Вопрос: В течение 2005 г. сотрудник российской организации неоднократно направлялся работодателем в зарубежные командировки для выполнения служебного задания. В результате в 2005 г. он пробыл за пределами Российской Федерации более 183 дней. При этом его нахождение в командировках не было непрерывным - срок каждой командировки составлял 1-2 месяца. За время нахождения в организации и в командировках сотрудник получал заработную плату в полном размере. По итогам налогового периода бухгалтерией организации был доначислен и удержан налог по ставке 30%. Правомерны ли действия бухгалтерии? ("Финансовая газета", N 32, август 2006 г.)

В течение 2005 г. сотрудник российской организации неоднократно направлялся работодателем в зарубежные командировки для выполнения служебного задания. В результате в 2005 г. он пробыл за пределами Российской Федерации более 183 дней. При этом его нахождение в командировках не было непрерывным - срок каждой командировки составлял 1-2 месяца. За время нахождения в организации и в командировках сотрудник получал заработную плату в полном размере. По итогам налогового периода бухгалтерией организации был доначислен и удержан налог по ставке 30%. Правомерны ли действия бухгалтерии?

Статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) установлено, что под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом ст. 167 ТК РФ гарантирует при направлении работников в служебные командировки сохранение им среднего заработка. Заработная плата, выплачиваемая работнику за время его нахождения в служебной командировке за границей, относится к доходам от источников в Российской Федерации и соответственно подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставок 13% в отношении физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации и 30% - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. В случае направления работника на постоянную работу за границу, во время которой работник все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняет по месту работы в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое не относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации. В рассматриваемом случае сотрудник организации в течение 2005 г. неоднократно был командирован за пределы Российской Федерации, в результате чего проработал в России менее 183 дней. Таким образом, его заработная плата, полученная от источников в Российской Федерации, подлежит налогообложению по ставке 30%.

С. Колобов,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

10 августа 2006 г.

"Финансовая газета", N 32, август 2006 г.