Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 февраля 2008 г. N 13АП-11725/2007

г. Санкт-Петербург

04 февраля 2008 г.

Дело N А21-3442/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 24 января 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 февраля 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Петренко Т.И.

судей Семеновой А.Б., Шульга Л.А.

при ведении протокола судебного заседания: Соловьевой Т.Ю.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационный номер 13АП-17796/2007, 13АП-17804/2007) ОАО "КД авиа", Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Калининградской области на решение Арбитражного суда Калининградской области от 09.11.2007 по делу N А21-3442/2007 (судья Приходько Е.Ю.),

по заявлению ОАО "КД авиа"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Калининградской области

о признании недействительными решений, обязании вынести решение о возмещении НДС

при участии:

от заявителя: Тихомирова М.С., доверенность N 13/18 от 14.12.2007; Малкина Н.В., доверенность N 128 от 15.10.2007

от ответчика: Мялик Н.В., доверенность N 6 от 09.01.2008

установил:

Открытое акционерное общество "КД авиа" (далее - общество, заявитель, ОАО "КД авиа") обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Калининградской области от 15.06.2007 NN 73, 74, 75, 76 в части отказа в применении за август, сентябрь, октябрь, декабрь 2006 года налоговой ставки 0 процентов при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа в сумме 142 927 455 рублей, 71 015 028 рублей, 108 420 029 рублей и 66 802 367 рублей соответственно и отказа в применении налоговых вычетов в сумме 6 702 533 рубля, 1 697 238 рубля, 16 760 288 рублей, 4 225 246 рублей соответственно; о признании недействительными решений Межрайонной инспекции ФНС N 10 по Калининградской области об отказе в привлечении к налоговой ответственности от 15.06.2007 NN 159, 160, 161, 162.

Решением от 09.11.2007 частично удовлетворены заявленные требования. Суд признал недействительными решения Межрайонной инспекции ФНС N 10 по Калининградской области об отказе ОАО "КД авиа" в привлечении к налоговой ответственности от 15.06.2007 N 159 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 3 924 449 рублей, N 160 в части доначисления НДС в сумме

1 949 904 рублей, N 161 - полностью, N 162 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 834 234 рублей. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

На указанное решение ОАО "КД авиа" и Межрайонной инспекцией ФНС N 10 по Калининградской области поданы апелляционные жалобы.

ОАО "КД авиа" просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в признании недействительными решений о возмещении (частично) сумм налога на добавленную стоимость от 15.06.2007 N N 73, 74, 75, 76 и удовлетворить заявленные требования в полном объеме. По мнению подателя жалобы, при перевозке пассажиров по маршрутам Калининград - Санкт-Петербург (и обратно), Калининград - Москва (и обратно), Калининград - Сочи (и обратно) им были соблюдены требования подпункта 4 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для подтверждения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость.

Межрайонной инспекцией ФНС N 10 по Калининградской области подана апелляционная жалоба, в которой просит его отменить в части признания недействительными решений Межрайонной инспекции ФНС N 10 по Калининградской области от 15.06.2007 N 159 в части доначисление НДС за август 2006 года в сумме 3 924 449 рублей, N 160 в части доначисления НДС за сентябрь 2006 года в сумме 1 949 904 рубля, N 161- полностью, N 162 в части доначисления НДС за декабрь 2006 года в сумме 1 834 234 рубля.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы своих апелляционных жалоб.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, 06.03.2007 ОАО "КД авиа" представило в инспекцию налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за август, сентябрь, октябрь, декабрь 2006 года с приложением документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. По результатам камеральной проверки указанных декларации 15.06.2007 налоговым органом вынесены решения:

- N 73 об отказе в применении ОАО "КД авиа" за август 2006 года налоговой ставки 0 процентов по НДС при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказанных на территории Российской Федерации в сумме 142 927 455 рублей, а также об отказе в применении заявителю за август 2006 года налоговых вычетов по операциям при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказанных на территории Российской Федерации в сумме 6 792 533 рубля;

- N 74 об отказе в применении за сентябрь 2006 года налоговой ставки 0 процентов по НДС при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказанных на территории Российской Федерации в сумме 71 015 028 рублей, а также об отказе в применении заявителю за сентябрь 2006 года налоговых вычетов по операциям при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказанных на территории Российской Федерации в сумме 1 697 238 рубля;

- N 75 об отказе в применении за октябрь 2006 года налоговой ставки 0 процентов по НДС при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказанных на территории Российской Федерации в сумме 108 420 029 рублей, а также об отказе в применении заявителю за октябрь 2006 года налоговых вычетов по операциям при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказанных на территории Российской Федерации в сумме 16 760 288 рубля;

