Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 6 апреля 2011 г. N 01АП-1518/2011

г. Владимир

"06" апреля 2011 г.

Дело N А39-3381/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 30.03.2011.

Постановление в полном объеме изготовлено 06.04.2011.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Гущиной А.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Беловой И.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Аврора К", г.Саранск,

на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 13.01.2011

по делу N А39-3381/2010, принятое судьей Ивченковой С.А.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Аврора К", г.Саранск,

о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саранска, от 24.03.2010 N 11-12.

В судебном заседании приняли участие представители:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саранска - Вахляева Ю.П. по доверенности от 21.09.2010 N 100770 сроком действия один год.

Общество с ограниченной ответственностью "Аврора К" надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечило.

Изучив материалы дела, заслушав представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саранска, Первый арбитражный апелляционный суд

УСТАНОВИЛ следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саранска (далее по тексту - Инспекция) проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "Аврора К" (далее по тексту - Общество) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.

По результатам налоговой проверки составлен акт N 11-03 от 08.02.2010 и принято решение N 11-12 от 24.03.2010 о привлечении Общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 152 864 рублей за неполную уплату налога на прибыль организаций и 167 136 рублей - за неполную уплату налога на добавленную стоимость. Кроме того, Обществу предложено уплатить недоимку в сумме 1 561 114 рублей по налогу на прибыль и 1 927 283 рублей по налогу на добавленную стоимость, а также пени в общей сумме 869 133 рублей.

Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия решением от 17.05.2010 N 02-16/04955 отказало Обществу в удовлетворении его жалобы.

Общество, не согласившись с решением Инспекции в части привлечения его к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 87 294 рублей штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость, 152 864 рублей штрафа за неполную уплату налога на прибыль организаций, начисления 368 181 рубля пеней по налогу на прибыль, 378 331 рубля 85 копеек по налогу на добавленную стоимость, предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 1 561 114 рублей, налогу на добавленную стоимость в сумме 1 123 507 рублей, обратилось в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением о признании решения недействительным в указанной части.

Решением от 13.01.2011 заявленное требование удовлетворено в части налога на прибыль в сумме 63 088 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа по налогу на прибыль.

В удовлетворении остальной части требования Обществу отказано.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как усматривается из решения Инспекции, причиной доначисления налога на добавленную стоимость за 2006-2007 годы в общей сумме 1 123 507 рублей и налога на прибыль за тот же период в сумме 1 573 696 рублей послужил вывод налогового органа о неправомерности применения Обществом налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, на основании документов, оформленных от имени обществ с ограниченной ответственностью "Стройсинтез" (ИНН 1326200670) и "Промспецкомплект" (ИНН 1326190990).

Из материалов дела следует, что в подтверждение обоснованности предъявления к вычету налога на добавленную стоимость и произведенных расходов для исчисления налога на прибыль Общество в ходе налоговой проверки представило счета-фактуры, товарные накладные, акты, договоры, и платежные документы на оплату приобретенных услуг, работ и арендованного имущества, оформленные от имени обществ с ограниченной ответственностью "Промспецкомплект" и "Стройсинтез".

Согласно договору аренды от 02.10.2006, от 27.10.2006 и договору субаренды от 01.11.2006, от 01.12.2006, от 03.01.2007 общество с ограниченной ответственностью "Промспецкомплект" передает во временное владение и пользование Общества электропогрузчик (пункт 1 договора). Срок аренд - 11 месяцев. Передача арендуемого имущества осуществляется по акту сдачи-приемки, подписание которого свидетельствует о фактической передаче имущества в аренду (пункт 2 договора). Арендная плата составляет 49 550 рублей в месяц. В подтверждение исполнения названных договоров представлены товарные накладные N 01001 от 02.10.2006, N 01031 от 27.10.2006, акты N 000202 от 03.01.2007, N 000206 от 15.01.2007, N 000209 от 31.01.2007, счета-фактуры N 01001 от 02.10.2006 на сумму 49 550 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость - 7558 рублей 47 копеек), N 01031 от 27.10.2006 на сумму 49 550 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость - 7558 рублей 47 копеек), N 000202 от 03.01.2007 на сумму 49 550 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость - 7558 рублей 47 копеек), N 000206 от 15.01.2007 на сумму 49 550 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость - 7558 рублей 47 копеек), N 000209 от 31.01.2007 на сумму 49 550 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 7558 рублей 47 копеек).

