Вопрос: Коллективным договором предусмотрена премия (выплата), но организация не включила ее в расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Вправе ли организация не облагать данную выплату ЕСН, руководствуясь п. 3 ст. 236 НК РФ? Имеет ли налогоплательщик право выбора: отнести выплату вознаграждений работникам в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и уплатить при этом ЕСН или выплатить вознаграждения из чистой прибыли и ЕСН не уплачивать? Нужно ли при исчислении ЕСН учитывать положения главы 25 НК РФ? Какая из двух норм имеет приоритет: п. 3 ст. 236 или ст. 255 НК РФ? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 32, август 2006 г.)

Коллективным договором предусмотрена премия (выплата), но организация не включила ее в расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Вправе ли организация не облагать данную выплату ЕСН, руководствуясь п. 3 ст. 236 НК РФ? Имеет ли налогоплательщик право выбора: отнести выплату вознаграждений работникам в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и уплатить при этом ЕСН или выплатить вознаграждения из чистой прибыли и ЕСН не уплачивать? Нужно ли при исчислении ЕСН учитывать положения главы 25 НК РФ? Какая из двух норм имеет приоритет: п. 3 ст. 236 или ст. 255 НК РФ?

Объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). При этом п. 3 ст. 236 НК РФ установлено, что данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налогоплательщики часто используют положения п. 3 ст. 236 НК РФ для минимизации ЕСН, не учитывая нормы ст. 255 НК РФ. При применении положений п. 3 следует исходить из критериев отнесения тех или иных выплат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации, установленных законом, а не учитывать фактическое их использование или неиспользование плательщиком ЕСН.

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в расходы на оплату труда включаются любые начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, а также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором (п.п. 2, 25 ст. 255 НК РФ). Поэтому, если ст. 255 НК РФ предусмотрена возможность отнесения определенных выплат, предусмотренных коллективным (трудовым) договором, к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль, то такие выплаты включаются в объект обложения ЕСН независимо от действий организации-налогоплательщика.

Л. Котова,

Минфин России

10 августа 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 32, август 2006 г.