестоимости (ли- бо по остаточной стоимости в отно- шении спецоснастки и спецодежды)
Списание недостач сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц или отказе судом во взыскании с виновных лиц убытков	91	94	По фактической себестоимости (ли- бо по остаточной стоимости в отно- шении спецоснастки и спецодежды)

9.3. Излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Оприходованы излишки материалов, вы- явленные в результате инвентаризации	10	91	По рыночной стоимости

9.4. Списание бракованных материалов, выявленных в процессе хранения и
производства (на примере списания бракованной тары)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Списание забракованных материалов на основании акта о браке	28	10/4	По фактической себестоимости мате- риалов
Приходуются забракованные материалы, пригодные для дальнейшего использования или реализации	10/6	28	По цене возможного использования или реализации
Списание потерь от забраковки мате- териалов	94	28	Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 28
Если принято решение о списании по- терь от брака на себестоимость про- дукции	20, 44	94	В сумме потерь, учтенных на счете 94
Если доказана вина ответственного лица и принято решение о взыскании с него убытков	73/2	94	По фактическим потерям от брака
Производится формирование задолженности виновного лица по возмещению убытков (если взысканию подлежит сумма, превышающая фактические потери от брака)	73/2	98/4	На разницу между фактическими по- терями от брака и суммой, подлежа- щей взысканию с виновного лица
Производится формирование задолженности виновного лица по возмещению убытков (если взысканию подлежит сумма меньшая, чем фактические потери от брака)	73/2	94	Сторно на разницу между фактичес- кими потерями от брака и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица
Списание части суммы фактических потерь от брака, взыскание которой не будет произведено с виновного лица (если взысканию подлежит сумма меньшая, чем фактические потери от брака)	20, 44	94	На разницу между фактическими по- терями от брака и суммой, подлежа- щей взысканию с виновного лица
Возмещение убытка с виновного лица	50 или 70 или иначе	73/2	На сумму (часть суммы), подлежащей взысканию
По мере возмещения убытка с виновно- го лица отражается доход организации	98/4	91	На сумму, учтенную на счете 98/4, пропорционально сумме платежа ви- новного лица по возмещению убытков

9.5. Образование резерва под снижение стоимости материальных
ресурсов (сырья, материалов, товаров, готовой продукции) на конец
отчетного года

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Если на конец отчетного периода балансовая стоимость материальных ресурсов выше их рыночной стоимости	91	14	На конец отчетного периода на разницу между балансовой стоимостью материальных ресурсов и их рыночной стоимостью
В следующем отчетном периоде ТМЦ, по которым создавался резерв, списываются по любым основаниям (в производство, продажу, безвозмездную передачу и т.п.)	20, 91, т.п.	10 (41, 43)	По фактической балансовой стоимос- ти
Восстановление зарезервированной стоимости материальных ресурсов в следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв	14	91	В следующем отчетном периоде на отраженную ранее разницу между балансовой стоимостью материальных ресурсов и их рыночной стоимостью

10. Готовая продукция

10.1. Формирование фактической себестоимости готовой продукции

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Собраны общепроизводственные затраты по обслуживанию основных, вспомога- тельных и обслуживающих производств	25	02	Амортизация основных средств
		10	Материалы, др. ТМЦ
		16	Отклонение стоимости ТМЦ
		70	Зарплата
		69	Единый социальный налог
		71	Расходы подотчетных лиц
		76	Прочие расходы
		60	Услуги сторонних фирм
		79	Внутрихозяйственные
Распределены общепроизводственные расходы между производствами мето- дом, предусмотренным учетной полити- кой организации	20	25	На основное производство
	23		На вспомогательные цеха
	29		На прочие хозяйства
Собраны общехозяйственные затраты (расходы по управлению организацией)	26	02	Амортизация основных средств
		05	Амортизация нематериальных активов
		10	Материалы, др. ТМЦ
		16	Отклонение стоимости ТМЦ
		70	Зарплата
		69	Единый социальный налог
		68	Налоги
		71	Расходы подотчетных лиц
		76	Прочие расходы
		60	Услуги сторонних фирм
		79	Внутрихозяйственные
		др.	Другие
Если принята учетная политика включения управленческих расходов в полную себестоимость готовой продукции, то производится их распределение между производствами	20	26	На основное производство
	23		На вспомогательные цеха
	29		На прочие хозяйства
Если принята учетная политика включения управленческих расходов в полном объеме в себестоимость реализованной продукции, то производится их списание	90	26	На расходы по продажам (в части реализованных товаров)
	45	26	На товары отгруженные (в части от- груженных, но не реализованных то- варов)
Собраны фактические расходы вспомо- гательных цехов	23	02	Амортизация основных средств
		10	Материалы, др. ТМЦ
		16	Отклонение стоимости ТМЦ
		70	Зарплата
		69	Единый социальный налог
		71	Расходы подотчетных лиц
		76	Прочие расходы
		60	Услуги сторонних фирм
		79	Внутрихозяйственные
		29	Услуги прочих хозяйств
		21	Полуфабрикаты
		28	Брак
		25	Общепроизводственные
		26	Общехозяйственные (если их распре- деление установлено)
Согласно калькуляции фактической себестоимости услуги вспомогательных цехов распределены по направлениям потребления (за исключением остатков по счету 23 в незавершенном производстве)	20	23	На основное производство
	45		Продажа работ на сторону (выручка не признана)
	90		Продажа работ на сторону (выручка признана)
Собраны фактические расходы основных цехов	20	02	Амортизация основных средств средств
		10	Материалы, др. ТМЦ
		16	Отклонение стоимости ТМЦ
		70	Зарплата
		69	Единый социальный налог
		71	Расходы подотчетных лиц
		76	Прочие расходы
		60	Услуги сторонних фирм
		79	Внутрихозяйственные
		29	Услуги прочих хозяйств
		21	Полуфабрикаты
		28	Брак
		23	Вспомогательные производства
		25	Общепроизводственные
		26	Общехозяйственные (если их распре- деление установлено)
Согласно калькуляции фактической себестоимости готовой продукции расходы основных цехов распределены по направлениям потребления (за исключением остатков по счету 20 в незавершенном производстве)	43	20	На готовую продукцию
	21		На полуфабрикаты
	28		На брак
Собраны фактические расходы обслужи- вающих производств и хозяйств	29	02	Амортизация основных средств
		10	Материалы, др. ТМЦ
		16	Отклонение стоимости ТМЦ
		70	Зарплата
		69	Единый социальный налог
		71	Расходы подотчетных лиц
		76	Прочие расходы
		60	Услуги сторонних фирм
		79	Внутрихозяйственные
		29	Услуги прочих хозяйств
		21	Полуфабрикаты
		28	Брак
		25	Общепроизводственные
		26	Общехозяйственные (если их распре- деление установлено)
Согласно калькуляции фактической себестоимости услуги и товары обслуживающих производств и хозяйств распределены по направлениям потребления (за исключением остатков по счету 29 в незавершенном производстве)	20	29	На основное производство
	23		На вспомогательные цеха
	29		На прочие хозяйства
	43		На готовую продукцию
	45		Продажа работ на сторону (выручка не признана)
	90		Продажа работ на сторону (выручка признана)

10.2. Формирование фактической себестоимости отгруженной продукции
(если на конец отчетного периода имеются отгруженные товары, по
которым выручка в установленном порядке не может быть признана в
бухгалтерском учете)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Списана фактическая себестоимость готовой продукции, отгруженной, но выручка по которой не признана в учете	45	43	По фактической себестоимости гото- вой продукции
Списана часть коммерческих расходов по продаже продукции, приходящаяся на отгруженную и нереализованную продукцию	45	44	По фактическим расходам на счете 44 пропорционально фактической себестоимости готовой продукции, отраженной проводкой Д-т 45 К-т 43
Если управленческие расходы не учитываются в полной себестоимости готовой продукции, то списывается часть управленческих расходов, приходящаяся на отгруженную и нереализованную продукцию	45	26	По фактическим расходам на счете 26 пропорционально фактической себестоимости готовой продукции, отраженной проводкой Д-т 45 К-т 43
В следующем месяце после признания выручки от реализации ранее отгруженной продукции в бухгалтерском учете	90	45	По фактической себестоимости от- груженной продукции, сформирован- ной на счете 45

10.3. Формирование фактической себестоимости реализованной продукции
(отгруженная покупателям продукция, выручка от реализации которой
признана в бухгалтерском учете)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Списана фактическая себестоимость готовой продукции, отгруженной и признанной реализованной	90	43	По фактической себестоимости гото- вой продукции
Списаны коммерческие расходы по продаже продукции, приходящиеся на отгруженную и реализованную продукцию	90	44	По фактическим расходам на счете 44 пропорционально фактической себестоимости готовой продукции, отраженной проводкой Д-т 90 К-т 43
Если управленческие расходы не учитываются в полной себестоимости готовой продукции, то списывается часть управленческих расходов, приходящаяся на отгруженную и реализованную продукцию	90	26	По фактическим расходам на счете 26 пропорционально фактической себестоимости готовой продукции, отраженной проводкой Д-т 90 К-т 43

10.4. Учет готовой продукции с использованием счета 40 "Выпуск
продукции"

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Фактическая выработка готовой про- дукции в течение месяца по учетным ценам	43	40	Фактическое количество готовой продукции по утвержденным учетным ценам (или по плановой себестоимости)
Отгрузка покупателям готовой продук- ции в течение месяца по учетным це- нам	90	43	Фактическое количество отгруженной и реализованной продукции по утвержденным учетным ценам (или по плановой себестоимости)
В конце месяца по калькуляции факти- ческой себестоимости готовой продук- ции	40	20, 23, 29	Фактическая себестоимость выработанного количества готовой продукции данного месяца
Списание отклонения фактической себестоимости отчетного месяца от учетных цен (плановой себестоимости). При этом остатки по счету 43 формируются исходя из фактической себестоимости	90	40	Плюсом или минусом на разницу между фактической себестоимостью реализованного количества продукции и учетной стоимостью (плановой себестоимостью) этого же количества продукции

10.5. Учет отгруженной, но не реализованной готовой продукции с
использованием счета 40 "Выпуск продукции"

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Фактическая выработка готовой про- дукции в течение месяца по учетным ценам	43	40	Фактическое количество готовой продукции по утвержденным учетным ценам (или по плановой себестоимости)
Отгрузка покупателям готовой продукции по учетным ценам, которая на конец месяца не признана реализованной	45	43	Фактическое количество отгруженной и нереализованной продукции по утвержденным учетным ценам (или по плановой себестоимости)
В конце месяца по калькуляции факти- ческой себестоимости готовой продук- ции	40	20, 23, 29	Фактическая себестоимость выработанного количества готовой продукции данного месяца
Списание отклонения фактической себестоимости отчетного месяца от учетных цен (плановой себестоимости). При этом остатки по счету 43 и счету 45 формируются исходя из фактической себестоимости	90	40	Плюсом или минусом на разницу между фактической себестоимостью реализованного количества продукции и учетной стоимостью (плановой себестоимостью) этого же количества продукции
Списание отклонения фактической се- бестоимости отчетного месяца от учетных цен (плановой себестоимости)	45	40	Плюсом или минусом на разницу между фактической себестоимостью нереализованного количества продукции и учетной стоимостью (плановой себестоимостью) этого же количества продукции
В следующем месяце после признания выручки от реализации ранее отгруженной продукции в бухгалтерском учете	90	45	По стоимости, сформированной на счете 45

