Комментарий к Федеральному закону от 30 июня 2006 г. N 90-ФЗ (А.И. Соколов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2006 г.)

Комментарий к Федеральному закону
от 30 июня 2006 г. N 90-ФЗ

Из этого комментария вы узнаете, какие изменения были внесены в разделы V "Время отдыха", VI "Оплата и нормирование труда" и VII "Гарантии и компенсации" Трудового кодекса. Расскажем о них подробнее.

Работа вместо отдыха

Одна из поправок коснулась порядка начисления зарплаты в праздничные дни. Кодекс в новой редакции предусматривает, что всем работникам (кроме тех, которые получают оклад) за нерабочие праздничные дни должно быть выплачено вознаграждение. Его сумму определяют в договоре с сотрудником или в Положении об оплате труда. Подобная норма была и в прежней редакции кодекса. Однако она касалась исключительно сдельщиков. Теперь на вознаграждение могут рассчитывать и повременщики. По желанию работника вместо вознаграждения ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае нерабочий день оплачивают в обычном порядке, а день отдыха оплате не подлежит.

Еще одно новшество. Как и прежде, правительство имеет право переносить выходные дни на другие даты. Однако теперь оно должно предупредить о переносе всех выходных за месяц до наступления нового года. Таким образом, если выходные будут переносить в 2007 году, необходимое постановление Правительства РФ должно появиться не позднее 1 декабря 2006 года.

Кодекс в старой редакции содержал перечень работ, которые могут вестись в выходные дни с письменного согласия сотрудников. В него входили работы, необходимые для:

- предотвращения производственной аварии, катастрофы, устранения последствий производственной аварии, катастрофы либо стихийного бедствия;

- предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества;

- дальнейшей нормальной деятельности фирмы в целом или ее отдельных подразделений.

В обновленном документе будет перечень работ, для которых согласие сотрудников не требуется. Первые два вида работ в новом и старом кодексе идентичны. А вот последний пункт изменен. Он будет звучать так: "выполнение работ, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайного или военного положения, а также неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств, то есть в случае бедствия или угрозы бедствия...". Если работа в выходные необходима в силу других причин, то письменное согласие сотрудника обязательно.

Право на отпуск

Сотруднику, у которого установлен ненормируемый рабочий день, должен быть предоставлен дополнительный оплачиваемый отпуск. Однако по его письменному заявлению фирма может заменить этот отпуск денежной компенсацией. То есть оплатить переработку в том же порядке, что и сверхурочную работу. После того как поправки в кодекс вступят в силу, это будет невозможно. Отпуск должен быть предоставлен человеку в любом случае.

Нормы, которые регулируют порядок предоставления отпуска, в целом остались прежними. Он, как и прежде, составляет 28 календарных дней. Право на отпуск за первый год возникает у сотрудника после шести месяцев непрерывной работы на фирме. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск может быть предоставлен и раньше.

Однако поменялся порядок определения стажа, который дает право на отпуск. Во-первых в этот стаж будет включаться то время, когда сотрудник был отстранен от работы в связи с тем, что он не прошел обязательное медицинское обследование (не по своей вине). Во-вторых, не включают в этот стаж время, когда сотрудник находился в отпуске без сохранения зарплаты (за свой счет). Раньше подобные отпуска не учитывали, если их общая продолжительность была больше семи дней. Теперь же этот срок увеличен до 14 дней.

Пример 1

Сотрудник ООО "Салют" Иванов А.Н. работал на фирме с января по июнь (6 мес.). Причем в мае он был в отпуске за свой счет 9 дней. Согласно кодексу в старой редакции, Иванов не имеет права на очередной оплачиваемый отпуск. По кодексу в новой редакции такое право у него есть.

Старый кодекс предусматривал, что в некоторых случаях очередной отпуск должен быть продлен. Например, при болезни сотрудника. Теперь он может быть не только продлен, но и перенесен на другой срок. Новые даты отпуска определяет фирма по согласованию с работником.

Пример 2

Работнику ЗАО "Актив" Сомову А.Н. предоставлен очередной ежегодный отпуск на 28 календарных дней (с 17 ноября по 15 декабря 2006 года). В период отпуска Сомов заболел и представил листок нетрудоспособности на 5 дней. Если на эти 5 дней отпуск Сомову был продлен, то он должен выйти на работу 20 декабря. Работник может и перенести срок отпуска. Например, на период с 18 по 22 декабря 2006 года. Тогда он должен выйти на работу 25 декабря 2006 года (23 и 24 декабря - выходные дни).

