Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 января 2008 г. N 13АП-14249/2007

г. Санкт-Петербург

22 января 2008 г.

Дело N А56-15173/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 17 января 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 января 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Третьяковой Н.О.

судей Згурской М.Л., Протас Н.И.

при ведении протокола судебного заседания: Севериной Е.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-17021/2007) Межрайонной ИФНС России N 4 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 31.08.2007 по делу N А56-15173/2007 (судья Соколова С.В.),

по заявлению ООО "АЙЦ Инжиниринг ГмбХ"

к Межрайонной ИФНС России N 4 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: Лебеденко Г.П. доверенность от 01.01.2007 N 01; Иванова И.П. доверенность от 14.01.2008 N 01

от ответчика: Анисимовой А.В. доверенность от 26.03.2007 N 03-30-09/02316

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "АЙЦ Инжиниринг ГмбХ" (далее - Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании недействительным решения N 02 от 19.01.2007 Межрайонной ИФНС России N4 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик) и обязании Инспекции возместить НДС из бюджета при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов в сумме 130 039 руб. за сентябрь 2006 года путем возврата указанной суммы на расчетный счет филиала.

Решением суда от 31.08.2007 года требования заявителя удовлетворены.

В апелляционной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение суда отменить и отказать заявителю в удовлетворении его требований. По мнению подателя жалобы, Обществом не представлены документы, подтверждающие поступление денежных средств на расчетный счет продавца в российском банке от покупателя по контракту.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, а представитель общества просил жалобу оставить без удовлетворения, решение суда - без изменения.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ООО "Айц Инжиниринг ГмбХ" является иностранным юридическим лицом, имеющим филиал в Российской Федерации на основании свидетельства от 29.10.2004 N 20647.1, выданного Государственной Регистрационной палатой при Министерстве юстиции Российской Федерации. Свой филиал иностранная организация открыла в г. Санкт-Петербурге и зарегистрировала в качестве налогоплательщика в Межрайонной ИФНС России N 4 по г. Санкт-Петербургу (ИНН 9909140675).

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, согласно пункту 1 статьи 9 Налогового кодекса Российской Федерации являются организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками.

Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации определены понятия и термины, используемые в Кодексе применительно к определению налогоплательщиков Российской Федерации. Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации).

В силу данного определения понятие "иностранная организация" одновременно включает в себя как иностранное юридическое лицо, так и его филиалы и представительства.

Следовательно, филиал или представительство иностранного юридического лица, созданное на территории Российской Федерации, признается в налоговых правоотношениях организацией-налогоплательщиком, которая обладает правами и несет обязанности в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

Как следует из материалов дела иностранной организацией ООО "АЙЦ Инжиниринг ГмбХ" в части деятельности филиала в Санкт-Петербурге 20.10.2006 года в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за сентябрь 2006 года, согласно которой сумма НДС, заявленная к возмещению из бюджета, составила 130 039 руб.

Для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта за сентябрь 2006 года, организацией представлены документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ.

В ходе проверки представленных документов налоговым органом выявлены следующие нарушения:

- налогоплательщиком не представлен контракт, заключенный иностранной организацией "АЙЦ Инжиниринг ГмбХ" в части деятельности филиала в Санкт-Петербурге с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории РФ;

- не подтверждено поступление денежных средств на расчетный счет налогоплательщика в российском банке от иностранного покупателя товара по контракту.

По результатам проверки налоговым органом 19.01.2007 года вынесено решение N 02 об отказе в возмещении НДС при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов в сумме 130 039 руб. за сентябрь 2006 года.

Считая принятое налоговым органом решение недействительным, Общество обжаловало его в арбитражный суд.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции исходил из того, что контракт, заключенный юридическим лицом (головной организацией) N 45 МОН ICB ME-III от 19.10.2005 года с Подразделением по внедрению проектов Департамента реформ в области здравоохранения Министерства здравоохранения Кыргызской Республики распространяет свое действие и на филиал, который обязан выполнить обязательство стороны по данному контракту по указанию головной организации, в связи с чем, вывод налогового органа о непредставлении контракта, заключенного иностранной организацией "АЙЦ Инжиниринг ГмбХ" в части деятельности филиала в Санкт-Петербурге с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории РФ является несостоятельным. Суд признал, что представленными Обществом документами (копией платежного документа, банковской выпиской ЗАО "ММб" от 25.09.2006) подтверждается поступление денежных средств, экспортной выручки на счет налогоплательщика в российском банке.

Выслушав доводы сторон, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что жалоба налогового органа не подлежит удовлетворению.

Право налогоплательщика на возмещение НДС и порядок реализации этого права при осуществлении экспортных операций установлены пунктом 4 статьи 176 НК РФ. В силу названной нормы для подтверждения права на возмещение сумм НДС, уплаченных при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта (подпункт 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ), налогоплательщик должен представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке 0 процентов и документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ. На основании этих документов налоговый орган обязан не позднее трех месяцев со дня их представления принять решение о возмещении сумм налога путем зачета или возврата либо об отказе (полностью или частично) в его возмещении, проверив обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

Согласно пункту 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, установленные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговый орган соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, и на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ.

Следовательно, право налогоплательщика на возмещение НДС в связи с экспортом товаров (работ, услуг) при представлении в налоговый орган отдельной налоговой декларации по ставке 0 процентов обусловлено уплатой поставщикам сумм НДС при оплате товаров (работ, услуг) и реальным экспортом этих товаров, которые подтверждаются документами, предусмотренными статьей 165 НК РФ.