11. Реализация продукции, работ, услуг

11.1. Реализация продукции с расчетом денежным средствами

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Отгружена продукция, выручка от реа- лизации которой признана в бухгал- терском учете	90	43	По фактической себестоимости гото- вой продукции
Списаны коммерческие расходы по про- даже продукции	90	44	По фактическим расходам на счете 44
Списаны управленческие расходы, если они не учитываются в полной себестоимости готовой продукции	90	26	По фактическим расходам на счете 26
Отражена задолженность покупателей по оплате реализованной продукции	62	90	По счету-фактуре по продажной сто- имости отгруженной продукции, в т.ч. НДС
Выделен НДС с выручки от реализации продукции	90	68/ндс	По счету-фактуре по продажной сто- имости отгруженной продукции
Выявлена прибыль от реализации про- дукции	90	99	Сформировавшееся сальдо по счету 90
Реализованная продукция оплачена по- купателями	51	62	По счету-фактуре по продажной сто- имости отгруженной продукции, в т.ч. НДС

11.2. Учет реализации выполненных долгосрочных работ (услуг) с
использованием счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Получен аванс от заказчика за весь цикл работ	51	62	Согласно договору на поэтапное вы- полнение работ
С полученного аванса выделен НДС	62	68	По расчетной ставке с полученной суммы аванса
Списана фактическая себестоимость выполненного первого этапа работ	90	20	По полной фактической себестоимос- ти выполненных работ (услуг)
Отражена продажная стоимость первого этапа работ	46	90	По договорной стоимости выполнен- ных работ, в т.ч. НДС
НДС с выручки от реализации первого этапа работ	90	68	На сумму договорной стоимости эта- па работ
Налоговый вычет по НДС, выделенному с ранее полученного аванса	68	62	На сумму фактически начисленного НДС с выручки от реализации перво- го этапа
Выявлена прибыль от реализации пер- вого этапа работ	90	99	Сформировавшееся сальдо по опера- ции учета первого этапа работ на счете 90
Списана фактическая себестоимость выполненного второго этапа работ	90	20	По полной фактической себестоимос- ти выполненных работ (услуг)
Отражена продажная стоимость второго этапа работ	46	90	По договорной стоимости выполнен- ных работ, в т.ч. НДС
НДС с выручки от реализации второго этапа работ	90	68	На сумму договорной стоимости эта- па работ
Налоговый вычет по НДС, выделенному с ранее полученного аванса	68	62	На сумму фактически начисленного НДС с выручки от реализации второ- го этапа
Выявлена прибыль от реализации вто- рого этапа работ	90	99	Сформировавшееся сальдо по опера- ции учета второго этапа работ на счете 90
Завершение всего комплекса работ	62	46	По договорной стоимости всех вы- полненных работ, в т.ч. НДС

11.3. Учет реализации продукции предприятиями, признающими для целей
бухгалтерского учета выручку от реализации продукции по мере ее оплаты
(малые предприятия)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Отгруженная, но не оплаченная про- дукция	45	43	По фактической себестоимости гото- вой продукции
Списание коммерческих расходов	45	44	По фактическим расходам, приходя- щимся на нереализованную продукцию
Списание управленческих расходов	45	26	По фактическим расходам, приходя- щимся на нереализованную продукцию
Фактически оплачена отгруженная про- дукция	51	62	По продажной стоимости, в т.ч. НДС
Отражена продажная стоимость продук- ции	62	90	По продажной стоимости, в т.ч. НДС
Выделен НДС на продажную стоимость продукции	90	68/ндс	По счету-фактуре
Списана себестоимость реализованной продукции	90	45	По фактической себестоимости отгруженной продукции пропорционально сумме фактической оплаты
Выявлена прибыль от реализации про- дукции	90	99	Сформировавшееся сальдо на счете 90

11.4. Реализация готовой продукции организации через филиал (подразделение), выделенный на отдельный баланс и не имеющий собственного расчетного счета (на балансе головной организации)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Оприходована готовая продукция	43	20	По фактической себестоимости
Передана для реализации продукция в филиал (например, по накладной или по авизо)	79/2	43	По фактической себестоимости
Получены денежные средства от поку- пателей за реализованную филиалом продукцию	51	79/2	По продажной стоимости отгруженной филиалом продукции (авизо передано в филиал)
Филиалом исчислены налоги от реализации продукции и переданы по авизо в головную организацию	79/2	68/ндс	По налоговым расчетам
Филиалом передана по авизо в головную организацию прибыль от реализации продукции	79/2	99	По данной операции (в составе пре- доставляемой бухгалтерской отчет- ности)

11.5. Реализация готовой продукции организации через филиал
(подразделение), выделенный на отдельный баланс и не имеющий собственного
расчетного счета (на балансе филиала)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Получена от головной организации для реализации продукция в филиал (на- пример, по накладной или по авизо)	43	79/2	По фактической себестоимости
Реализована продукция покупателям	90	43	По фактической себестоимости
Задолженность покупателей за реали- зованную продукцию	62	90	По счету-фактуре по продажной сто- имости, в т.ч. НДС
Начислен НДС на реализованную про- дукцию	90	68/ндс	По счету-фактуре
Списаны прочие расходы на продажу и управленческие расходы филиала	90	44, 26	По фактическим расходам филиала
Выявлена прибыль от реализации про- дукции	90	99	Сформировавшееся сальдо на счете 90
От головной организации получено авизо об оплате покупателями отгру- женной продукции	79/2	62	На сумму фактической оплаты
В головную организацию переданы ави- зо по начисленным налогам	68/ндс	79/2	В начисленной сумме
В головную организацию передано ави- зо по выявленной прибыли от реализа- ции	99	79/2	Сформировавшееся сальдо на счете 99

11.6. Реализация строительно-монтажных работ по монтажу оборудования
заказчика

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Оборудование, полученное для монтажа от заказчика	005	-	В оценке согласно договору
Затраты по производству монтажных работ	20	10, 02, 70, 69, др.	По фактическим расходам на выпол- нение работ
Фактическая себестоимость выполнен- ных и принятых заказчиком работ	90	20	По калькуляции монтажных работ по договору
Задолженность заказчика по оплате выполненных работ	62	90	По счету-фактуре по продажной до- говорной стоимости работ, в т.ч. НДС
Начислен НДС на реализованные работы	90	68/ндс	По счету-фактуре
Списаны прочие расходы на продажу и управленческие расходы подрядчика	90	44, 26	По фактическим расходам
Выявлена прибыль от реализации работ	90	99	Сформировавшееся сальдо на счете 90
Списано с учета фактически смонтиро- ванное оборудование	-	005	В оценке согласно договору
Оплачены выполненные работы	51	62	По счету-фактуре по продажной до- говорной стоимости работ, в т.ч. НДС

11.7. Реализация продукции с последующей новацией задолженности по оплате
продукции в заемное обязательство с начислением процентов (на балансе
продавца)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Реализована продукция покупателям	90	43	По фактической себестоимости
Задолженность покупателей за реали- зованную продукцию	62	90	По счету-фактуре по продажной до- говорной стоимости работ, в т.ч. НДС
Начислен НДС на реализованную про- дукцию	90	68/ндс	По счету-фактуре
Выявлена прибыль от реализации про- дукции	90	99	Сформировавшееся сальдо на счете 90
Заключено соглашение о новации обя- зательств (денежное обязательство по оплате товаров погашается путем вы- дачи организацией займа покупателю)	58/3	62	По счету-фактуре по продажной сто- имости, в т.ч. НДС
Начислены проценты по предоставлен- ному займу	76	91	В сумме согласно договору займа
Оплачены проценты за пользование займом	51	76	В начисленной сумме по счету-фактуре (НДС не облагается, т.к. по п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению операции оказания финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме, а также т.к. начисление указанных процентов не связано с расчетами по оплате реализованной продукции согласно ст. 162 НК РФ)
Погашен выданный заем	51	58/3	На сумму выданного займа

11.8. Реализация продукции через комиссионера, не участвующего в
расчетах (на балансе комитента)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Передана продукция для реализации комиссионеру (выписанный комитентом счет-фактура в этот момент в книге продаж не отражается)	45	43	По фактической себестоимости (при передаче выписывается счет-фактура от комитента комиссионеру на отгруженную продукцию по согласованной в комиссионном договоре отпускной цене)
После отгрузки продукции покупателям согласно отчету комиссионера	90	45	По фактической себестоимости на фактически отгруженное количество
После отгрузки продукции покупателям согласно отчету комиссионера (указанная комиссионером продажная стоимость согласно счету-фактуре комитента отражается в книге продаж комитента)	62	90	Продажная стоимость отгруженной продукции, указанная комиссионером в счете-фактуре, выданной покупателю, в т.ч. НДС (если указанная комиссионером стоимость отличается от согласованной продажной стоимости при передаче товаров на комиссию, то выписанный комитентом счет-фактура на отгруженную продукцию подлежит корректировке)
После отгрузки продукции покупателям согласно отчету комиссионера	90	68/ндс	Выделен НДС согласно счету-факту- ре, выданному комиссионером поку- пателю
Покупателем оплачена отгруженная продукция	51	62	Продажная стоимость отгруженной продукции, указанная комиссионером в счете-фактуре, выданном покупа- телю, в т.ч. НДС
Начислено вознаграждение комиссионе- ру и списаны прочие расходы комисси- онера по продаже продукции (если это предусмотрено в договоре)	44	76	По счету-фактуре комиссионера на комиссионное вознаграждение и прочие расходы, переданному комитенту, без НДС
Выделен НДС с комиссионного вознаг- раждения и прочих расходов комисси- онера	19	76	По счету-фактуре комиссионера на комиссионное вознаграждение и прочие расходы, переданному комитенту
Оплачено комиссионное вознаграждение и возмещены прочие расходы комиссио- нера	76	51	По счету-фактуре комиссионера на комиссионное вознаграждение и прочие расходы, переданному комитенту, в т.ч НДС
Принят к возмещению из бюджета НДС с комиссионного вознаграждения и про- чих расходов комиссионера	68/ндс	19	По счету-фактуре комиссионера на комиссионное вознаграждение и прочие расходы, переданному комитенту, в части списанных на расходы по продаже
Списаны расходы по продаже продукции в виде комиссионного вознаграждения и прочих расходов комиссионера по продаже продукции	90	44	По счету-фактуре комиссионера на комиссионное вознаграждение и прочие расходы, переданному комитенту, без НДС
Выявлена прибыль от реализации коми- ссионером отгруженной продукции ко- митента	90	99	Сформировавшееся сальдо по данной операции по счету 90