Согласно договорам аренды складских помещений от 02.10.2006, от 27.10.2006 и от 01.11.2006 общество с ограниченной ответственностью "Промспецкомплект" передает во временное владение и пользование Общества складское помещение (пункт 1 договора). В договоре не указано, какое именно складское помещение передается в аренду, адрес, по которому находится арендуемое помещение, площадь этого помещения. Передача арендуемого имущества осуществляется по акту сдачи-приемки, подписание которого свидетельствует о фактической передаче имущества в аренду; в момент подписания этого акта арендодатель передает арендатору ключи от арендуемого помещения (пункт 3 договора). Срок арены определен сторонами - 11 месяцев с момента принятия арендуемого помещения по акту приемки. По окончании срока аренды арендатор передает арендуемое имущество и ключи по акту приемки. Размер арендной платы за сентябрь 2006 года (договор от 02.10.2010), за октябрь 2006 года (договор от 27.10.2006) составляет 200 000 рублей в месяц. Кроме того, названными договорами помимо арендной платы предусмотрена оплата арендатором услуг по предоставлению электроэнергии и водоснабжения, необходимых для эксплуатации арендуемого помещения.

Согласно договорам субаренды складских помещений от 01.12.2006 и от 03.01.2007 общество с ограниченной ответственностью "Промспецкомплект" передает во временное владение и пользование Общества складское помещение, расположенное по адресу: г.Рязань, ул.Строительная, стр.2, общей площадью 1000 кв.м. Передача арендуемого помещения осуществляется по акту сдачи-приемки, подписание которого свидетельствует о фактической передаче такого в аренду; в момент подписания этого акта субарендодатель передает субарендатору ключи от арендуемого помещения. По окончании срока аренды субарендатор обязан передать субарендодателю арендуемое имущество и ключи по акту приемки. Размер арендной платы за декабрь 2006 года (договор от 01.11.2010), за декабрь 2006 года (договор от 27.10.2006) составляет 200 000 рублей в месяц. В подтверждение пользования арендуемым имуществом представлены товарные накладные N 01003 от 02.10.2006, N 01033 от 27.10.2006, акты N 000201 от 03.01.2007, N 000205 от 15.01.2007, N 000208 от 31.01.2007, счета-фактуры N 01003 от 02.10.2006 на сумму 200 000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость - 30 508 рублей 47 копеек), N 01033 от 27.10.2006 на сумму 200 000 рублей (в том числе 30 508 рублей 47 копеек), N 000201 от 03.01.2007 на сумму 200 000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 30 508 рублей 47 копеек), N 000205 от 15.01.2007 на сумму 200 000 рублей (в том числе НДС 30508 рублей 47 копеек), N 000208 от 31.01.2007 на сумму 200 000 рублей (в том числе НДС - 30 508 рублей 47 копеек).

Согласно договорам об организации перевозок автомобильным транспортом грузов от 06.01.2006, от 01.02.2006, от 01.03.2006, от 01.04.2006, от 03.05.2006, от 01.06.2006, от 01.07.2006, от 01.08.2006, от 01.09.2006, от 01.10.2006, от 01.11.2006, от 01.12.2006 и от 03.01.2007 общество с ограниченной ответственностью "Промспецкомплект" (перевозчик) обязуется предоставить Обществу принадлежащие перевозчику транспортные средства для перевозки силами и средствами перевозчика грузов по заявкам заказчика в указанные последним пункты назначения. Сторонами в названных договорах (пункты 1.3) предусмотрена плата за перевозку грузов (с учетом налога на добавленную стоимость) в размере 100 100 рублей (за каждый месяц).

