Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 марта 2008 г. N 13АП-554/2008

г. Санкт-Петербург

04 марта 2008 г.

Дело N А42-8953/2002

Резолютивная часть постановления объявлена 14 февраля 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 марта 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Петренко Т.И.

судей Лопато И.Б., Семеновой А.Б.

при ведении протокола судебного заседания: Трушиным В.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационный номер 13АП-554/2008, 13АП-645/2008) Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5, Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мончегорску Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 19.11.2007 по делу N А42-8953/2002 (судья Евтушенко О.А.),

по заявлению ОАО "Кольская Горно - металлургическая компания"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мончегорску Мурманской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5

о признании незаконным бездействия и обязании возвратить проценты, начисленные за несвоевременный возврат излишне уплаченного НДС

при участии:

от заявителя: Шульговская С.А., доверенность N 717 от 15.01.2008; Кузьмина Н.Н., доверенность N 529 от 06.12.2007

от ответчика: - Инспекция ФНС по городу Мончегорску Мурманской области - Коробова Л.Б., доверенность N 1 от 09.01.2008, Черненко Н.В., доверенность N 18 от 12.02.2008

-Межрегиональная инспекция ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 5 - Калашникова О.В., доверенность от 09.01.2008

установил:

Открытое акционерное общество "Кольская Горно - металлургическая компания" (далее - заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Инспекции Министерства по налогам и сборам России по городу Мончегорску Мурманской области (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании незаконным бездействия налогового органа по не возврату излишне уплаченного налога на добавленную стоимость, и обязании Инспекции МНС по городу Мончегорску возвратить излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 143 513 000 рублей с начисленными процентами.

В соответствии со статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) была произведена замена ответчика - Инспекции Министерства по налогам и сборам России по городу Мончегорску Мурманской области ее правопреемником - Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Мончегорску Мурманской области.

Определением суда от 02.10.10.2007 к участию в деле в качестве второго ответчика привлечена Межрегиональная Инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5.

В судебном заседании представитель заявителя в порядке статьи 49 АПК РФ уточнил заявленные требования, и просил обязать возвратить проценты в сумме 91 980 384,1 рублей второго ответчика - Межрегиональную Инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5, где в настоящее время ОАО "Кольская ГМК" состоит на налоговом учете (т.1, л.д. 127-128).

Решением от 19.11.2007 суд удовлетворил заявленные требования.

На указанное решение Межрегиональной инспекцией ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 5 и Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Мончегорску Мурманской области поданы апелляционные жалобы, в которых просят решение суда отменить в связи с неправильным применением положений пункта 4 статьи 176 НК РФ, статьи 78 НК РФ и в связи с несоответствием выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 просит отменить решение Арбитражного суда Мурманской области от 19.11.2007 в части обязания перечислить на расчетный счет ОАО "Кольская ГМК" 91 980 384,10 рублей процентов, начисленных на сумму несвоевременно возвращенного налога на добавленную стоимость. При этом Межрегиональная инспекция ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 5 ссылается на неправильное применение судом первой инстанции статьи 83 НК РФ и считает, что в рассматриваемом случае возврат процентов должен быть произведен Инспекцией ФНС по городу Мончегорску Мурманской области - по месту нахождения обособленного подразделения ОАО "Кольская Горно - металлургическая компания".

Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Мончегорску Мурманской области просит отменить решение суда первой инстанции в связи с применением пункта 4 статьи 78 НК РФ, не подлежащей применению. По мнению Инспекции ФНС по городу Мончегорску Мурманской области, подлежит применению пункт 4 статьи 176 НК РФ, и с учетом положений данной нормы Инспекция своевременно произвела зачет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению из бюджета, в связи с осуществлением экспортных операций, поэтому не имеется оснований для начисления и возврата процентов из бюджета.

В судебном заседании представители налоговых органов поддержали доводы апелляционных жалоб.

ОАО "Кольская ГМК" просит принять частичный отказ от заявленных требований в части обязания Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 произвести возврат 1 264 222, 20 рублей процентов, начисленных на сумму несвоевременно возвращенного налога на добавленную стоимость, и прекратить производство по делу в указанной части. В остальной части решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения. При этом общество указывает на правильное применение положений статьи 78 НК РФ и считает, что материалами дела подтверждается наличие переплаты налога на добавленную стоимость в бюджет.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, 14.06.2002 и 22.07.2002 Общество представило в Инспекцию налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за апрель (уточненную) и за июнь 2002 года, в которых налогоплательщиком были заявлены суммы НДС к вычету соответственно 145 758 301 рублей и 96 289 363 рублей (т.1, л.д. 8-9).