11.9. Реализация продукции через комиссионера, участвующего в
расчетах (на балансе комитента)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Передана продукция для реализации комиссионеру (выписанный комитентом счет-фактура в этот момент в книге продаж не отражается)	45	43	По фактической себестоимости (при передаче выписывается счет-фактура от комитента комиссионеру на отгруженную продукцию по согласованной в комиссионном договоре отпускной цене)
После отгрузки продукции покупателям покупателям согласно отчету комисси- онера	90	45	По фактической себестоимости на фактически отгруженное количество продукции
После отгрузки продукции покупателям согласно отчету комиссионера (указанная комиссионером продажная стоимость согласно счету-фактуре комитента отражается в книге продаж комитента)	62	90	Продажная стоимость отгруженной продукции, указанная комиссионером в счете-фактуре, выданной покупателю, в т.ч. НДС (если указанная комиссионером стоимость отличается от согласованной продажной стоимости при передаче товаров на комиссию, то выписанный комитентом счет-фактура на отгруженную продукцию подлежит корректировке)
После отгрузки продукции покупателям согласно отчету комиссионера	90	68/ндс	Выделен НДС согласно счету-факту- ре, выданному комиссионером поку- пателю
Согласно отчету комиссионера покупа- телями оплачена отгруженная продук- ция	76	62	Продажная стоимость отгруженной продукции, указанная комиссионером в счете-фактуре, выданном покупателю, в т.ч. НДС
Начислено вознаграждение комиссионеру и списаны прочие расходы комиссионера по продаже продукции (если это предусмотрено в договоре)	44	76	По счету-фактуре комиссионера на комиссионное вознаграждение и прочие расходы, переданному комитенту, без НДС
Выделен НДС с комиссионного вознаг- раждения и прочих расходов комиссио- нера	19	76	По счету-фактуре комиссионера на комиссионное вознаграждение и прочие расходы, переданному комитенту
Комиссионером перечислена выручка от реализации продукции, поступившая от покупателей	51	76	Продажная стоимость отгруженной продукции, указанная комиссионером в счете-фактуре, выданном покупателю, в т.ч. НДС за минусом комиссионного вознаграждения и возмещения прочих расходов комиссионера
Принят к возмещению из бюджета НДС с комиссионного вознаграждения и прочих расходов комиссионера	68/ндс	19	По счету-фактуре комиссионера на комиссионное вознаграждение и прочие расходы, переданному комитенту, в части списанных на расходы по продаже
Списаны расходы по продаже продукции в виде комиссионного вознаграждения и прочих расходов комиссионера по продаже продукции	90	44	По счету-фактуре комиссионера на комиссионное вознаграждение и прочие расходы, переданному комитенту, без НДС
Выявлена прибыль от реализации коми- ссионером отгруженной продукции ко- митента	90	99	Сформировавшееся сальдо по данной операции по счету 90

11.10. Реализация продукции через комиссионера, участвующего в расчетах
(на балансе комиссионера)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Получена продукция для реализации от комитента (выписанный комитентом счет-фактура в книге покупок не отражается)	004	-	По счету-фактуре комитента на отгруженную продукцию по согласованной в комиссионном договоре отпускной цене
Отгружены покупателям полученные для реализации товары	-	004	По стоимости, указанной в счете-фактуре комитента на отгруженную продукцию по согласованной в комиссионном договоре отпускной цене
После отгрузки продукции отражена задолженность покупателей по оплате продукции (указанная комиссионером продажная стоимость согласно счету-фактуре комиссионера, выписанном покупателю, отражается в отчете комиссионера и, согласно п. 24 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000. N 914, в книгу продаж комиссионера заносится только в части комиссионного вознаграждения. Практически возможно на комиссионное вознаграждение выписывать отдельный счет-фактуру в адрес комитента)	62	76	Продажная стоимость отгруженной продукции, указанная комиссионером в счете-фактуре, выданном покупателю, в т.ч. НДС (с одной стороны, задолженность покупателей по перечислению комиссионеру выручки, с другой стороны, задолженность комиссионера перед комитентом по оплате продукции, переданной для реализации)
Начислено комиссионное вознагражде- ние	76	90	По счету-фактуре комиссионера на комиссионное вознаграждение и прочие возмещаемые расходы по продаже продукции, переданной комитенту, в т.ч. НДС (в части комиссионного вознаграждения)
Выделен НДС с комиссионного вознаг- раждения	90	68/ндс	По счету-фактуре комиссионера на комиссионное вознаграждение и прочие возмещаемые расходы по продаже продукции, переданной комитенту, (в книге продаж указывается только в части комиссионного вознаграждения)
Оплачены услуги сторонних организа- ций, связанные с реализацией комис- сионного товара	60	51	По счету-фактуре сторонней органи- зации, в т.ч. НДС
Если по условиям договора комиссии дополнительные расходы комиссионера по реализации продукции должны возмещаться комитентом сверх комиссионного вознаграждения (в книге покупок счета-фактуры сторонних организаций по таким расходам не указываются)	76	60	Дополнительные расходы комиссионера по реализации продукции относятся на задолженность комитента перед комиссионером, по счету-фактуре сторонней организации, в т.ч. НДС (на данную сумму комиссионером в адрес комитента выписывается счет-фактура, повторяющий счет сторонней организации)
Если по условиям договора комиссии дополнительные расходы комиссионера по реализации продукции не должны возмещаться комитентом (в книге покупок счета-фактуры сторонних организаций по таким расходам отражаются в установленном порядке)	20, 26, 44	60	По счету-фактуре сторонней органи- зации без НДС
	19	60	Выделен НДС по этим услугам
	68/ндс	19	Принят к возмещению после принятия на учет услуг
	90	20, 26, 44	Списаны дополнительные расходы по продажам
Оплачена покупателями реализованная продукция на счет комиссионера	51	62	Продажная стоимость отгруженной продукции, указанная комиссионером в счете-фактуре, выданном покупателю, в т.ч. НДС
Перечислена на счет комитента выручка от реализации продукции за минусом комиссионного вознаграждения и дополнительных возмещаемых расходов комиссионера	76	51	На разницу между полученной от покупателей выручки и счетом-фактурой, выписанной комитенту по комиссионному вознаграждению и другими расходами, в т.ч. НДС
Выявлена прибыль от посреднической деятельности	90	99	Сформировавшееся сальдо по счету 90

11.11. Реализация продукции через комиссионера, не участвующего в
расчетах (на балансе комиссионера)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Получена продукция для реализации от комитента (выписанный комитентом счет-фактура в книге покупок не отражается)	004	-	По счету-фактуре комитента на отгруженную продукцию по согласованной в комиссионном договоре отпускной цене
Отгружены покупателям полученные для реализации товары	-	004	По стоимости, указанной в счете-фактуре комитента на отгруженную продукцию по согласованной в комиссионном договоре отпускной цене
После отгрузки продукции в синтетическом учете комиссионера никакие проводки не делаются, но указанная комиссионером продажная стоимость согласно счету-фактуре комиссионера, выписанной покупателю, отражается в отчете комиссионера и, согласно п. 24 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000. N 914, в книгу продаж комиссионера заносится только в части комиссионного вознаграждения. Практически возможно на комиссионное вознаграждение выписывать отдельный счет-фактуру в адрес комитента.
Начислено комиссионное вознагражде- ние	62	90	По счету-фактуре комиссионера на комиссионное вознаграждение и прочие возмещаемые расходы по продаже продукции, переданной комитенту, в т.ч. НДС (в части комиссионного вознаграждения)
Выделен НДС с комиссионного вознаг- раждения	90	68/ндс	По счету-фактуре комиссионера на комиссионное вознаграждение и прочие возмещаемые расходы по продаже продукции, переданной комитенту, (в книге продаж указывается только в части комиссионного вознаграждения)
Оплачены услуги сторонних организаций, связанные с реализацией комиссионного товара	60	51	По счету-фактуре сторонней органи- зации, в т.ч. НДС
Если по условиям договора комиссии дополнительные расходы комиссионера по реализации продукции должны возмещаться комитентом сверх комиссионного вознаграждения (в книге покупок счета-фактуры сторонних организаций по таким расходам не указываются)	62	60	Дополнительные расходы комиссионера по реализации продукции относятся на задолженность комитента перед комиссионером, по счету-фактуре сторонней организации, в т.ч. НДС (на данную сумму комиссионером в адрес комитента выписывается счет-фактура, в точности повторяющий счет сторонней организации)
Если по условиям договора комиссии дополнительные расходы комиссионера по реализации продукции не должны возмещаться комитентом (в книге покупок счета-фактуры сторонних организаций по таким расходам отражаются в установленном порядке)	20, 26, 44	60	По счету-фактуре сторонней органи- зации без НДС
	19	60	Выделен НДС по этим услугам
	68/ндс	19	Принят к возмещению после принятия на учет услуг
	90	20, 26, 44	Списаны дополнительные расходы по продажам
Оплачено комитентом комиссионное вознаграждение и дополнительные возмещаемые расходы комитента	51	62	По счету-фактуре комиссионера на комиссионное вознаграждение и прочие возмещаемые расходы по продаже продукции, переданной комитенту, в т.ч. НДС
Выявлена прибыль от посреднической деятельности	90	99	Сформировавшееся сальдо по счету 90

11.12. Реализация продукции с обеспечением оплаты в виде аккредитива

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Учтено обеспечение (гарантия) оплаты продукции путем открытия покупателем аккредитива	008	-	На сумму по извещению банка
Отгружена продукция, выручка от реализации которой признана в бухгалтерском учете	90	43	По фактической себестоимости гото- вой продукции
Списаны коммерческие расходы по про- даже продукции	90	44	По фактическим расходам на счете 44
Списаны управленческие расходы, если они не учитываются в полной себестоимости готовой продукции	90	26	По фактическим расходам на счете 26
Отражена задолженность покупателей по оплате реализованной продукции	62	90	По счету-фактуре по продажной сто- имости отгруженной продукции, в т.ч. НДС
Выделен НДС с выручки от реализации продукции	90	68/ндс	По счету-фактуре по продажной сто- имости отгруженной продукции
Выявлена прибыль от реализации про- дукции	90	99	Сформировавшееся сальдо по счету 90
Реализованная продукция оплачена покупателями путем зачисления денежных средств по аккредитиву	51	62	По счету-фактуре по продажной сто- имости отгруженной продукции, в т.ч. НДС
Списана с учета сумма обеспечения, выданного покупателем	-	008	На сумму оплаты по аккредитиву

12. Некоторые производственные расходы

12.1. Учет расходов по сертификации готовой продукции

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Списание образцов готовой продукции, переданных для проведения серти- фикации	97	43	По фактической себестоимости готовой продукции
Оплачены услуги по сертификации	60	51	По счету-фактуре, в т.ч. НДС
Списаны услуги по сертификации (стоимость сертификата)	97	60	По счету-фактуре без НДС
НДС по услугам сертификации	19	60	По счету-фактуре
НДС по услугам сертификации принят к возмещению из бюджета	68/ндс	19	По счету-фактуре после получения сертификата
Ежемесячно в течение срока действия полученного сертификата на себе- стоимость изготовления сертифици- рованной продукции списываются рас- ходы по ее сертификации	20	97	Равными частями (или пропор- ционально объему выпускаемой продукции) в сумме, собранной на счете 97

12.2. Учет расходов по сертификации покупных товаров

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Списание образцов товаров, пере- данных для проведения сертифика- ции	97	41	По фактической себестоимости приобретения товаров без НДС
Оплачены услуги по сертификации	60	51	По счету-фактуре, в т.ч. НДС
Списаны услуги по сертификации (стоимость сертификата)	97	60	По счету-фактуре без НДС
НДС по услугам сертификации	19	60	По счету-фактуре
НДС по услугам сертификации принят к возмещению из бюджета	68/ндс	19	По счету-фактуре после получения сертификата
Ежемесячно в течение срока действия полученного сертификата на издержки обращения (расходы на продажу) списываются расходы по сертификации товара	44	97	Равными частями (или пропорцио- нально реализации сертифициро- ванных товаров) в сумме, собран- ной на счете 97

