Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 января 2008 г. N 13АП-16272/2007

г. Санкт-Петербург

09 января 2008 г.

Дело N А21-2052/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 25 декабря 2007 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 09 января 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Семиглазов В.А.

судей Загараева Л.П., Протас Н.И.

при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Лущаевым С.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-16272/2007) ОАО "КД авиа" на решение Арбитражного суда Калининградской области от 03.10.2007 года по делу N А21-2052/2007 (судья Гелеверя Т.А.),

по заявлению ОАО "КД авиа"

к Межрайонной инспекции ФНС N 10 по Калининградской области

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: Тихомирова М.С. - доверенность от 14.12.2007 года N 13/18;

Смирнов А.Е. - доверенность от 14.12.2007 года N 13/16;

Корнилов Б.Ю. - доверенность от 11.12.2007 года N 148;

Малкина Н.В. - доверенность от 15.10.2007 года;

от ответчика: Мялик Н.В. - доверенность от 17.09.2007 года;

установил:

Решением Арбитражного суда Калининградской области от 03.10.2007 года отказано в удовлетворении требований ОАО "КД авиа" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС N 10 по Калининградской области от 25.01.2007 г. N 51 в части признания необоснованным применения налоговой ставки 0 процентов при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа по маршрутам Калининград-Санкт-Петербург, Калининград-Москва, Санкт-Петербург-Калининград, Москва-Калининград, Калининград-Сочи, Сочи-Калининград в сумме 121815293 руб. 49 коп. и отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 22461170 руб. 64 коп. и обязании принять решение о возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 22461170 руб. 64 коп.

В апелляционной жалобе Общество просит решение отменить, полагает, что судом первой инстанции нарушены нормы материального права, выводы, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы, а представитель ответчика просил оставить решение без изменения, считая его законным и обоснованным.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил:

ОАО "КД авиа" представило в налоговый орган 01.11.2006 года уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за июль 2006 года с пакетом подтверждающих документов, указав в ней сумму, заявленную к вычету, в размере 27344252 руб.

Налоговым органом проведена камеральная проверка представленной декларации и документов, в ходе которой установлено, что Обществом необоснованно применена налоговая ставка 0 процентов по операциям при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа по маршрутам: Калининград-Санкт-Петербург, Санкт-Петербург-Калининград, Калининград-Москва, Москва-Калининград, Калининград-Сочи, Сочи-Калининград, в связи с тем, что рейсы по данным маршрутам не относятся к международным, так как начальный и конечный пункты авиарейсов расположены на территории Российской Федерации.

По результатам камеральной проверки принято решение от 25.01.2007 года N 51 о признании необоснованным применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по операциям при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа рейсами по маршрутам: Калининград-Санкт-Петербург, Санкт-Петербург-Калининград, Калининград-Москва, Москва-Калининград, Калининград-Сочи, Сочи-Калининград в сумме 121815293 руб. 49 коп., Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость за июль 2006 г. в сумме 22461170 руб. 64 коп.

В апелляционной жалобе заявитель ссылается на то, что при реализации услуг по перевозке по маршрутам, начальным или конечным пунктом которых является г. Калининград, соблюдается условие применения ставки 0 процентов, поскольку Калининградская область находится за пределами остальной территории Российской Федерации. В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все сомнения, противоречия и неясности актов законодательство о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Ссылка суда на то, что п. 1 ст. 157 НК РФ определяет в целях налогообложения пределы территории Российской Федерации при осуществлении воздушных перевозок, является некорректной. В действующей редакции п. 1 ст. 157 НК РФ предложение "при осуществлении воздушных перевозок пределы территории Российской Федерации определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса" не имеет логической связи с самой статьей. По мнению заявителя, полеты воздушных судов между Калининградской областью и остальной территорией Российской Федерации подпадают под требования п.п. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ.

В дополнении к апелляционной жалобе заявитель ссылается на то, что даже в случае применения ставки НДС 18 процентов, сумма налога с реализации составит 21 926 752, 83 руб. (121 815 293,49 рублей * 18 %). Сумма же налоговых вычетов по данным операциям составляет 22461170,64 рублей, на что указано в самом решении налогового органа. Таким образом, отказ в возмещении НДС в размере 534417,81 руб. (22461170,64 руб. - 21926752,83 руб.) является неправомерным в любом случае.

