Вопрос: В середине года наше ООО реорганизовалось в ЗАО. Ранее выплаты сотруднику-инвалиду составляли 100 000 руб., после реорганизации - 90 000 руб. Нужно ли с 90 000 руб. начать начислять ЕСН или налоговая база рассчитывается заново со дня преобразования, и вся сумма 190 000 руб. не облагается ЕСН? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 32, август 2006 г.)

В середине года наше ООО реорганизовалось в ЗАО. Ранее выплаты сотруднику-инвалиду составляли 100 000 руб., после реорганизации - 90 000 руб. Нужно ли с 90 000 руб. начать начислять ЕСН или налоговая база рассчитывается заново со дня преобразования, и вся сумма 190 000 руб. не облагается ЕСН?

На основании п. 4 ст. 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

При этом вновь возникшее юридическое лицо является правопреемником в части уплаты тех налогов реорганизованного юридического лица, обязанность по которым не исполнена до завершения реорганизации (ст. 50 НК РФ).

Правопреемства в части налоговой базы, в частности по ЕСН, законодательством не предусмотрено.

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 ст. 55 НК РФ установлено, что если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Таким образом, возникшее в результате преобразования юридическое лицо формирует налоговую базу по ЕСН с момента его государственной регистрации без учета выплат, начисленных в пользу физических лиц до реорганизации. Следовательно, налоговая льгота по уплате ЕСН, установленная ст. 239 НК РФ, с выплат до 100 000 руб. в пользу работника-инвалида будет применяться как ООО к выплатам в размере 100 000 руб., начисленных в пользу такого работника, так и ЗАО к налоговой базе в сумме 90 000 руб., которая была начислена в пользу данного работника-инвалида после реорганизации.

Л. Котова,

Минфин России

10 августа 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 32, август 2006 г.