12.3. Учет консультационных и информационных услуг сторонних организаций,
связанных с производственной деятельностью предприятия

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Оплачены консультационные услуги	60	51	По счету-фактуре, в т.ч. НДС
Списаны консультационные услуги по направлениям их применения	20, 26, 44	60	По счету-фактуре без НДС
НДС по консультационным услугам	19	60	По счету-фактуре
НДС по консультационным услугам принят к возмещению из бюджета	68/ндс	19	По счету-фактуре после принятия к учету услуг

12.4. Учет расходов по страхованию имущества организации и при
наступлении страхового случая

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Оплачена страховка имущества	76/1	51	На сумму страховой премии согласно договору страхования
Списана сумма страховки, если ее действие превышает период в 1 месяц	97	76/1	На сумму страховой премии согласно договору страхования
Ежемесячно в течение действия страхового полиса в зависимости от назначения застрахованного имущества	20, 23, 26, 29, 44	97	Равными частями (или иным методом, предусмотренным учетной политикой организации) на сумму страховой премии
При наступлении страхового случая списаны наступления страхового случая	76/1	01, 08, 10, 43, др.	По балансовой стоимости утраченных материальных ценностей
При наступлении страхового случая получено страховое возмещение по договору	51	76/1	На сумму страхового возмещения
Списаны некомпенсированные потери от страхового случая	99	76/1	На разницу между суммой потерь и страхового возмещения
Отражены доходы от чрезвычайной ситуации	76/1	99	На превышение страхового возмещения над суммой потерь от страхового случая

12.5. Создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников
организации

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Создание резерва с распределением в зависимости от предстоящего начисления отпускных по цехам и подразделениям организации	20, 23, 25, 26, 29, 44 и др.	96	В размере 1/12 части годовой суммы резерва согласно учетной политике организации ежемесячно в течение года
Использование резерва	96	70 69	В сумме фактически начисленных отпускных и взносов на социальное страхование (единый социальный налог) ежемесячно в течение года

12.6. Ремонт помещений основного производства собственными силами

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Собраны фактические расходы по ремонту	23	10, 70, 69 др.	По калькуляции фактической се- бестоимости работ вспомогатель- ного цеха (ремонтного)
Списаны фактические расходы по ремонту на основное производство (НДС не облагается)	20	23	По калькуляции фактической се- бестоимости работ вспомогатель- ного цеха (ремонтного)

12.7. Ремонт помещений управленческой структуры собственными силами

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Собраны фактические расходы по ремонту	23	10, 70, 69 др.	По калькуляции фактической се- бестоимости работ вспомогатель- ного цеха (ремонтного)
Списаны фактические расходы по ремонту на общехозяйственные расходы (НДС не облагается)	26	23	По калькуляции фактической се- бестоимости работ вспомогатель- ного цеха (ремонтного)

13. Операции с товарами

13.1. Приобретение товаров для перепродажи с учетом их по ценам
приобретения

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Оплачен счет поставщика	60	51	По счету-фактуре, в т.ч. НДС
Оприходован товар	41	60	По счету-фактуре без НДС
Выделен НДС по товару	19	60	По счету-фактуре
НДС по товару принят к возмещению из бюджета	68/ндс	19	По счету-фактуре после оприхо- дования товара

13.2. Приобретение товаров для перепродажи на предприятиях розничной
торговли с учетом их по отпускным ценам

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Оплачен счет поставщика	60	51	По счету-фактуре, в т.ч. НДС
Оприходован товар	41	60	По счету-фактуре без НДС
Выделен НДС по товару	19	60	По счету-фактуре
НДС по товару принят к возмещению из бюджета	68/ндс	19	По счету-фактуре после оприхо- дования товара
Учтена торговая наценка (таким образом, на счете 41 формируется отпускная цена товара без включения в нее НДС)	41	42	Начисленный процент торговой наценки на сумму по счету поставщика без НДС (на цену приобретения без НДС)
Если на предприятии розничной торговли возникает необходимость учета товаров по отпускным ценам с учетом в них НДС	41	76/ндс	Начислен НДС по соответствующим ставкам (10% или 18%) на отпускную стоимость товаров без НДС (т.е. Д-т 41 с К-т 60 и с К-т 42)

13.3. Реализация товаров, учитываемых по ценам приобретения

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Отгружена товары, выручка от реализации которых признана в бухгалтерском учете	90	41	По фактической себестоимости приобретения товаров без НДС
Списаны коммерческие расходы по продаже товаров	90	44	По фактическим расходам на счете 44
Списаны управленческие расходы, если они учитываются отдельно от коммерческих	90	26	По фактическим расходам на счете 26
Отражена задолженность покупателей по оплате реализованных товаров	62	90	По счету-фактуре по продажной стоимости отгруженных товаров, в т.ч. НДС
Выделен НДС с выручки от реализации товаров	90	68/ндс	По счету-фактуре по продажной стоимости отгруженных товаров
Выявлена прибыль от реализации товаров	90	99	Сформировавшееся сальдо по счету 90
Реализованные товары оплачены покупателями	51	62	По счету-фактуре по продажной стоимости отгруженных товаров, в т.ч. НДС

13.4. Реализация товаров на предприятиях розничной торговли, учитываемых
по отпускным ценам без включения в них НДС

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Отгружена товары, выручка от реализации которых признана в бухгалтерском учете	90	41	По отпускной стоимости товаров без НДС (т.е. с учетом наценки, но без учета НДС)
Списаны коммерческие расходы по продаже товаров	90	44	По фактическим расходам на счете 44
Списаны управленческие расходы, если они учитываются отдельно от коммерческих	90	26	По фактическим расходам на счете 26
Отражена задолженность покупателей по оплате реализованных товаров	62	90	По счету-фактуре по продажной стоимости отгруженных товаров, в т.ч. НДС
Выделен НДС с выручки от реализации товаров	90	68/ндс	По счету-фактуре по ставке 10% или 18% от отпускной НДС (т.е. на оборот по проводке Д-т 90 К-т 41)
Сторнирована ранее начисленная в дебет счета 41 с кредита счета 42 торговая наценка по реализованным товарам (расчет реализованной нацен- ки ведется согласно принятого в учетной политике метода)	90	42	Сторно на сумму наценки, учтенной проводкой Д-т 41 К-т 42 в части, приходящейся на реализованные то- вары
Выявлена прибыль от реализации товаров	90	99	Сформировавшееся сальдо по счету 90
Реализованные товары оплачены покупателями	51	62	По счету-фактуре по продажной стоимости отгруженных товаров, в т.ч. НДС

13.5. Реализация товаров на предприятиях розничной торговли, учитываемых
по отпускным ценам с включением в них НДС

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Отгружена товары, выручка от реализации которых признана в бухгалтерском учете	90	41	По отпускной стоимости товаров с НДС (т.е. с учетом наценки и НДС на отпускную стоимость)
Списаны коммерческие расходы по продаже товаров	90	44	По фактическим расходам на счете 44
Списаны управленческие расходы, если они учитываются отдельно от коммерческих	90	26	По фактическим расходам на счете 26
Отражена задолженность покупателей по оплате реализованных товаров	62	90	По счету-фактуре по продажной стоимости отгруженных товаров, в т.ч. НДС (т.е. по стоимости товаров на счете 41)
Выделен НДС с выручки от реализации товаров (НДС ранее был начислен на отпускную стоимость товаров проводкой Д-т 41 К-т 76/ндс)	76/ндс	68/ндс	По счету-фактуре по ставке 10% или 18% от отпускной стоимости товаров без НДС (или на оборот по проводке Д-т 90 К-т 41 по расчетным ставкам 9,09% или 16,67%)
Сторнирована ранее начисленная в дебет счета 41 с кредита счета 42 торговая наценка по реализованным товарам (расчет реализованной наценки ведется согласно принятого в учетной политике метода)	90	42	Сторно на сумму наценки, учтенной проводкой Д-т 41 К-т 42 в части, приходящейся на реализованные товары
Выявлена прибыль от реализации товаров	90	99	Сформировавшееся сальдо по счету 90
Реализованные товары оплачены покупателями	51	62	По счету-фактуре по продажной стоимости отгруженных товаров, в т.ч. НДС

13.6 Списание товара, учтенного по отпускным ценам с учетом НДС, на
собственные хозяйственные нужды организации

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
По требованию соответствующей службы организации переданы товары для использования в хозяйственных целях в качестве материалов	10	41	По отпускной стоимости товаров с НДС (т.е. с учетом наценки и НДС на отпускную стоимость)
Сторнирован НДС, который ранее был начислен на отпускную стоимость товаров проводкой Д-т 41 К-т 76/ндс	10	76/ндс	Сторно по ставке 10% или 18% от отпускной стоимости товаров без НДС (или на оборот по проводке Д-т 10 К-т 41 по расчетным ставкам)
Сторнирована ранее начисленная в дебет счета 41 с кредита счета 42 торговая наценка по отпущенным товарам (расчет реализованной наценки ведется согласно принятого в учетной политике метода)	10	42	Сторно на сумму наценки, учтенной проводкой Д-т 41 К-т 42 в части, приходящейся на отпущенные на хозяйственные нужды товары
Материалы использованы в хозяйст- венных целях	44, 26, др.	10	По стоимости без НДС и наценки (т.е. по фактической цене приобретения товаров, переведенных на материалы)

13.7. Реализация услуг детского оздоровительного лагеря,
находящегося на балансе организации

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Приняты к учету бланки путевок	006	-	По количеству в условной оценке
Выданные путевки списаны с учета	-	006	По количеству в условной оценке
Отражена задолженность покупателей (в том числе работников организации) по оплате выданных путевок	62	90	По отпускной цене путевок (НДС не облагается согласно п.п. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ)
Оплата выданных путевок	51	62	На расчетный счет
	50		В кассу
	70		Удержанием из зарплаты
	Др.		Иным способом
Отражены затраты на содержание лагеря	29/лагерь	02, 10, 70, 69, 60, 76, 79, др.	Фактические расходы по содержанию лагеря
Списание фактической себестоимости оказанных услуг детского лагеря	90	29/лагерь	По калькуляции себестоимости услуг по содержанию детей в лагере
Отражен финансовый результат деятельности детского лагеря	90 (или 99)	99 (или 90)	Прибыль (Убыток)