В подтверждение оказания транспортных услуг представлены акты N 010050 от 02.10.2006, N 010051 от 06.10.2006, N 010052 от 09.10.2006, N 010053 от 12.10.2006, N 010054 от 16.10.2006, N 010350 от 20.10.2006, N 010351 от 23.10.2006, N 010352 от 27.10.2006, N 010353 от 31.10.2006, N 000203 от 03.01.2007, N 000204 от 05.01.2007, N 000207 от 15.01.2007, N 000210 от 31.01.2007, счета-фактуры N 010050 от 02.10.2006 на сумму 100 100 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость - т15 269 рублей 49 копеек), N 010051 от 06.10.2006 на сумму 100 100 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость - 15 269 рублей 49 копеек), N 010052 от 09.10.2006 на сумму 100 100 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость - 15 269 рублей 49 копеек), N 010053 от 12.10.2006 на сумму 100 100 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость - 15 269 рублей 49 копеек), N 010054 от 16.10.2006 на сумму 100 100 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость - 15 269 рублей 49 копеек), N 010350 от 20.10.2006 на сумму 100 100 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 15 269 рублей 49 копеек), N 010351 от 23.10.2006 на сумму 100 100 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 15 269 рублей 49 копеек), N 010352 от 27.10.2006 на сумму 100 100 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 15 269 рублей 49 копеек), N 010353 от 31.10.2006 на сумму 100 100 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 15 269 рублей 49 копеек), N 000203 от 03.01.2007 на сумму 187 837 рублей 50 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость - 28 653 рубля 18 копеек), N 000204 от 05.01.2007 на сумму 187 837 рублей 50 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость - 28 653 рубля 18 копеек), N 000207 от 15.01.2007 на сумму 187 837 рублей 50 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 28 653 рубля 18 копеек), N 000210 от 31.01.2007 на сумму 187 837 рублей 50 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость - 28 653 рубля 18 копеек).

Согласно договорам на выполнение погрузочно-разгрузочных работ от 01.06.2007, от 01.07.2007, от 01.08.2007 и от 01.09.2007 общество с ограниченной ответственностью "Стройсинтез" (исполнитель) обязуется своими силами и средствами за свой риск с использованием собственных оборудования, инструментов и механизмов выполнить по заданию Общества погрузочно-разгрузочные работы в объемах, оговоренных заказчиком, а заказчик принять и оплатить эти работы. В подтверждение оказания этих работ Обществом представлены акты N 392 от 06.07.2007, N 395 от 07.07.2007, N 433 от 03.09.2007, N 432 от 01.08.2007, счета-фактуры N 392 от 06.07.2007 - на сумму 400 000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость - 61 016 рублей 95 копеек), N 385 от 07.07.2007 - на сумму 500 000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость - 76 241 рубль 19 копеек).

Согласно договорам об организации перевозок грузов автомобильным транспортом от 02.04.2007, от 02.05.2007, от 01.06.2007, от 01.07.2007, от 01.08.2007 и от 01.09.2007 общество с ограниченной ответственностью "Стройсинтез" (перевозчик) обязуется предоставить Обществу принадлежащие перевозчику транспортные средства для перевозки силами и средствами перевозчика грузов по заявкам заказчика в указанные последним пункты назначения. Договорами (пункт 1.3) предусмотрена плата (с учетом налог на добавленную стоимость) за перевозку грузов 400 000 рублей (каждым договором за месяц).

Согласно договорам аренды от 02.04.2007, от 02.05.2007, от 02.06.2007, от 02.07.2007 общество с ограниченной ответственностью "Стройсинтез" (арендодатель) передает во временное владение и пользование Общества автомашину марки "КамАЗ". Передача арендуемого имущества осуществляется по акту сдачи-приемки, подписание которого свидетельствует о фактической передаче имущества в аренду. Срок аренды - один месяц с момента принятия арендуемого имущества. Размер арендной платы: в соответствии со счетами-фактурами, выставляемыми ежемесячно арендодателем. В подтверждение исполнения названных договоров представлены акты N 258 от 02.04.2007, N 298 от 02.05.2007, N 390 от 06.07.2007, N 394 от 07.07.2007, счета-фактуры N 258 от 02.04.2007 на сумму 600 000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость - 91 525 рублей 42 копейки), N 298 от 02.05.2007 на сумму 600 000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость - 91 525 рублей 42 копейки), N 390 от 06.07.2007 на сумму 600 000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость - 91 525 рублей 42 копейки), N 394 от 07.07.2007 на сумму 700 000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость - 106 779 рублей 66 копеек).