Как и прежде, часть ежегодного отпуска, которая превышает 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией. Для этого нужно лишь письменное заявление сотрудника. В прежнем кодексе это правило вызывало множество вопросов. Дело в том, что было два варианта такой замены.

Первый. На такую компенсацию мог рассчитывать только тот человек, который имеет право на более длительный отпуск. В частности, это сотрудники, занятые на работах с вредными или тяжелыми условиями. Они должны получить два отпуска:

- основной - 28 дней;

- дополнительный - например, 14 дней.

Такой человек мог отгулять основной отпуск, а за дополнительный получить компенсацию.

Теперь - второй вариант замены. Он касается тех людей, которые долго не были в отпуске. Например, человек отработал больше года и получил право на отпуск 42 дня (28 + 14). В данной ситуации он может получить денежную компенсацию за 14 дней отпуска. Таким образом, "неотгулянные" дни отпуска суммируются. И те из них, которые превышают 28 дней, могут быть оплачены фирмой.

Какой из этих вариантов имелся в виду, из кодекса было неясно. Причем выбрать один из них не мог и Минтруд России. Так, в письме этого ведомства от 25.04.2002 N 966-10 было написано, что "впредь, до формирования практики применения Трудового кодекса Российской Федерации, а также судебной практики по данному вопросу, решение этого вопроса возможно по соглашению сторон".

Теперь эта неясность устранена. Деньги вместо отпуска можно выплатить как в первом, так и во втором случае.

Добавим, что, как и прежде, нельзя заменить отпуск компенсацией для:

- беременных женщин;

- работников в возрасте до 18 лет;

- сотрудников, занятых на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями.

По кодексу в новой редакции они могут получить компенсацию только при увольнении. Кстати, раньше этой нормы не было.

Оплата отпуска

Порядок оплаты отпуска значительно поменялся. Так, раньше отпускные считали исходя из средней зарплаты за три месяца, предшествующие уходу в отпуск (расчетный период). Теперь учитывать будут 12 календарных месяцев.

Пример 3

Работнику ЗАО "Актив" Петрову С.С. предоставляется очередной ежегодный отпуск с 5 августа 2007 года.

В расчетный период включают август, сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь 2006 года, январь, февраль, март, апрель, май, июнь и июль 2007 года.

Напомним, что средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяют делением суммы начисленной зарплаты за расчетный период на 12 (по кодексу в новой редакции) и на среднемесячное число календарных дней. Причем это число также поменялось. Ранее оно составляло 29,6, а теперь 29,4 дня.

По статье 139 Трудового кодекса (как в старой, так и в новой редакциях) для расчета средней заработной платы учитывают все предусмотренные системой оплаты труда выплаты. Их перечень есть в пункте 2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка (утверждено постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213). Так, при расчете среднего заработка следует учитывать:

- заработную плату, начисленную работникам по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам и т.д.;

- комиссионное вознаграждение;

- разницу в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность);

- надбавки и доплаты (за классность, квалификационный разряд, выслугу лет, совмещение профессий и т.п.);

- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (обусловленные районным регулированием, доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно);

- премии и вознаграждения (в т.ч. годовые и за выслугу лет);

- другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.

Какие-либо денежные средства, выданные не в качестве вознаграждения за труд (дивиденды по акциям, проценты по вкладам, материальная помощь, кредиты и др.), при исчислении среднего заработка не учитываются.

Пример 4

Работнику ЗАО "Актив" Сомову А.Н. предоставляется очередной ежегодный отпуск с 4 августа 2007 года.

Расчетный период для оплаты отпуска - 12 месяцев. В расчетный период включают август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2006 года и январь, февраль, март, апрель, май, июнь и июль 2007 года.

Сомову установлен месячный оклад 3000 руб.

В мае 2007 года Сомову была начислена премия в размере 1000 руб. Премирование работников предусматривается Положением о премировании, утвержденным в организации.

В июне 2007 года Сомову оказана материальная помощь в сумме 25 000 руб. на покупку садового домика.

В сумму выплат, учитываемых при расчете отпуска, включают:

- заработную плату за расчетный период - 36 000 руб. (3000 руб. х 12 мес.);

- премию, выплаченную в мае, - 1000 руб.

Общая сумма выплат, учитываемая при оплате отпуска, составит:

36 000 руб. + 1000 руб. = 37 000 руб.

Материальную помощь при исчислении среднего заработка не учитывают.