В ходе камеральных проверок указанных налоговых деклараций обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов в апреле и июне 2002 года, а также суммы налога, подлежащие возмещению из бюджета, были подтверждены.

В письме от 16.09.2002 N 35400-525 и дополнении к нему общество просило налоговый орган произвести зачет из суммы 145 758 301 рублей, подлежащей возмещению по налоговой декларации за апрель 2002 года, частично в счет уплаты НДС по внутреннему рынку по расчету за август 2002 года, уточненному расчету за апрель 2002 года, и уточненному расчету за май 2002 года (т.1, л.д. 138, 139).

Письмом от 17.10.2002 N 35400-641 налогоплательщик обратился в Инспекцию с просьбой произвести возмещение на сумму 96 289 363 рублей путем зачета в счет предстоящих платежей, начисленных по внутреннему рынку (т.1, л.д.12).

02.10.2002 по 16.10.2002 Инспекцией были приняты решения N N 3688, 3826 о проведении возмещения путем зачета на суммы 145 758 301 рублей и 96 289 363 рублей (т.1, л.д. 10 -11).

В период с 24.10.2001 по 21.02.2002 Управлением Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Мурманской области была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Кольская ГМК", по результатам которой решением налогового органа от 11.10.2002 N 109 обществу были доначислены налоги и пени, в том числе, налог на добавленную стоимость 426 139 324 рублей, пени в сумме 54 207 346 рублей.

Требованием от 14.10.2002 N 3791 Обществу было предложено уплатить числящуюся задолженность по налогам и пеням, в том числе, указанную сумму НДС и пени, в добровольном порядке в срок до 18.10.2002 (т.1, л.д. 16).

Согласно представленной обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2002 года сумма налога, начисленного по внутреннему рынку и подлежащая уплате в бюджет по сроку уплаты 20.10.2002, составила 43 657 567 рублей.

Уведомлением от 21.10.2002 года N 10-15/6715 налоговый орган известил общество о произведенном зачете с кода 1020112 (возмещение НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, использованных при производстве экспортной продукции) на код 1020102 (НДС) по решению от 02.10.2002 N 3688 (по декларации за апрель 2002 года) в сумме 145 758 301 рублей (т.1, л.д.13).

Уведомлением от 21.10.2002 N 10-15/6724 инспекция сообщила налогоплательщику о зачете налога на добавленную стоимость по КБК 1020102 в счет уплаты налога по акту проверки Управления Министерства по налогам и сборам по Мурманской области в сумме 198 390 097 рублей (т.1, л.д. 17).

22.10.2002 руководителем Инспекции было вынесено решение N 3921 о взыскании налога с владельцев автотранспортных средств и налога на приобретение автотранспортных средств в сумме 298 256 рублей и пени в сумме 81 065 рублей за счет средств налогоплательщика на счетах в банках (т.1, л.д. 20).

В письме от 28.10.2002 N 35301/03-109(а)/40, направленном в адрес налогового органа, налогоплательщик указал, что по данным общества по налогу на добавленную стоимость (код 1020102 в банке, оставшуюся сумму 59 687 000 рублей направить в счет уплаты налога на добавленную стоимость по внутреннему рынку по расчету за октябрь 2002 года путем зачета. Также общество указало, что решение о взыскании налогов N 3921 в соответствии со статьей 46 НК РФ вынесено только 22.10.2002, следовательно, до этой даты правовых оснований для бесспорного взыскания налогов по результатам выездной налоговой проверки у Инспекции не имелось.

Рассмотрев указанное заявление налогоплательщика, Инспекция письмом от 04.11.2002 N 02-04/7120 сообщила обществу об отказе в возврате и проведении зачета излишне уплаченного налога на добавленную стоимость (КБК 1020102) в связи с тем, что по лицевому счету налогоплательщика числится задолженность в сумме 201 332 715 рублей (т.1, л.д.15).

Не согласившись с решением Инспекции от 11.10.2002 N 109 и требованием от 14.10.2002 N 3791, общество оспорило его в судебном порядке. Данные требования были рассмотрены в рамках арбитражного дела N А42-8185/02-с4.

Также в ноябре 2002 года налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании незаконными бездействия Инспекции, и об обязании налогового органа возвратить излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 143 513 000 рублей с начисленными процентами за каждый день просрочки. Производство по данному делу было приостановлено до рассмотрения по существу спора по делу N А42- 8185/02-с4 и вступления решения суда в законную силу.