14. Операции с капиталом

14.1. Начисление и выплата дивидендов акционерам (собственникам)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Начислены дивиденды согласно решению собрания учредителей	84	75/2	В сумме нераспределенной прибыли, направленной на выплату дивидендов
Налог на прибыль с дивидендов акционеров - юридических лиц	75/2	68/прибыль	В начисленной сумме по соот- ветствующей ставке с доходов в виде дивидендов
Налог на доходы физических лиц с дивидендов акционеров - физических лиц	75/2	68/ндфл	В начисленной сумме по соот- ветствующей ставке с доходов в виде дивидендов
Перечислены в бюджет удержанные налоги с доходов в виде дивидендов	68/прибыль 68/ндфл	51	В начисленной и удержанной сумме согласно налоговому расчету
Если выплата дивидендов производится денежными средствами	75/2	51 или 50	На причитающуюся сумму начисленных дивидендов за минусом удержанных с доходов налогов
Если выплата дивидендов производится векселем сторонней организации	75/2	91	По номиналу векселя на причитающуюся сумму начисленных дивидендов за минусом удержанных с доходов налогов
	91	58/2	По фактическим расходам на приобретение векселя, учтенным на счете 58/2
	91 (или 99)	99 (или 91)	Прибыль (или убыток) от выбытия векселя (сальдо по счету 91 по данной операции)
Если выплата дивидендов производится путем передачи готовой продукции или покупных товаров организации	75/2	90	На отпускную стоимость товаров, в т.ч. НДС, исходя из обычных цен реализации аналогичных товаров на причитающуюся сумму начисленных дивидендов за минусом удержанных с доходов налогов (выписать счет-фактуру и отразить ее в книге продаж)
	90	68/ндс	Начислен НДС по соответствующей ставке 10% или 18% на отпускную стоимость товаров по счету-фактуре
	90	41, 43, 20, др.	Фактическая себестоимость готовой продукции, покупных товаров, выполненных работ, оказанных услуг
	90	99	Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг (сальдо по счету 90 по данной операции)
Если выплата дивидендов производится путем передачи иного имущества организации	75/2	91	На отпускную стоимость имущества, в т.ч. НДС, исходя из обычных цен реализации аналогичных товаров на причитающуюся сумму начисленных дивидендов за минусом удержанных с доходов налогов (выписать счет-фактуру и отразить ее в книге продаж)
	91	68/ндс	Начислен НДС по соответствующей ставке 18% на отпускную стоимость имущества по счету-фактуре
	91	01, 08, 10, др.	Фактическая балансовая (оста- точная) себестоимость передавае- мого имущества
	91	99	Прибыль от реализации имущества (сальдо по счету 91 по операции)

14.2. Увеличение уставного капитала акционерного общества путем выпуска
дополнительных акций и их продажа по цене, превышающей номинал

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Отражено увеличение уставного капитала АО	75/1	80	На сумму согласно внесенным изменениям в Устав АО
Отражено превышение продажной стоимости акций над их номиналом	75/1	83	На сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью
Акционерами оплачены дополнительно размещенные акции АО	51 (или 50)	75/1	На сумму фактически полученных денежных средств за акции

14.3. Выкуп собственных акций (долей) у акционеров с целью уменьшения
уставного капитала (по цене, превышающей номинал акций)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Отражено уменьшение уставного капитала	80	81	На сумму согласно внесенным изменениям в Устав АО
Отражено превышение выкупной стоимости акций над их номиналом	91	81	На сумму разницы между ценой выкупа аннулируемых акций и их номиналом
Акционерам оплачены (выкуплены) собственные акции	81	51 (или 50)	На сумму фактически выплаченных денежных средств за акции

14.4. Формирование и использование резервного капитала акционерного
общества

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Ежегодное формирование резервного капитала до достижения им размера согласно учредительным документам (но не менее 5% уставного капитала)	84	82	В конце года в сумме, предусмотренной уставом (но не менее 5% чистой прибыли отчетного года)
Направление средств резервного капитала на покрытие убытка отчетного года	82	84	В сумме средств согласно решению собрания акционеров
Направление средств резервного капитала на погашение облигаций АО	82	66 (или 67)	В сумме средств согласно решению собрания акционеров

15. Иностранная валюта

15.1. Приобретение организацией иностранной валюты за рубли на внутреннем
валютном рынке по курсу, превышающему курс ЦБ РФ

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Перечислены банку денежные средства на приобретение валюты	76	51	В рублях по курсу, согласованному с банком в поручении на покупку валюты
Приобретенная банком валюта зачислена на валютный счет организации	52	76	В валюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату зачисления
Отражено комиссионное вознаграждение банка за приобретение валюты	91	76	В рублях по отчету банка (например, на разницу между суммой приобретения валюты по согласованному с клиентом курсу и по курсу фактического приобретения валюты на рынке)
Списаны убытки от приобретения валюты по курсу, превышающему курс ЦБ РФ	91	76	В рублях на разницу между суммой приобретения валюты по курсу ЦБ РФ и по курсу фактического приобретения валюты на рынке

15.2. Приобретение импортных товаров и отражение расчетов с
поставщиками в иностранной валюте

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Получены импортные товары	10, 41, др.	60	В валюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на товар (может быть отличен от курса по таможенной декларации)
На таможне оплачен НДС и таможенные пошлины и сборы	76	51	В рублях (или в валюте по курсу на день платежа) согласно таможенной декларации
Оприходован НДС по импортным товарам, уплаченный на таможне	19	76	В рублях согласно таможенной декларации и фактически уплаченных сумм
Оприходованы таможенные пошлины и сборы	10, 41, 16, 44, др.	76	В рублях согласно таможенной декларации и фактически уплаченных сумм
Принят к возмещению из бюджета НДС по импортным товарам, уплаченный на таможне	68/ндс	19	В рублях согласно таможенной декларации и фактически уплаченных сумм после оприходования товара
Курсовая разница, возникшая по кредиторской задолженности на конец отчетного периода	91	60	В рублях плюсом или минусом на разницу между суммой кредиторской задолженности по счету 60 по курсу на день оприходования и по курсу ЦБ РФ на последнюю дату отчетного периода
Перечислены денежные средства поставщикам	60	52	В валюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату перечисления
Курсовая разница, возникшая по кредиторской задолженности на дату расчетов с поставщиком	91	60	В рублях плюсом или минусом на разницу между суммой кредиторской задолженности по курсу, по которому она числится на счете 60, и по курсу ЦБ РФ на дату расчетов с поставщиком

15.3. Отражение командировочных расходов работника организации в
иностранной валюте

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Получены наличные валютные средства с валютного счета организации в кассу	50/валюта	52	В валюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оприходования средств в кассу
Работнику выдан аванс в иностранной валюте на командировочные расходы	71	50/валюта	В валюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату выдачи средств из кассы
Если день оприходования валюты в кассу и день выдачи валюты под отчет не совпадают, то отражается курсовая разница, возникшая на счете 50/валюта	50/валюта	91	В рублях плюсом или минусом на разницу между суммой валютных средств по курсу ЦБ РФ на дату оприходования в кассу и по курсу ЦБ РФ на дату выдачи из кассы
Получен авансовый отчет работника по командировке	26, 44, др.	71	В валюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату составления авансового отчета
Курсовая разница, возникшая на счете 71 со времени выдачи денег и до момента отчета об их расходовании	91	71	В рублях плюсом или минусом на разницу между суммой валютных средств по курсу ЦБ РФ на дату выдачи из кассы и по курсу ЦБ РФ на дату авансового отчета

16. Операции с ценными бумагами

16.1. Приобретение ценных бумаг (в т.ч. векселей)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Фактические расходы по приобретению ценных бумаг	08	60	Суммы, уплаченные продавцу ценных бумаг в соответствии с договором
	08	76	Оплаченные информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг
	08	76	Вознаграждения посредническим организациям
	08	66/проценты	Проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения ценных бумаг, начисленные по условиям договора до момента принятия к бух. учету этих ценных бумаг
Приняты на учет финансовые вложения в виде ценных бумаг	58/2	08	В момент оформления документов, подтверждающих право организации на ценные бумаги и на получение дохода по ним, и перехода к организации финансовых рисков, связанных с этими ценными бумагами
Особенности бух. учета некоторых расходов, связанных с приобретением ценных бумаг	91	76	Если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении ценных бумаг, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость таких услуг относится в состав операционных расходов
	91	08	В случае несущественности величины дополнительных затрат по приобретению ценных бумаг по сравнению с суммой, уплаченной продавцу по договору, такие затраты организация вправе признать прочими операционными расходами в том отчетном периоде, в котором были приняты к бух. учету указанные ценные бумаги.
Особенности бух. учета некоторых расходов, связанных с содержанием ценных бумаг	91	76	Операционными расходами призна- ются: оплата услуг банка, депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.

16.2. Приобретение ценных бумаг (в т.ч. векселей) по цене ниже номинала и
последующая их продажа

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Приобретены ценные бумаги	08	51	По учетной цене, т.е. по фактическим расходам на их приобретение (в сумме ниже номинала)
	58/2	08	В момент оформления документов, подтверждающих право организации на ценные бумаги и на получение дохода по ним, и перехода к организации финансовых рисков, связанных с этими ценными бумагами
Проданы ценные бумаги	91	58/2	По учетной цене, т.е. по фактическим расходам на их приобретение (в сумме ниже номинала)
Получены денежные средства за проданные ценные бумаги	51	91	В сумме, исходя из согласованной сторонами продажной стоимости бумаг (может быть отличной от их номинала)
Если продажная стоимость бумаг больше фактических расходов на их приобретение	91	99	Прибыль от реализации ценных бумаг
Если продажная стоимость бумаг меньше фактических расходов на их приобретение	99	91	Убыток от реализации ценных бумаг

16.3. Приобретение ценных бумаг (в т.ч. векселей) по цене выше номинала и
последующая их продажа

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Приобретены ценные бумаги	08	51	По учетной цене, т.е. по фактическим расходам на их приобретение (в сумме выше номинала)
	58/2	08	В момент оформления документов, подтверждающих право организации на ценные бумаги и на получение дохода по ним, и перехода к организации финансовых рисков, связанных с этими ценными бумагами
Проданы ценные бумаги	91	58/2	По учетной цене, т.е. по фактическим расходам на их (в сумме выше номинала)
Получены денежные средства за проданные ценные бумаги	51	91	В сумме, исходя из согласованной сторонами продажной стоимости бумаг (может быть отличной от их номинала)
Если продажная стоимость бумаг больше фактических расходов на их приобретение	91	99	Прибыль от реализации ценных бумаг
Если продажная стоимость бумаг меньше фактических расходов на их приобретение	99	91	Убыток от реализации ценных бумаг

16.4. Списание на финансовые результаты согласно учетной политике
организации по долговым ценным бумагам превышения номинальной
стоимости над фактическими затратами на приобретение бумаг в течение
срока их обращения равномерно по мере начисления дохода,
обусловленного в долговых ценных бумагах

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Приобретены долговые ценные бумаги	08	51	По учетной цене, т.е. по фактическим расходам на их приобретение
	58/2	08	В момент оформления документов, подтверждающих право организации на ценные бумаги и на получение дохода по ним, и перехода к организации финансовых рисков, связанных с этими ценными бумагами
По мере начисления процентов, указанных в долговых ценных бумагах	76	91	Ежемесячно (ежеквартально) начис- ленные проценты в сумме, указанной в долговых ценных бумагах (т.е. на момент погашения ценных бумаг результаты полностью)
Списание части суммы превышения номинальной стоимости бумаг над фактическими затратами на их приобретение	58/2	91	Ежемесячно (ежеквартально) часть суммы указанного превышения пропорционально сумме начисленных процентов по ценным бумагам (т.о. на момент погашения ценных бумаг их учетная стоимость на счете 58/2 должна сравняться с номиналом)
Получены проценты по ценным бумагам	51	76	В начисленной сумме согласно указаниям в самих ценных бумагах
Ценные бумаги переданы для погашения	91	58/2	По номиналу (т.к. в течение срока их обращения фактические расходы на приобретение были доведены до номинальной стоимости бумаг)
Погашены ценные бумаги	51	91	По номиналу