После вступления в силу поправок средний дневной заработок работника для оплаты отпускных нужно определять по формуле:

     /---------------\   /------------------------\    /---\       /----\

     |Средний дневной| = |Сумма выплат в расчетном| :  |12 |   :   |29,4|

     |заработок      |   | периоде                |    |   |       |    |

     \---------------/   \------------------------/    \---/       \----/

Сумму отпускных следует рассчитывать так:

     /---------\            /---------------\              /------------\

     |Сумма    |     =      |Средний дневной|      х       |Количество  |

     |отпускных|            |заработок      |              |дней отпуска|

     \---------/            \---------------/              \------------/

Пример 5

Работнику отдела снабжения ЗАО "Актив" Петрову С.С. предоставляется очередной ежегодный отпуск с 4 августа 2007 года на 28 календарных дней. Месячный оклад Петрова - 5000 руб.

В расчетный период включают август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2006 года и январь, февраль, март, апрель, май, июнь и июль 2007 года.

Сумма выплат Петрову за расчетный период, учитываемая при оплате отпуска, составит:

5000 руб. х 12 мес. = 60 000 руб.

Средний дневной заработок Петрова за расчетный период составит:

60 000 руб. : 12 : 29,4 = 170,07 руб.

Сумма отпускных составит:

170,07 руб. х 28 дн. = 4762 руб.

Фирма платит взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 2,5 процента, а единый социальный налог - по ставке 26 процентов.

Чтобы упростить пример, предположим, что Петров не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц.

При начислении отпускных бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 4762 руб. - начислены отпускные Петрову;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 619 руб. (4762 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 20 Кредит 69

- 119 руб. (4762 руб. х 2,5%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве;

Дебет 20 Кредит 69

- 138 руб. (4762 руб. х 2,9%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

- 952 руб. (4762 руб. х 20%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69

- 667 руб. (4762 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69

- 148 руб. (4762 руб. х 3,1%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 50-1

- 4143 руб. (4762 - 619) - выплачены из кассы отпускные.

Оплата труда

Изменения коснулись "натуральной" оплаты за труд. Так, пополнился перечень видов имущества, которыми расплачиваться с сотрудниками за работу нельзя. В нем появились боны, купоны, долговые обязательства и расписки.

Как и прежде, если фирма задерживает зарплату дольше чем на 12 дней, ее сотрудник может приостановить работу. Причем в кодексе появилась новая норма: такой сотрудник имеет право на работу вообще не выходить. Появиться на фирме ему нужно не позднее следующего рабочего дня после того, как он получит письменное уведомление от фирмы о готовности заплатить деньги.

Оплата простоя

Напомним, что простоем считают время, в течение которого сотрудник находился на работе, но не участвовал в процессе производства. Простой может произойти:

- по вине сотрудника (например, если его действия вызвали поломку станка);

- по вине фирмы (например, из-за несвоевременной доставки материалов в цех);

- по иным причинам, которые не зависят ни от сотрудника, ни от фирмы (например, из-за чрезвычайных обстоятельств).

Время простоя по вине работника не оплачивают. Время простоя по вине фирмы оплачивают в размере не меньше 2/3 средней заработной платы сотрудника. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивают в размере не ниже 2/3 тарифной ставки или месячного оклада работника.

В кодексе появилось два нововведения. Ранее время простоя оплачивали, если сотрудник в письменной форме предупредил работодателя о его начале. После вступления в силу поправок сотруднику достаточно устно сообщить о простое своему "непосредственному руководителю". Кроме того, простой по причинам, которые не зависят от фирмы и сотрудника, оплачивают "пропорционально времени простоя". Раньше такой нормы в кодексе не было.

Если сотруднику фирмы установлена часовая или дневная ставка, его заработную плату при простое рассчитывают так:

/----------\   /--------------------------\   /--------------------------\

|Заработная|   |Часовая (дневная) ставка х|   |Часовая (дневная) ставка х|

|  плата   | = | Количество  отработанных | + |  2/3 х  Количество часов |

|          |   |      часов (дней)        |   |      (дней) простоя      |

\----------/   \--------------------------/   \--------------------------/

Поясним сказанное на примере.

Пример 6

С 20 по 30 ноября 2006 года работник ООО "Пассив" Петров С.С. не работал в связи с простоем цеха из-за отключения электричества по вине электроснабжающей организации. На фирме утвержден 8-часовой рабочий день и 5-дневная рабочая неделя. По приказу руководителя время простоя оплачивается в размере 2/3 ставки работников.

Ситуация 1

Петрову установлена часовая ставка. Она составляет 56 руб./час.

Заработная плата Петрова за период с 1 по 19 ноября 2006 года (104 раб. ч) составит:

56 руб./ч х 104 ч = 5824 руб.

