Вопрос: Подлежит ли обложению ЕСН и включению в расходы на оплату труда при формировании налоговой базы по налогу на прибыль компенсация за неиспользованный отпуск работника? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 32, август 2006 г.)

Подлежит ли обложению ЕСН и включению в расходы на оплату труда при формировании налоговой базы по налогу на прибыль компенсация за неиспользованный отпуск работника?

Объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

В п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ приведен перечень компенсационных выплат, устанавливаемых законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, которые не подлежат обложению ЕСН (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством). Данный перечень является исчерпывающим. Согласно абзацу 6 указанного подпункта не подлежит обложению единым социальным налогом компенсация за неиспользованный отпуск только при увольнении работника.

На основании пп. 7 и 8 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, и денежная компенсация за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

Статьей 126 ТК РФ установлено, что только часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Таким образом, денежная компенсация за основной отпуск трудовым законодательством не предусмотрена.

Денежная компенсация за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, включается в состав расходов на оплату труда и поэтому уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Учитывая изложенное, денежная компенсация за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, и не связанная с увольнением работника подлежит обложению единым социальным налогом в установленном порядке.

Л. Котова,

Минфин России

10 августа 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 32, август 2006 г.