Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю промышленными товарами и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Для ведения торговли предпринимателем арендован магазин с площадью торгового зала 140 кв. м. По условиям договора аренды предпринимателем произведена перепланировка магазина, в результате которой торговая площадь была увеличена за счет части площади административного помещения до 170 кв. м. Данная перепланировка не была зарегистрирована арендодателем в органах кадастра. Утрачивается ли предпринимателем в этом случае обязанность по уплате ЕНВД? ("Финансовая газета", N 32, август 2006 г.)

Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю промышленными товарами и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Для ведения торговли предпринимателем арендован магазин с площадью торгового зала 140 кв. м. По условиям договора аренды предпринимателем произведена перепланировка магазина, в результате которой торговая площадь была увеличена за счет части площади административного помещения до 170 кв. м. Данная перепланировка не была зарегистрирована арендодателем в органах кадастра. Утрачивается ли предпринимателем в этом случае обязанность по уплате ЕНВД?

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в том числе и в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал (магазин или павильон), в качестве физического показателя базовой доходности используется "площадь торгового зала". В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под "площадью торгового зала" понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на стационарный объект организации торговли документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор передачи, договор купли-продажи нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право ведения торговли на открытой площадке и т.п.). Таким образом, при исчислении налоговой базы по ЕНВД налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю через магазин (павильон), учитываются площади всех фактически используемых им для ведения розничной торговли и оказания услуг покупателям помещений данного объекта организации розничной торговли, а также открытых площадок.

Исходя из этого, если для данных целей налогоплательщиком используются не только указанная в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах площадь торгового зала магазина (павильона), но и площади имеющихся в нем административно-бытовых, складских и иных подобных помещений, то при исчислении в отношении данного объекта организации розничной торговли налоговой базы по единому налогу на ЕНВД им должна учитываться суммарная площадь всех используемых помещений. Суммарная площадь используемых для ведения розничной торговли и оказания услуг покупателям помещений указанного объекта организации розничной торговли не должна превышать 150 кв. м (ст. 346.26 НК РФ). Налогоплательщик, использующий для ведения розничной торговли и оказания услуг покупателям помещения с суммарной площадью более 150 кв. м, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД либо утрачивает обязанность по уплате этого налога. Если превышение указанного ограничения налогоплательщиком допущено в течение налогового периода по ЕНВД, то в силу п. 9 ст. 346.29 НК РФ обязанность по уплате данного налога им утрачивается с начала того календарного месяца налогового периода, в котором допущено данное превышение.

И. Андреев,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

10 августа 2006 г.

"Финансовая газета", N 32, август 2006 г.