16.5. Списание на финансовые результаты согласно учетной политике
организации по долговым ценным бумагам превышения фактических затрат
на приобретение бумаг над номинальной стоимостью в течение срока их
обращения равномерно по мере начисления дохода, обусловленного в
долговых ценных бумагах

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Приобретены долговые ценные бумаги	08	51	По учетной цене, т.е. по фактическим расходам на их приобретение
	58/2	08	В момент оформления документов, подтверждающих право организации на ценные бумаги и на получение дохода по ним, и перехода к организации финансовых рисков, связанных с этими ценными бумагами
По мере начисления процентов, указанных в долговых ценных бумагах	76/проценты	76/доход	Ежемесячно (ежеквартально) на- численные проценты в сумме, указанной в долговых ценных бумагах (т.е. на момент погашения ценных бумаг указанные в них проценты на финансовые результаты должны быть начислены полностью)
Списание части суммы превышения фактическими затратами на приобретение ценных бумаг над их номинальной стоимостью	76/доход	58/2	Ежемесячно (ежеквартально) часть суммы указанного превышения пропорционально сумме начисленных процентов по ценным бумагам (т.о. на момент погашения ценных бумаг их учетная стоимость на счете 58/2 должна сравняться с номиналом)
Отражение суммы дохода по ценным бумагам	76/доход	91	Ежемесячно (ежеквартально) раз- ница между суммой начисленных процентов и списанной частью суммы превышения покупной цены над номиналом (т.о. на финансовые результаты попадет сумма начисленных процентов за минусом суммы превышения покупной цены над номиналом)
Получены проценты по ценным бумагам	51	76/проценты	В начисленной сумме согласно указаниям в самих ценных бумагах
Ценные бумаги переданы для погашения	91	58/2	По номиналу (т.к. в течение срока их обращения фактические расходы на приобретение были доведены до номинальной стоимости бумаг)
Погашены ценные бумаги	51	91	По номиналу

16.6. Реализация ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв под
обесценение вложений в ценные бумаги

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Создан резерв под обесценение финансовых вложений	91	59	На величину разницы между учетной стоимостью ценных бумаг (фактические расходы на приобретение) и расчетной стоимостью (учетная стоимость, уменьшенная на величину снижения стоимости этих ценных бумаг ниже ожидавшихся экономических выгод на отчетную дату)
Переданы ценные бумаги покупателю	91	58/2	По фактическим расходам на их приобретение (по учетным ценам на счете 58/2)
Оплачены покупателем проданные	51	91	По продажной стоимости проданных согласованной с покупателем
Финансовый результат от реализации ценных бумаг	91 (или 99)	99 (или 91)	Прибыль (или убыток) сформиро- вавшееся сальдо по счету 91 по данной операции
Списание суммы ранее созданного резерва под обесценение данных ценных бумаг	59	91	На сумму созданного резерва по данным проданным бумагам

17. Иные операции

17.1. Создание и использование резервов по сомнительным долгам

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
В конце отчетного периода создан резерв на сумму (часть суммы) дебиторской задолженности, приз- нанной сомнительной	91	63	На основании акта инвентаризации расчетов и приказа руководителя
В следующем отчетном периоде произведено списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности за счет образованного резерва	63	62, 76	На сумму созданного резерва
Если резерв создавался на сумму меньше списываемой задолженности	91	62, 76	На разницу между суммой списываемой задолженности и суммой ранее созданного резерва по этой задолженности
Отражена списанная задолженность за балансом (учитывается в течение 5 лет с момента списания)	007	-	В фактически списанной сумме задолженности
В конце отчетного периода, следующего за периодом создания резерва по сомнительным долгам, неиспользованная сумма резерва присоединяется к прибыли отчетного периода	63	91	В неиспользованной сумме (остаток на счете 63 на конец года)
Если списанная и учтенная за балансом задолженность погашается должником	51, 50, 52, др.	91	На суммы, поступившие в погашение списанной в убыток задолженности
Если списанная и учтенная за балансом задолженность погашается должником или истекает пятилетний срок хранения задолженности за балансом	-	007	На суммы, поступившие в погашение списанной в убыток задолженности или на суммы, ранее учтенные по дебету счета 007

17.2. Приобретение лицензии на право осуществления определенных
видов деятельности

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Оплачены расходы по приобретению и оформлению лицензии, в том числе лицензионный сбор	97	51	На сумму фактических расходов
Списаны расходы на приобретение лицензии	20, 26, 29, 44, др.	97	Ежемесячно в течение срока действия лицензии равными частями списываются фактические расходы на ее приобретение

17.3. Учет депонированной заработной платы

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Выдана работникам начисленная зарплата	70	50	На сумму фактически выданной зарплаты
Отражено депонирование не выданной зарплаты	70	76/4	На сумму фактически не выданной, но начисленной зарплаты
Выдана работникам ранее депониро- ванная зарплата	76/4	50	На сумму фактически выданной зарплаты

17.4. Учет дебиторской задолженности, приобретенной на основании
уступки права требования

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Приобретена дебиторская задолжен- ность по договору уступки права требования	76	51	Оплачена уступка права требования
	58/5	76	В момент оформления документов, подтверждающих право организации на дебиторскую задолженность и на получение дохода по ней, и перехода к организации финансовых рисков, связанных с этим долгом - принято к бух. учету финансовое вложение по учетной стоимости в виде фактических расходов на приобретение дебиторской задол- женности
При дальнейшей реализации приоб- ретенной дебиторской задолженности или ее погашении должником	91	58/5	Учетная стоимость финансового вложения в виде дебиторской задолженности
	51	91	Договорная стоимость реализован- ного (или погашенного) долга по условиям договора с покупателем (должником)
	91 (или 99)	99 (или 91)	Прибыль или убыток от реализации финансового вложения

17.5. Учет предоставленных другим организациям займов, депозитных вкладов
в кредитных организациях

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Выдан заем денежными средствами, перечислены денежные средства на депозит в банке	58/3	51	В сумме фактически перечисленных с расчетного счета денежных средств
Начислены проценты за пользование займом	76/3	91	Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора
Получены причитающиеся за пользование денежными средствами проценты от заемщика	51	76/3	В сумме фактически полученных денежных средств в виде процентов
Погашение заемщиком выданного займа	51	58/3	В сумме фактически полученных денежных средств в виде погашения ранее предоставленного займа

17.6. Учет вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций,
вклады по договору простого товарищества (совместная деятельность)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Внесены вклады, причитающиеся к уплате учредителями согласно учредительным документам или товарищами согласно договору простого товарищества	58/1	51 (или дру- гие счета учета иму- щества)	В сумме фактически перечисленных с расчетного счета денежных средств или иного вносимого имущества
Начислены причитающиеся к получению дивиденды или иные доходы от участия в совместной деятельности	76/3	91	В сумме начисленных за отчетный период доходов согласно условиям договора и решения собрания учредителей (собственников)
Получены дивиденды и иные доходы от участия в других организациям или в совместной деятельности	51 (или дру- гие счета учета иму- щества)	76/3	В фактически полученных денежных средствах на расчетный счет или иного имущества (по договору совместной деятельности)
При выходе из общества, договора простого товарищества, ликвидации общества или совместной деятель- ности, продажи своей доли (части акций) и т.п.	91	58/1	Учетная стоимость вкладов в бух. учете (фактически внесенные суммы)
	51	91	Договорная стоимость полученного дохода от выбытия акций (долей, вкладов, паев и т.п.)
	91 (или 99)	99 (или 91)	Прибыль или убыток от реализации финансового вложения

18. Учет полученных займов и кредитов и затрат по их обслуживанию

18.1. Получение краткосрочного кредита (займа) денежными средствами

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Получен кредит денежными средствами на расчетный счет	51	66/кредит	В сумме фактически полученных денежных средств (если фактически получено меньше, чем предусмотрено договором, то разница отражается только в пояснительной записке к годовой бух. отчетности)
Начислены проценты по кредиту	91	66/проценты	В сумме согласно условиям кредитного договора в части, приходящейся на текущий отчетный год
Уплачены проценты по кредиту	66/проценты	51	В сумме согласно условиям кредитного договора
Погашен (возвращен) полученный кредит	66/кредит	51	В сумме кредита

18.2. Получение краткосрочного займа вещами

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Получен заем однородными вещами	41 (или 10)	66	В сумме стоимостной оценки фактически полученных вещей, предусмотренной договором (если фактически получено меньше, чем предусмотрено договором, то разница отражается только в пояснительной записке к годовой бух. отчетности)
Списаны полученные вещи на нужды организации	20, 45, 90 или др.	41 (или 10)	В стоимостной оценке, по которой они были оприходованы при получении в качестве займа
Приобретены (произведены) анало- гичные вещи для возврата займа	41 (или 43)	60 (или 20)	Оприходованы вещи: приобретенные - в оценке по счету поставщика, произведенные собственными силами - по фактической себестоимости
	19	60	НДС на приобретенные вещи по счету-фактуре поставщика
	68/ндс	19	Налоговый вычет по НДС при приобретении вещей
Произведен возврат займа путем передачи такого же количества вещей того же рода и качества, что и полученные в заем	90	41 (или 43)	В оценке, числящейся в учете (либо на основании счета поставщика, либо по фактической себестоимости)
	66	90	По согласованной с займодавцем оценке
	90	68/ндс	НДС по счету-фактуре организации- заемщика
	91 (или 66)	66 (или 91)	Если стоимостная оценка возвра- щенных вещей отличается от стоимостной оценки полученных вещей

18.3. Получение краткосрочного займа в иностранной валюте

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Получен кредит в иностранной валюте	52	66/кредит	В сумме фактически полученных средств по курсу ЦБ РФ на дату получения
Начислены проценты по кредиту	91	66/проценты	В сумме согласно условиям кредитного договора в части, приходящейся на отчетный год, по курсу ЦБ РФ на дату начисления
Пересчет обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на отчетную дату (конец квартала)	91 (или 66/ кредит и 66/ проценты)	66/кредит и 66/проценты (или 91)	Разница между оценкой обязательств по курсу ЦБ РФ на конец квартала и по курсу на дату последней переоценки этих обязательств
Уплачены проценты по кредиту	66/проценты	52	В сумме согласно условиям кредитного договора
Погашен (возвращен) полученный кредит	66/кредит	52	В сумме кредита

18.4. Получение в рублях краткосрочного займа, выраженного в иностранной
валюте или условных единицах

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Получен в рублях кредит, выраженный в иностранной валюте	51	66/кредит	В сумме фактически полученных денежных средств по курсу ЦБ РФ (или иному согласованному курсу) на дату получения или на иную дату, которая установлена в договоре
Начислены проценты по кредиту	91	66/проценты	В сумме согласно условиям кредитного договора в части, приходящейся на отчетный год, по курсу ЦБ РФ (или иному согласованному курсу) на дату начисления
Пересчет обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на отчетную дату (конец квартала) Внимание! Переоценивается только задолженность по оплате процентов, основная сумма долга не переоценивается!	91 (или 66/ проценты)	66/проценты (или 91)	Разница между оценкой обязательств по курсу ЦБ РФ (или иному согласованному курсу) на конец квартала и по курсу на дату последней переоценки этих обязательств (суммовая разница)
Уплачены проценты по кредиту	66/проценты	51	В сумме согласно условиям кредитного договора
Погашен (возвращен) полученный кредит	66/кредит	51	В сумме фактически уплаченных денежных средств по курсу ЦБ РФ (или иному согласованному курсу) на дату погашения или на иную дату, которая установлена в договоре
Отражена суммовая разница при погашении кредита и процентов	91 (или 66/ проценты, 66/ кредит)	66/проценты, 66/кредит (или 91)	Разница между оценкой обязательств по курсу ЦБ РФ (или иному согласованному курсу) на дату последней оценки этих обязательств и на дату погашения обязательств (суммовая разница)