Согласно договорам аренды от 01.08.2007, от 01.09.2007 общество с ограниченной ответственностью "Стройсинтез" передает во временное владение и пользование Общества арендуемое имущество. Наименование имущества в договоре отсутствует. Передача арендуемого имущества осуществляется по акту сдачи-приемки, подписание которого свидетельствует о фактической передаче имущества в аренду. Срок аренды - один месяц с момента принятия арендуемого имущества. Размер арендной платы: в соответствии со счетами-фактурами, выставляемыми ежемесячно арендодателем.

Согласно договорам об организации перевозок автомобильным транспортом грузов, складировании и хранении от 02.04.2007, от 02.05.2007 общество с ограниченной ответственностью "Стройсинтез" (перевозчик) обязуется предоставить Обществу принадлежащие перевозчику транспортные средства для перевозки силами и средствами перевозчика грузов по заявкам заказчика в указанные последним пункты назначения, складировать и хранить доставленные грузы до особого распоряжения заказчика. Договорами (пункт 1.3) предусмотрена плата (с учетом налога на добавленную стоимость) за перевозку, складирование и хранение грузов в размере 400 000 рублей (каждым договором за месяц). В подтверждение оплаты полученных услуг, работ представлены платежные поручения N 1175 от 05.12.2006, N 1189 от 11.12.2006, N 1209 от 15.12.2006, N 170 от 12.03.2007, N 161 от 06.03.2007, N 139 от 27.02.2007, N 729 от 06.08.2007, N 731 от 07.08.2007, N 745 от 10.08.2007, N 767 от 15.08.2007, N 804 от 23.08.2007, N 824 от 28.08.2007, N 981 от 16.10.2007, N 995 от 19.10.2007, N 1015 от 23.10.2007, N 1158 от 11.12.2007, N 456 от 23.05.2008, N 1192 от 11.11.2008, N 1202 от 13.11.2008, N 1324 от 09.12.2008, N 20 от 12.01.2009, N 1201 от 30.09.2009, N 1214 от 05.10.2009, N 1225 от 07.10.2009, N 1226 от 07.10.2009, N 1249 от 13.10.2009, N 1256 от 15.10.2009.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что директором обществ с ограниченной ответственностью "Промспецкомплект" и "Стройсинтез" является Московский П.Л. В ходе допроса Московский П.Л. показал, что у указанных организаций никакого имущества, транспортных средств, штатных работников не имелось, складские помещения и транспортные средства в аренду и субаренду не сдавались. Денежные средства, перечисленные Обществом на расчетные счета данных организаций, им обналичивались и за минусом 5-6% возвращались Обществу через Терешкину С., договоры, накладные, акты выполненных работ им подписывались, ставились печати, но фактически сделки не совершались. Исчислялся ли налог на добавленную стоимость - сказать не может.

Свои показания Московский П.Л. подтвердил в суде первой инстанции.

Согласно письму от 11.01.2011 ИФНС по Ленинскому району г.Саранска о состоящих у нее на учете обществах с ограниченной ответственностью "Промспецкомплект" и "Стройсинтез", бухгалтерским балансам указанных организаций, их декларациям по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование имущество, транспортные средства и штатные работники у данных организаций отсутствуют.

Полученная информация позволила налоговому органу прийти к выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций с указанными контрагентами и фиктивном оформлении документов.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса), а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Условия применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, выполнивших работы, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения налогом на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Вместе с тем, представление в налоговый орган необходимых документов не влечёт автоматического принятия заявленных расходов и налоговых вычетов.

Поскольку налоговым органом и судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается отсутствие реальных хозяйственных операций, в соответствии с которыми Обществом заявлена налоговая выгода, оснований для удовлетворения требований Общества в оспариваемой части не имеется.

Таким образом, Арбитражный суд Республики Мордовия полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено, в связи с чем апелляционная жалоба удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 13.01.2011 по делу N А39-3381/2010 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Аврора К", г.Саранск, оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий

Т.В. Москвичева

Судьи

М.Б. Белышкова А.М. Гущина