Из материалов дела следует, что Обществом для подтверждения права на возмещение НДС были представлены следующие документы:

- копия внешнеторгового Контракта N 45 МОН IСВ МЕ-III от 19.10.2005 на поставку медицинского оборудования сумму 21 675 евро, (далее - Контракт);

- копия дополнительного соглашения к Контракту N 45 МОП ICB ME-III от 19.10.2005;

- копия платежного документа о поступлении денежных средств на расчетный счет Общества в части деятельности филиала в Санкт-Петербурге от "AJZ ENGINEERING GMBH" (Йена, Германия) от 25.09.2006 на сумму 21 675 евро.

- копия банковской выписки СПб филиала ЗАО "ММб" от 25.09.2006 о поступлении денежных средств на счет организации в сумме 21 675 евро;

- копии Свифт - сообщений от 12.01.2006, 15.02.2006 о перечислении денежных средств в сумме 21 675 евро на счет иностранной организации "AJZ ENGINEERING GMBH" (Германия) в банке "COMMERZBANK AG" (Эрфурт, Германия) от банка "KYRGYZSTAN АО" (Бишкек, Кыргызская Республика), а также о внесении изменений в платежные документы;

- копия инвойса от 15.02.2006 N VR3/10600092/340, выставленного "AJZ ENGINEERING GMBH" (Йена, Германия) для оплаты подразделением по внедрению проектов Департамента реформ в области здравоохранения Министерства Здравоохранения Кыргызской Республики, в сумме 21 675 евро.

- копии банковских выписок и письменного сообщения "COMMERZBANK AG" (Германия) от 14.02.2006 о внесении изменений в платежные документы;

- копия грузовой таможенной декларации N 10210030/280206/0001013 с отметкой Санкт- Петербургской таможни "Выпуск разрешен" от 02.03.2006;

- копия Дорожной ведомости (железнодорожная накладная) с отметкой таможенного органа Кыргызской Республики "Груз поступил" от 28.03.2006;

- копия договора N Э-871 от 14.02.06 с ООО "ЭКСТРА" на организацию перевозки;

- копии документов для подтверждения вычетов: договор N 280-109/2005 от 10.10.2005 о приобретении медицинского оборудования иностранной организацией "АИЦ ИНЖИНИРИНГ ГМБХ" в части деятельности филиала в Санкт-Петербурге (ИНН 9909140675, КПП 783551001) у ЗАО "НПО ЭКРОС"; счет-фактура N Счф-109502877/1 от 20.02.06, товарная накладная N РНк-109502877/1 от 20.02.2006, платежное поручение N 631 от 21.11.2005.

Из представленных документов следует, что в соответствии с Дополнительным Соглашением к контракту (том 1 лист дела 101) филиал ООО "АЙЦ Инжиниринг ГмбХ" (Поставщик), осуществляющий свою деятельность в Санкт-Петербурге, по поручению Поставщика (головной организации) осуществит закупку, доставку и экспортное таможенное оформление товара. Покупатель оплачивает товар Поставщику и производит все финансовые расчеты на условиях контракта. Поставщик для выполнения Филиалом закупки и доставки товара переводит на расчетный счет Филиала необходимые денежные средства.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов налогоплательщик представляет в налоговый орган выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

Из материалов дела следует, что Поставщик (головная организация), получив по аккредитиву в Коммерцбанке, Германия, от Покупателя оплату за поставленный товар в размере, предусмотренном Контрактом 21 675 евро, перевел данную сумму экспортной выручки 25.09.2006 года на счет Филиала в ЗАО "Международный Московский банк", что подтверждается банковской выпиской из лицевого счета Филиала (том 1 лист дела 105), кредит-авизо (том 1 лист дела 106). Представленная копия платежного поручения ООО "АЙЦ Инжиниринг Гмбх" на перечисление денежных средств на счет Общества в части деятельности Филиала в Санкт-Петербурге содержит указание на целевое назначение данного платежа - "по проекту Киргизстан".

Таким образом, указанные выше документы, а также копия инвойса, выставленного покупателем для оплаты товара, копии свифт - сообщений подтверждают, что поступившие на счет Филиала от головной организации денежные средства в сумме 21 675 евро являются экспортной выручкой, поступившей по Контракту N 45 МОН IСВ МЕ-III от 19.10.2005.

Кроме того, письмом от 10.04.2007 года ООО "АЙЦ Инжиниринг ГмбХ" подтвердило, что "платеж, осуществленный материнской компанией "АЙЦ Инжиниринг ГмбХ" с расчетного счета в "Deutsche Bank AG" платежным документом от 25.09.2006 на сумму 21 675 евро на валютный счет Филиала ООО "АЙЦ Инжиниринг ГмбХ" произведен в рамках проекта Кыргызстан, а именно по Договору N 45 МОН IСВ МЕ-III от 19.10.2005" (том 1 листы дела 142,143).

Из смысла подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ не следует однозначно, что выручка должна поступить исключительно со счета иностранного лица - покупателя товаров.

Следовательно, отсутствуют основания для непризнания денежных средств, полученных Филиалом от головной организации, выручкой, поступившей от реализации товара иностранному лицу по вышеуказанному Контракту.

Учитывая, что дело рассмотрено судом полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, у апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены обжалуемого судебного акта.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 31.08.2007 года по делу N А56-15173/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.О. Третьякова

Судьи

М.Л. Згурская Н.И. Протас