18.5. Привлечение заемных средств путем выдачи собственного векселя (в
том числе с возникновением дисконта)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Выписан вексель организацией-заемщи- ком и передан займодавцу	58/2	66	На сумму по номиналу
	91/векс	58/2
Учтено за балансом выданное обеспечение	-	009	В сумме по номиналу векселя с указанием условий его обращения
Получен заем путем оплаты выданного векселя	51	91/векс	В сумме фактически полученных денежных средств, обеспеченных выданным векселем
Если фактически получено денежных средств меньше чем номинал векселя, то возникает дисконт при размещении этого векселя	91	91/векс	Если учетной политикой организации предусмотрено единовременное отнесение на финансовые результаты расходов по обслуживанию займов, то в сумме выявившегося дисконта, приходящегося на отчетный период исходя из условий обращения выданного векселя
	97	91/векс	Если учетной политикой организации предусмотрено равномерное ежемесячное списание расходов в виде дисконта на финансовые результаты
	91	97
Предъявлен к погашению ранее выданный вексель	009	-	На сумму по номиналу
Погашение векселя и возврат заемных средств	66	51	На сумму фактически уплаченных денежных средств в счет погашения предъявленного к оплате векселя
	66 (или 91)	91 (или 66)	Если сумма фактической оплаты векселя не совпадет с суммой полученных заемных средств

18.6. Учет расходов по обслуживанию займов (проценты и дополнительные
затраты, произведенные в связи с получением займов)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
1. Общий случай использования средств займа	91	66/проценты	Начислены годовые проценты в сумме причитающихся платежей согласно условиям договора независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи
2. Средства займа используются на приобретение (создание) инвестицион- ного актива	08	66/проценты	Начислены проценты в сумме причитающихся платежей согласно условиям договора займа, если данный актив в последующем будет амортизироваться по правилам бух. учета, и в сумме, начисленной до месяца фактического начала эксплуатации включительно
	91	66/проценты	Начислены проценты в сумме причитающихся платежей согласно условиям договора займа, если данный актив в последующем не будет амортизироваться по правилам бух. учета в полной сумме процентов, а также по иным объектам в сумме процентов, начисленной начиная с месяца фактического объекта
3. Средства займа используются для предварительной оплаты приобретаемых товарно-материальных ценностей, работ и услуг	60/проценты (или 76, или 16)	66/проценты	Проценты в сумме причитающихся платежей согласно условиям договора займа, начисленные до оприходования ТМЦ на балансе организации
	60	51	Оплачен счет поставщика и оприходованы ТМЦ
	10 (или 41)	60
	10 (или 41)	60/проценты	В стоимость приобретенных ТМЦ включены расходы на обслуживание займа, начисленные до момента оприходования этих ТМЦ
	91	66/проценты	Проценты в сумме причитающихся платежей согласно условиям договора займа, начисленные после оприходования ТМЦ на балансе организации
4. По выданным векселям с указанным в них процентом для получения займа денежными средствами	или 91, или 97	66/проценты	Сумма причитающихся векселедер- жателю процентов исходя из усло- вий выпуска векселя и срока его обращения в отчетном периоде
	91	97	Если учетной политикой организации предусмотрено включение сумм процентов в целях равномерного ежемесячного списания на финансовые результаты с использованием счета 97 "Расходы будущих периодов"

19. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы для собственных нужд

19.1. Учет НИОКР, по которым получены результаты, подлежащие правовой
охране, оформленные в установленном порядке

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Формирование фактической себестои- мости НИОКР	08/5	20, 70, 69, 10, 60, 76, 71 и др.	Фактические расходы на создание нематериального актива собствен- ными силами
Оплачены расходы по государственной регистрации прав на нематериальный актив	76	51	По фактическим расходам
Списаны расходы по государственной регистрации прав на нематериальный актив	08/5	76	По фактическим расходам
Принят на учет оформленный в установленном порядке нематериальный актив	04	08/5	По фактическим расходам, собранным на счете 08
Ежемесячное начисление амортизации	20, 29, 44	05	По нормам исходя из срока полезного использования

19.1. Учет НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие правовой
охране, а также подлежащие правовой охране, но не оформляемые
организацией в установленном порядке

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Формирование расходов по НИОКР (совокупность расходов по выполняемой работе, результаты которой будут использоваться самостоятельно в производстве продукции или для управленческих нужд)	08/8	20, 23, 25, 02, 70, 69, 10, 76, 71, другие	Фактические расходы по выполнению работ собственными силами
	08/8	60	Оплата расходов по НИОКР по договорам со сторонними организациями
	19	60
Если расходы по НИОКР не признаны в бух. учете или работы не дали положительного результата, то они в полной сумме признаются внереализационными расходами отчетного периода на дату принятия такого решения. Внимание! Если на момент окончания работы такая учетная проводка сделана (НИОКР признаны внереализационными расходами), то эти работы уже не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах!	91	08/8	По каждой завершенной работе в полной сумме собранных на 08 счете расходов, если не выполняется хотя бы одно из условий: 1) сумма расходов определена 2) докумен- тально подтверждена 3) использова- ние результатов приведет к полу- чению будущих экономических выгод (дохода) 4) использование резуль- татов может быть продемонстрирова- но
Если расходы по НИОКР признаны в бух. учете	04	08/8	По фактическим расходам
Если расходы по НИОКР признаны в бух. учете, то они списываются на расходы по обычным видам деятельности с 1 числа месяца следующего за месяцем начала фактического применения НИОКР в производстве	20 (или 23, или 25, или 26, или 29, или 44)	04	По каждому инвентарному объекту НИОКР в течение ожидаемого срока использования полученных ре- зультатов, но не более 5 лет, одним из способов, предусмотренных учетной политикой: Линейный способ или способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг)
В случае прекращения использования результатов конкретной НИОКР в производстве, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод от применения НИОКР	91	04	Списывается остаток по дебету счета 04 по конкретному объекту НИОКР, сложившийся на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.

20. Учет расчетов по налогу на прибыль (на основании примера,
приведенного в Приложении к ПБУ 18/02)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Условный расход по налогу на прибыль	99 субсчет "Условный расход (до- ход)" в сумме 30266,4 р.	68 субсчет "Налог на прибыль" в сумме 30266,4 р.	Бухгалтерскую прибыль за отчетный период 126110 руб. умножить на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату, 24%. Таким образом, рассчитан условный расход по налогу на прибыль за отчетный период в сумме 30266,4 руб. Если в балансе выявлен бухгалтерский убыток, то аналогично рассчитывается условный доход по налогу на прибыль и отражается обратной проводкой.
Постоянное налоговое обязательство (возникает в результате того, что какие-либо доходы или расходы влияют на финансовые результаты отчетного периода в бух. учете, но по правилам главы 25 НК РФ никогда не учтутся в целях налогообложения. Эти откло- нения в бух. учете должны быть учтены обособленно в аналитическом учете соответствующих счетов учета активов и обязательств).	99 субсчет "Постоянное налоговое обязательст- во" в сумме 720 р.	68 субсчет "Налог на прибыль" в сумме 720 р.	Постоянная разница, возникшая в отчетном периоде (превышение нормативов) 3000 руб. умножается на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату, 24%. Таким образом, рассчитано постоянное налоговое обязательство 720 руб. Если постоянная разница возникает в отношении доходов, отражаемых в бух. учете и влияющих на финансовые результаты отчетного периода, но никогда не учитываемых в целях налогообложения, то постоянное налоговое обязательство исчисляется аналогично и отражается обратной проводкой
Отложенный налоговый актив (возникает в результате того, что определенные расходы отчетного периода, влияющие на уменьшение финансовых результатов в бух. учете, в целях налогообложения будут учтены в последующих отчетных периодах в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Эти отклонения в бух. учете должны быть учтены обособленно в аналитическом учете соответст- вующих счетов учета активов и обяза- тельств).	09 "Отложен- ные налоговые активы" в сумме 480 р.	68 субсчет "Налог на прибыль" в сумме 480 р.	Вычитаемая временная разница, возникшая в отчетном периоде (в бух. учете амортизации отнесено на расходы больше, чем в целях налогообложения прибыли) 2000 руб. умножается на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату, 24%. Таким образом, рассчитан отложенный налоговый актив 480 руб.
Отложенное налоговое обязательство (возникает в результате того, что определенные доходы или расходы отчетного периода, влияющие на увеличение финансовых результатов в бух. учете, в целях налогообложения будут учтены в последующих отчетных периодах в увеличение налоговой базы по налогу на прибыль. Эти отклонения в бух. учете должны быть учтены обособленно в аналитическом учете соответствующих счетов учета активов и обязательств).	68 субсчет "Налог на прибыль" в сумме 600 р.	77 "Отложен- ные налого- вые обяза- тельства" в сумме 600 р.	Налогооблагаемая временная разница, возникшая в отчетном периоде (в бух. учете доход отражен, а в целях налогообложения не учтен) 2500 руб. умножается на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату, 24%. Таким образом, рассчитано отложенное налоговое обязательство 600 руб.
Результат сделанных проводок: 1) Текущий налог на прибыль отчетного периода: Итоговая сумма 30866,4 руб. по К-т 68 (налог начислен к уплате в бюджет). Если налог по декларации подлежит возврату из бюджета, то итоговая сумма сложится по Д-т 68 - отражено в налоговой деклара- ции 2) Чистая прибыль предприятия уменьшена на сумму 30986,4 руб. начисленного по Д-т 99 налога на прибыль - отражено в Отчете о прибылях и убытках. 3) Отложенный налоговый актив в сумме 480 руб. по Д-т 09 - отражается в 1 разделе баланса в соста- ве внеоборотных активов 4) Отложенное налоговое обязательство в сумме 600 руб. по К-т 77 - отражается в разделе 4 пассива баланса в составе долгосрочных обязательств Таким образом, сумма налога на прибыль, составляющая фактическое обязательство предприятия перед бюджетом за отчетный период и отраженная в налоговой декларации (30866,4 руб.), при реализации требований ПБУ 18/02 не совпадает с суммой налога (30986,4 руб.), отраженной в Отчете о прибылях и убытках. При этом возможна ситуация как в сторону завышения, так и в сторону занижения чистой ба- лансовой прибыли, остающейся в распоряжении собственников предприятия за отчетный период, на раз- ницу между реальным расходом в виде уплачиваемого налога на прибыль в бюджет и условно рассчитан- ным расходом по Д-т 99 счета по бухгалтерской отчетности. В последующие года отложенные налоговые активы, формируемые по дебету счета 09, должны начать погашаться обратной проводкой (Д-т 68 К-т 09) начиная с момента, когда расходы в бух. учете по данному основанию сравняются с налогооблагае- мыми (например, амортизация сначала отражалась в бух. учете в большей сумме, чем в целях налогооб- ложения - возникал Д-т 09 счета, затем после окончания срока полезного использования в бух. учете ситуация поменялась - в целях налогообложения расходы учитываются, а в бух. учете их нет - значит эта разница будет отражаться по К-т 09 в уменьшение накопленных там по этим основным средствам сумм отложенных налоговых активов). Аналогичная ситуация и с отложенными налоговыми обязательства- ми, накапливаемыми по К-т 77 счета - в соответствующий "переломный" момент должна быть сделана об- ратная проводка по Д-т 77 и К-т 68. При выбытии объекта актива или объекта обязательства, по кото- рым были начислены отложенные налоговые активы или обязательства, приводит к их полному списанию на счет 99 "Прибыли и убытки" (проводками либо Д-т 99 К-т 09 в отношении отложенных налоговых ак- тивов, либо Д-т 77 К-т 99 в отношении отложенных налоговых обязательств).