Апелляционная инстанция отклоняет данную позицию заявителя.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено обложение налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов операций по реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

При этом пунктом 1 статьи 157 НК РФ установлено, что при осуществлении воздушных перевозок пределы территории Российской Федерации определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса.

Каких либо неясностей или противоречий эта норма закона не содержит. В данном случае отсутствует необходимость обращения к иным нормативно-правовым актам. Порядок определения пределов территории Российской Федерации при осуществлении воздушных перевозок в целях исчисления НДС прямо установлен пунктом 1 статьи 157 НК РФ.

Как правильно указал суд первой инстанции, из буквального толкования данной нормы следует, что определение пределов территории Российской Федерации при воздушных перевозках в целях налогообложения не зависит от особенностей осуществления таких перевозок, в том числе необходимости пересечения воздушного пространства других государств.

Определяющим является место нахождения начального и конечного пунктов авиарейса.

Таким образом, из системного толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 164 и пункта 1 статьи 157 НК РФ следует, что на услуги по перевозке пассажиров и багажа воздушным транспортом в случае нахождения начального и конечного пунктов авиарейса на территории Российской Федерации положения подпункта 4 пункта 1 статьи 164 НК РФ не распространяются.

В данном случае Калининград находится на территории Российской Федерации. Что касается особенностей административно-территориального расположения Калининградской области на общей территории в пределах Российской Федерации, то данное обстоятельство ни Налоговым кодексом, ни международными договорами по вопросам налогообложения не расценивается в качестве основания для обложения налогом по нулевой ставке.

Налоговое законодательство не связывает применение налоговой ставки 0 процентов при реализации услуг по перевозки пассажиров и багажа с фактами пересечения границы, осуществлением международного полета.

Следовательно, инспекция обоснованно признала неправомерным применение обществом налоговой ставки 0 процентов в отношении спорных услуг.

Довод заявителя о том, что отказ в возмещении НДС в размере 534417,81 руб. является неправомерным в любом случае, является необоснованным.

Как видно из решения налогового органа в ходе проверки документов, представленных для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС установлено, что: стоимость топлива, израсходованного при осуществлении чартерных рейсов (применение ставки 0 процентов по которым является обоснованным), составила 234062685, 81 руб. (в том числе, НДС - 3570447,33 руб.); стоимость услуг по обеспечению ГСМ, бортпитанием по указанным чартерным рейсам составила 8605045,35 руб. (в том числе, НДС - 1312634,04 руб.).

В решении налогового органа не указано, что правомерность применения вычетов в размере 22461170,64 руб. подтверждена в ходе налоговой проверки.

Документы, подтверждающие обоснованность указанных налоговых вычетов, в материалы дела не представлены.

Кроме того, согласно ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право пользоваться налоговыми льготами при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Законодатель, вводя налоговую льготу, вправе предусмотреть и особый порядок ее использования, а налогоплательщик, принимая решение о применении льготы, обязан соблюдать этот порядок. Представляемые налогоплательщиком документы должны быть оформлены в установленном порядке и однозначно свидетельствовать об обстоятельствах, указанных законодателем, дающих право на льготу.

В данном случае налоговая льгота в виде налоговых вычетов была указана заявителем в отдельной налоговой декларации по ставке 0 процентов и применительно к этой ставке. Согласно статье 165 Налогового кодекса Российской Федерации возможность применения налоговых вычетов при подаче декларации по ставке 0 процентов обусловлена, в том числе, подтверждением права на нулевую ставку. Однако ставка 0 процентов применена налогоплательщиком неправомерно.

Таким образом, суд не находит оснований для признания неправомерным отказа налогового органа в возмещении НДС в размере 534417,81 руб.

Заявитель не лишен права учесть суммы налоговых вычетов, указав их в декларации по НДС по ставке 18 процентов.

При таких обстоятельствах инспекция правомерно отказала обществу в возмещении НДС по спорным операциям.

Судом первой инстанции полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, решение арбитражного суда принято без нарушения норм материального и процессуального права.

Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции подлежат оставлению на заявителе.

На основании изложенного и руководствуясь п. 1 ст. 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 03.10.2007 года по делу N А21-2052/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

В.А. Семиглазов

Судьи

Л.П. Загараева Н.И. Протас