Заработная плата Петрова за период с 20 по 30 ноября 2006 года (72 раб. ч) составит:

56 руб./ч х 2/3 х 72 ч = 2688 руб.

Общая сумма заработной платы Петрова за ноябрь 2006 года составит:

5824 руб. + 2688 руб. = 8512 руб.

Ситуация 2

Петрову установлена дневная ставка. Она составляет - 450 руб./день.

Заработная плата Петрова за период с 1 по 19 ноября 2006 года (13 раб. дн.) составит:

450 руб./дн. х 13 дн. = 5850 руб.

Заработная плата Петрова за период с 20 по 30 ноября 2006 года (9 раб. дн.) составит:

450 руб. х 2/3 х 9 дн. = 2700 руб.

Общая сумма заработной платы Петрова за ноябрь 2006 года составит:

5850 руб. + 2700 руб. = 8550 руб.

Как рассчитать зарплату при простое, если работнику установлен месячный оклад, покажет пример.

Пример 7

С 20 по 30 ноября 2006 года работник ООО "Пассив" Петров С.С. не работал в связи с простоем цеха из-за отключения электричества по вине электроснабжающей организации.

Оклад Петрова - 10 000 руб. В организации 5-дневная рабочая неделя. По приказу руководителя время простоя оплачивается в размере 2/3 оклада работников.

В ноябре 2006 года 22 рабочих дня.

Заработная плата Петрова за период с 1 по 19 ноября 2006 года (13 раб. дн.) составит:

10 000 руб. : 22 дн. х 13 дн. = 5909 руб.

Заработная плата Петрова за период с 20 по 30 ноября 2006 года (9 раб. дн.) составит:

10 000 руб. х 2/3 : 20 дн. х 9 дн. = 3000 руб.

Общая сумма заработной платы Петрова за ноябрь 2006 года составит:

5909 руб. + 3000 руб. = 8909 руб.

Возмещение допрасходов сотрудников

В кодексе появилась новая статья. Она касается сотрудников, которые:

- постоянно работают в пути;

- в силу должностных обязанностей регулярно находятся в разъездах;

- работают в полевых или экспедиционных условиях.

Таким сотрудникам фирма обязана оплатить:

- расходы на проезд;

- расходы на найм жилья;

- суточные;

- другие расходы, которые они оплатили с согласия или ведома работодателя.

Причем теперь фирма может самостоятельно установить перечень работ и должностей, которые носят, например, разъездной характер. Также она определяет и порядок оплаты перечисленных расходов сотрудников. Необходимые нормы закрепляют во внутренних распорядительных документах фирмы или трудовых договорах.

Сокращение штата

Работники могут быть уволены в связи с сокращением численности или штата фирмы. О предстоящем увольнении сотрудников следует предупредить не позднее чем за два месяца. Кодекс в старой редакции предусматривал, что фирма может такого предупреждения и не делать. В таком случае сотруднику полагалась компенсация в размере двухмесячного среднего заработка. Похожая норма в кодексе осталась. Но звучать она будет по-другому. Фирма может уволить сотрудника с его письменного согласия и до окончания двухмесячного срока предупреждения. Но компенсацию надо рассчитать, исходя из среднего заработка, который определяют "пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении".

Пример 8

В связи с сокращением штата ЗАО "Актив" увольняет менеджера Иванова А.Н. Его ставка сокращается с 1 декабря 2006 года. Об этом Иванов был предупрежден 29 сентября. По согласованию с работником трудовой договор был расторгнут 19 ноября 2006 года. В этой ситуации бухгалтер "Актива" должен выплатить в ноябре:

- зарплату за период с 1 по 19 ноября 2006 года;

- компенсацию в связи с увольнением за период с 20 по 30 ноября 2006 года.

Месячный оклад Иванова - 11 000 руб.

Заработная плата Иванова за 13 дней, отработанных в ноябре, составит:

11 000 руб. : 23 дн. х 13 дн. = 6217 руб.

Для расчета выходного пособия необходимо определить средний заработок Иванова за последние 12 месяцев, предшествующих увольнению. Предположим, что расчетный период Иванов отработал полностью. В этом периоде 249 рабочих дней.

Средний заработок составит:

11 000 руб. х 12 мес. : 249 дн. = 530 руб./дн.

При определении размера выходного пособия оплачивают 9 рабочих дней (с 20 по 30 ноября) в расчете на 5-дневную рабочую неделю. Сумма выходного пособия составит:

530 руб./дн. х 9 дн. = 4770 руб.

Иванову полагается при увольнении:

6217 руб. + 4770 руб. = 10 987 руб.

А.И. Соколов,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2006 г.