21. Учет операций участия в совместной деятельности

21.1. Учет совместного осуществления операций (отдельный баланс
совместной деятельности не ведется)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Учет операций у организации А (выполняет первые этапы производства продукции (выполнения работ, оказания услуг)
Отражение расходов на выполнение первого этапа производства (например, изготовление комплек- тующих)	20 субсчет совместно осуществляе- мые операции, 23, 26	02, 10, 60, 70 и др.	В сумме фактических расходов на производство
Отражение сумм НДС, предъявленных поставщиками и подрядчиками	19 субсчет совместно осуществляе- мые операции	60	В сумме, предъявленной в счете-фактуре (в случае, если счет-фактура выставлен на организацию А, а участником, ведущим общие дела в целях исчисления НДС (ст. 176.1 НК РФ), является организация Б (как участник, реализующий продукцию совместной деятельности)
	10, 20	19 субсчет совместно осуществляе- мые операции
Списание затрат на выполнение "своих" этапов производства (подробные схемы проводок по формированию себестоимости продукции, работ, услуг см. в разделах 10 и 11 настоящего издания)	90	20 субсчет совместно осуществляе- мые операции	В сумме фактических расходов
Отражение выручки от реализации продукции в размере, причитающемся организации А по договору	76	90	В сумме, причитающейся получению от организации Б после реализации, по продажной стоимости отгруженной продукции (за минусом суммы НДС, полученной от покупателей и уплачиваемой в бюджет организацией Б (ст. 176.1 НК РФ))
Поступление от организации Б причитающейся доли выручки	51	76	В сумме фактического поступления
Учет операций у организации Б (выполняет заключительные этапы производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и реализует продукцию)
Отражение расходов на выполнение заключительного этапа (этапов) производства	20 субсчет совместно осуществляе- мые операции, 23, 26	02, 10, 60, 70 и др.	В сумме фактических расходов на производство
Отражение сумм НДС, предъявленных поставщиками и подрядчиками	19 субсчет совместно осуществляе- мые операции	60	В сумме, предъявленной в счете-фактуре (в случае, если счет-фактура выставлен на организацию Б, и она является участником, ведущим общие дела в целях исчисления НДС по ст. 176.1 НК РФ (как участник, реализующий продукцию совместной деятельности)
	68/ндс	19 субсчет совместно осуществляе- мые операции
Отражение расходов на продажу продукции	44 субсчет совместно осуществляе- мые операции	02, 10, 60, 70 и др.	В сумме фактических расходов
Списание затрат на производство и реализацию подробные схемы проводок по формированию себестоимости продукции, работ, услуг см. в разделах 10 и 11 настоящего издания)	90	20, 44 суб- счета сов- местно осу- ществляемые операции	В сумме фактических расходов
Отражение выручки от реализации продукции в размере, причитающемся организации Б по договору	62	90	В сумме, соответствующей доле организации Б, вместе со всей суммой НДС, предъявленной покупателям и подлежащей уплате в бюджет организацией Б (ст. 176.1 НК РФ)
Отражение выручки от реализации продукции в размере, причитающемся организации А по договору	62	76	В сумме, причитающейся перечис- лению организации А после реализации, по продажной стоимости отгруженной продукции (за минусом суммы НДС, полученной от покупателей и подлежащей уплате в бюджет организацией Б (ст. 176.1 НК РФ)
Начислен НДС с выручки от реализации	90/ндс	68/ндс	Согласно выписанному счету-фактуре со всей суммы выручки, в том числе с доли организации А (ст. 176.1 НК РФ)
Уплата НДС в бюджет	68/ндс	51	На основании отдельной (по совместной деятельности) налоговой декларации как разница между суммой НДС, исчисленной к уплате, и налоговыми вычетами
Поступление оплаты от покупателей	51	62	В сумме фактического поступления
Перечисление части выручки организации А в соответствии с ее долей	76	51	В сумме фактического перечисления

21.2. Учет операций по совместному использованию активов (отдельный
баланс совместной деятельности не ведется)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Учет операций у организации А
Отражение расходов на содержание совместно используемого актива	91 субсчет совместно осуществляе- мые операции	02, 10, 60	В сумме фактических расходов
Отражение сумм НДС, предъявленных поставщиками и подрядчиками по приобретаемым товарам (работам, услугам) в связи с содержанием совместно используемого имущества	19 субсчет совместно осуществляе- мые операции	60	В сумме, предъявленной в счете-фактуре (в случае, если счет-фактура выставлен на организацию А, а участником, ведущим общие дела в целях исчисления НДС (ст. 176.1 НК РФ), является организация Б (как участник, ведущий расчеты с покупателем)
	10, 91 суб- счет совмест- но осущест- вляемые опе- рации	19 субсчет совместно осуществляе- мые операции
Отражение дохода от использования имущества в размере, причитающемся организации А по договору	76	91 субсчет совместно осуществляе- мые операции	В сумме, причитающейся получению от организации Б после расчета с покупателем (за минусом суммы НДС, полученной от покупателей и уплачиваемой в бюджет организацией Б (ст. 176.1 НК РФ)
Поступление от организации Б причитающейся доли выручки	51	76	В сумме фактического поступления
Учет операций у организации Б (ведет расчеты с покупателем)
Отражение расходов на содержание совместно используемого актива	91 субсчет совместно осуществляе- мые операции	02, 10, 60	В сумме фактических расходов
Отражение сумм НДС, предъявленных поставщиками и подрядчиками по приобретаемым товарам (работам, услугам) в связи с содержанием совместно используемого имущества	91 субсчет совместно осуществляе- мые операции	60	В сумме, предъявленной в счете-фактуре (в случае, если счет-фактура выставлен на организацию Б, и она является участником, ведущим общие дела в целях исчисления НДС по ст. 176.1 НК РФ (как участник, ведущий расчеты с покупателем)
	68/ндс	19 субсчет совместно осуществляе- мые операции
Отражение выручки от совместного использования имущества в размере, причитающемся организации Б по договору	62	91	В сумме, соответствующей доле организации Б, вместе со всей суммой НДС, предъявленной покупателям и подлежащей уплате в бюджет организацией Б (ст. 176.1 НК РФ)
Отражение выручки от совместного использования имущества в размере, причитающемся организации А по договору	62	76	В сумме, причитающейся перечис- лению организации А (за минусом суммы НДС, полученной от поку- пателей и подлежащей уплате в бюджет организацией Б (ст. 176.1 НК РФ)
Начислен НДС с выручки от совместного использования имущества	90/ндс	68/ндс	Согласно выписанному счету-фактуре со всей суммы выручки, в том числе с доли организации А (ст. 176.1 НК РФ)
Уплата НДС в бюджет	68/ндс	51	На основании отдельной (по совместной деятельности) налоговой декларации как разница между суммой НДС, исчисленной к уплате, и налоговыми вычетами
Поступление оплаты от покупателей	51	62	В сумме фактического поступления
Перечисление части выручки организации А в соответствии с ее долей	76	51	В сумме фактического перечисления

21.3. Учет операций на отдельном балансе (совместная деятельность)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки		Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Учет операций, отражаемых организацией А на отдельном балансе совместной деятельности
Формирование вкладов товарищей	75/1 субсчет товарища	80	В сумме, определенной договором простого товарищества
Внесение участниками активов в счет вклада в совместную деятельность	01, 10, 51 и др.	75/1 субсчет товарища	В сумме внесенных денежных средств или в оценке, определенной договором простого товарищества
Отражение расходов на производство товаров (работ, услуг) в рамках совместной деятельности	20, 23, 26	02, 10, 60, 70 и др.	В сумме фактических расходов на производство
Отражение сумм НДС, предъявленных поставщиками и подрядчиками	19	60	В сумме, предъявленной в счете-фактуре (в случае, если счет-фактура выставлен на организацию А
	68/ндс	19
Отражение расходов на продажу продукции	44	02, 10, 60, 70 и др.	В сумме фактических расходов
Списание затрат на производство и реализацию (подробные схемы проводок по формированию себестоимости продукции, работ, услуг см. в разделах 10 и 11 настоящего издания)	90	20, 44	В сумме фактических расходов
Отражение выручки от реализации продукции	62	90	По счету-фактуре по продажной стоимости, в т.ч. НДС
Начислен НДС с выручки от реализации	90/ндс	68/ндс	Согласно счету-фактуре, выпи- санному от имени организации А, со всей суммы выручки
Уплата НДС в бюджет	68/ндс	51	На основании отдельной (по совместной деятельности) налоговой декларации как разница между суммой НДС, исчисленной к уплате, и налоговыми вычетами
Поступление оплаты от покупателей	51	62	В сумме фактического поступления
Финансовый результат совместной деятельности	90	99	Сальдо доходов (к-т 90) и расходов (д-т 90)
Отражение причитающихся участникам к распределению доходы от совместной деятельности	99	75/2 субсчет товарища	В сумме, причитающейся перечис- лению участнику (налогом на прибыль облагается у участника; налоговые обязательства по НДС участнику не передаются)
Перечисление участнику суммы дохода в соответствии с условиями договора	75/2 субсчет товарища	51	В сумме фактического перечисления
Учет операций у остальных участников, в том числе на балансе организации А
Отражение вклада в совместную деятельность	58/4	51, 01, 10 и др.	В сумме внесенных денежных средств или по стоимости переданного актива
Отражение причитающегося к получению дохода от совместной деятельности	76/3	91/1	В сумме прибыли, определенной как обусловленная договором доля прибыли от совместной деятельности (подлежит налогообложению налогом на прибыль; НДС не исчисляется)
Получение причитающейся суммы дохода	51	76/3	В сумме фактического перечисления

_____________________________

*(1) Налог на добавленную стоимость в 2006 году. Серия: Профессиональный комментарий. / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. - Екб.: Издательство "Налоги и финансовое право", 2006. - 352 с.

Налог на прибыль организаций в 2006 году. Серия: Профессиональный комментарий. / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. - Екб.: Издательство "Налоги и финансовое право", 2006. - 544 с.

Бухгалтерский учет налогов. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. Главы 21, 23, 24, 25, 28. (с учетом изменений, внесенных Федеральными законами N 58-ФЗ, N 117-ФЗ, N 118-ФЗ, N 119-ФЗ). / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. - Екб.: Издательство "Налоги и финансовое право", 2006. - 288 с.