Вопрос: Наша организация А оказывает транспортно-экспедиционные услуги. Доходом признается экспедиционное вознаграждение. Стоимость услуг по перевозке составляет 847,46 руб. плюс НДС, вознаграждение экспедитора от стоимости перевозки (20%) - 169,94 руб. С этой суммы организация А заплатит НДС. Организация Б применяет УСН и выставляет счет на свой доход в размере 80% от всей стоимости. От клиента организация А получит всю сумму, но, действуя на основании договора, заплатит НДС только с суммы вознаграждения. Остальная сумма НДС будет включена в состав доходов организации Б, с которых будет уплачен единый налог. Правильно ли это? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 7, апрель 2005 г.)

Наша организация А оказывает транспортно-экспедиционные услуги на основании договора транспортной экспедиции (является посредником между автоперевозчиком и клиентом). Доходом признается экспедиционное вознаграждение, определяемое как процент от стоимости перевозки.

Допустим, что стоимость услуг по перевозке составляет 847,46 руб. плюс НДС (18%) 152,54 руб., всего - 1000 руб., вознаграждение экспедитора от стоимости перевозки (20%) - 169,94 руб. (847,46 руб. х 20%). С этой суммы организация А заплатит НДС в сумме 30,51 руб.

Организация Б применяет УСН и выставляет счет на свой доход в размере 80% от всей стоимости перевозки - на 800 руб. (без НДС).

От клиента организация А получит всю сумму, в том числе НДС (154,54 руб.), но, действуя на основании договора транспортной экспедиции, заплатит НДС только с суммы своего вознаграждения, т.е. в размере 30,51руб. Остальная сумма НДС будет включена в состав доходов организации Б, с которых будет уплачен единый налог.

Правильно ли это и не занижает ли свой НДС организация А?

Понятие "договор транспортной экспедиции" определен ГК РФ как самостоятельный гражданско-правовой договор.

Гражданское законодательство не содержит такого понятия, как "посреднические операции и сделки".

При этом в Гражданском кодексе Российской Федерации приведены основные договоры, которыми оформляются посреднические отношения. К ним относятся договоры поручения, комиссии и агентирования. В некоторых случаях к посреднической может быть отнесена деятельность, которая ведется по договору транспортной экспедиции.

Наиболее характерные отличия посреднических договоров от договоров других типов состоят в следующем:

посредник действует в интересах и за счет заказчика;

посредник может как участвовать в расчетах между покупателем и поставщиком, так и не участвовать в них;

посредник за свою услугу получает вознаграждение, сумма которого и является для посредника доходом или выручкой от реализации и должна быть указана в договоре.

По нашему мнению, договор транспортной экспедиции может носить посреднический характер, а может и не носить.

При рассмотрении уплаты НДС по транспортно-экспедиционным услугам прежде всего следует определить, являются ли посредническими экспедиторские услуги, оказываемые вашей организацией. Ведь от этого зависит правильность исчисления НДС по таким операциям.

Статьей 156 НК РФ определены особенности определения налоговой базы по НДС налогоплательщиками, получающими доход на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров, в то время как нормами ст. 157 НК РФ предусмотрены порядок расчета налоговой базы и особенности уплаты НДС при транспортных перевозках.

Договор на выделение и использование автомобильного транспорта при перевозках грузов между организациями А и Б не содержит признаков посреднического договора.

Договор на оказание транспортно-экспедиционных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом, заключенный между организацией А и клиентом, также не считается посредническим договором. Следовательно, и услуги экспедитора (организации А) не являются посредническими. Поэтому доходом от реализации (выручкой) для организации А является вся стоимость заказа в соответствии с условиями договора с клиентом, а не сумма вознаграждения.

Дополнительным подтверждением того, что в рассматриваемой ситуации договор, заключенный между организацией А и клиентом, не признается посредническим, является тот факт, что она не объявляет клиенту сумму своего вознаграждения, выставляя в его адрес счет-фактуру на всю сумму заказа (1000 руб., включая НДС - 152,54 руб.).

Поскольку деятельность организации А не считается посреднической, на эту организацию не распространяются положения ст. 156 НК РФ. Налоговая база по НДС должна рассчитываться в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ исходя из полной стоимости услуг в соответствии с договором транспортной экспедиции.

Значит, при получении оплаты от клиента в сумме 1000 руб. вашей организации следует уплатить в бюджет НДС в размере 152,54 руб. При этом вы имеете право на вычет НДС согласно п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ.

Счет-фактура в адрес клиента выставлялся на всю сумму оказанных услуг в размере 1000 руб., в том числе НДС - 152,54 руб. (ст. 168, 169 НК РФ).

Поскольку организация Б применяет УСН, она не является плательщиком НДС. Следовательно, в стоимости оказанных ею услуг НДС отсутствует.

Организация Б не обязана выставлять счет-фактуру на стоимость своих услуг. Это должны делать в соответствии с главой 21 НК РФ только лица - плательщики НДС.

Порядок расчетов между организациями А и Б определяется исключительно договором, заключенным между ними.

Из условий договора между организацией и перевозчиком нельзя определить стоимость услуг последнего.

Только исходя из вашего вопроса можно определить стоимость услуг, которую организация должна перечислить перевозчику. В вашем случае перевозчику следует перечислить 800 руб. (1000 руб. х 80%) без НДС.

Таким образом, если ваша организация исчисляет и уплачивает в бюджет НДС в сумме 30,51 руб., то тем самым она занижает сумму налога, подлежащего уплате в бюджет.

По нашему мнению, вашей организации следует перечислить в бюджет НДС в сумме 152,54 руб.

М.И. Филипенко,

эксперт

1 апреля 2005 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 7, апрель 2005 г.