- N 76 об отказе в применении за декабрь 2006 года налоговой ставки 0 процентов по НДС при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказанных на территории Российской Федерации в сумме 66 802 367 рублей, а также об отказе в применении заявителю за сентябрь 2006 года налоговых вычетов по операциям при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказанных на территории Российской Федерации в сумме 4 225 246 рублей;

- N 159 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю предложено уплатить налог на добавленную стоимость за август 2006 года в размере 19 024 409 рублей;

- N 160 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю предложено уплатить налог на добавленную стоимость за сентябрь 2006 года в размере 11 085 467 рублей;

- N 161 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю предложено уплатить налог на добавленную стоимость за октябрь 2006 года в размере 2 755 317 рублей;

- N 162 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю предложено уплатить налог на добавленную стоимость за декабрь 2006 года в размере 7 799 180 рублей.

Основанием для принятия решений послужил вывод инспекции о том, что услуги по перевозке пассажиров и багажа, оказанных на территории Российской Федерации, не относятся к услугам, указанным в подпункте 4 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Не согласившись с указанными решениями, общество обратилось с заявлением в Арбитражный суд.

Суд первой инстанции, частично удовлетворяя заявленные требования, исходил из следующего.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено обложение налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов операций по реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

При этом пунктом 1 статьи 157 НК РФ установлено, что при осуществлении воздушных перевозок пределы территории Российской Федерации определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса. Из буквального толкования данной нормы следует, что определение пределов территории Российской Федерации при воздушных перевозках в целях налогообложения не зависит от особенностей осуществления таких перевозок, в том числе, необходимости пересечения воздушного пространства других государств.

Определяющим является место нахождения начального и конечного пунктов авиарейса.

Из системного толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 164 и пункта 1 статьи 157 НК РФ суд посчитал, что на услуги по перевозке пассажиров и багажа воздушным транспортом в случае нахождения начального и конечного пунктов авиарейса на территории Российской Федерации положения подпункта 4 пункта 1 статьи 164 НК РФ не распространяются.

Апелляционный суд не находит оснований для данного вывода суда первой инстанции.

Судом первой инстанции признаны обоснованными доводы заявителя о недействительности решений от 15.06.2007 N 159, 3 160, N 161, N 162 в части взыскания с общества всего налога, исчисленного по операциям реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа по спорным маршрутам исходя из ставки 18 процентов. То есть, суд первой инстанции применил в рассматриваемом случае положения пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (определение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, расчетным методом).

По мнению налогового органа, при исчислении налога на добавленную стоимость пункт 4 статьи 164 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Инспекция считает, что обществу следовало включать расходы по уплате налога на добавленную стоимость, как косвенного налога на потребление, в стоимость авиабилетов.

Суд первой инстанции отклонил доводы налогового органа исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 157 НК РФ, при осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога).

Согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Пунктами 1 и 2 статьи 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).

Пунктом 6 статьи 168 Кодекса предусматривает, что при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы).

Свободные тарифы на перевозки пассажиров разрабатываются и устанавливаются на основании Временного порядка установления и регулирования тарифов на перевозки пассажиров и связанные с ними работы и услуги на внутренних воздушных линиях, утвержденного Госкомцен РФ и Минтрансом РФ от 19.02.1993 N 01-55/306-15, 1-ц.

Как следует из пункта 3 указанного Временного порядка, основным базовым тарифом на перевозки пассажиров по регулярным воздушным линиям является тариф экономического класса. В тариф экономического класса включаются все расходы, связанные с перевозками и технологическим процессом обслуживания пассажиров (в том числе, питание пассажиров в полете и оформление билетов), а также налог на добавленную стоимость и страховой платеж в установленных законодательством размерах.

Судом установлено, что проездные документы (авиабилеты) приобретались физическими лицами, соответствовали установленной форме, и сумма налога, по ставке 0 процентов, была включена в стоимость билета, так как общество является плательщиком налога на добавленную стоимость с оборотов по реализации товаров (работ, услуг).

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции посчитал, что при реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость по соответствующим ставкам, в данном случае по ставке 0 процентов правомерность применения которой не подтверждена, должна применяться расчетная ставка налога на добавленную стоимость 18/118 от стоимости реализации авиабилетов.

Апелляционный суд не находит оснований для переоценки данного вывода первой инстанции.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 09.11.2007 по делу N А21-3442/2007 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Калининградской области государственную пошлину в доход федерального бюджета в сумме 1 000 рублей.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Т.И. Петренко

Судьи

А.Б. Семенова Л.А. Шульга