Решением Арбитражного суда Мурманской области от 04.05.2007 по делу N А42-8185/02-с4 решение налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 422 166 283 рублей (с учетом уточнений по иску) было признано недействительным (т.1, л.д. 100-108).

20.06.2007 года общество обратилось в Межрегиональную Инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 с заявлением (т.1, л.д. 112-113) о зачете излишне взысканного налога на добавленную стоимость в сумме 198 390 097 рублей в счет уплаты следующих налогов:

- налога на добавленную стоимость, начисленного по налоговой декларации за май 2007 года по сроку уплаты 20.06.2007 года в сумме 54 095 826 рублей;

- авансового платежа по налогу на прибыль в бюджет Российской Федерации за июнь 2007 года в сумме 139 938 558 рублей;

- налога на добавленную стоимость, доначисленного решением налогового органа от 11.10.2002 года N 109 и признанного обществом, в сумме 3 993 261 рублей, а также пени в сумме 362 452 рублей.

25.06.2007 года Межрегиональная Инспекция ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 5 вынесла решения N 328, 513, 514 о зачете на сумму 194 396 836,31 рублей (т.2, л.д. 3-5), и в тот же день извещениями N N 2172-2174 сообщила налогоплательщику о произведенном зачете (т.2, л.д. 6-8).

В связи со вступлением в законную силу решения суда по делу N А42-8185/02-с4 производство по данному делу было возобновлено.

В ходе судебного рассмотрения общество уточнило заявленные требования и просило признать незаконным бездействие Инспекции по не возврату ОАО "Кольская ГМК" излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в сумме 143 513 000 рублей и обязании Межрегиональной Инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 5 перечислить на расчетный счет Общества проценты в сумме 91 980 384, 1 рублей, начисленные на сумму несвоевременно возвращенного излишне уплаченного налога на добавленную стоимость (т.1, л.д. 107-108).

Исходя из данных фактических обстоятельств, суд первой инстанции применил положения статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, и начислил проценты за период с даты обращения - 28.10.2002 (заявление N 35301/03-109(а)/40).

Апелляционный суд считает, что судом первой инстанции неправильно применены нормы Налогового кодекса РФ, поэтому жалоба является обоснованной и подлежит удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно статье 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

Статьей 58 НК РФ предусматривается, что уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.

Поэтому положения пункта 4 статьи 78 НК РФ применимы только в отношении фактов излишней уплаты налога в бюджет.

Как следует из материалов дела, согласно представленной ОАО "Кольская ГМК" 14.06.2002 и 19.07.2002 декларациям по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за апрель (уточненная) и за июнь 2002 года в разделе 1 по пункту 22 (строка 360) налогоплательщиком заявлены суммы НДС, принимаемые к вычету, соответственно в размере 145 758 301 рублей и 96 289 363 рублей.

В ходе камеральных проверок уточненных деклараций обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за апрель и июнь 2002 года, суммы налога, подлежащие возмещению из бюджета, были подтверждены.

Инспекцией МНС России по городу Мончегорску в адрес ОАО "Кольская ГМК" были направлены решения о проведении зачета от 02.10.2002 N 3688 и от 16.10.2002 N 3826.

Согласно заключениям N 454 от 07.10.2002 и N 458 от 16.10.2002 налоговым органом произведен зачет, о чем было сообщено налогоплательщику в двухнедельный срок.

Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость 242 047 664 рублей являлась суммой налога, подлежащей возмещению в порядке пункта 4 статьи 176 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ в случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке.

Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также по присужденным налоговым санкциям, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

При нарушении сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 Кодекса (в редакции, действующей до 01.01.2007 года), на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации.

11 октября 2002 года по результатам выездной налоговой проверки ОАО "Кольская ГМК" за 2000 год было принято решение Управления МНС России по Мурманской области N 109, согласно которому сумма доначисленного НДС составила 426 139 324 рублей и пени в сумме 54 207 346 рублей.

Требованием об уплате налога от 14.10.2002 N 3791 был установлен срок уплаты начисленных сумм налога и пени - до 18.10.2002.

Кроме того, по сроку уплаты 20.10.2002 по налоговой декларации за сентябрь 2002 года сумма НДС, начисленная во внутреннему рынку, и подлежащая уплате в бюджет составила 43 657 567 рублей.

Из материалов дела следует, что из суммы НДС 242 047 664 рублей по коду 1020102, подлежащей возмещению из бюджета по указанным декларациям за апрель и июнь 2002 года, налоговым органом на основании пункта 4 статьи 176 НК РФ произведен зачет в уплату текущих платежей за сентябрь 2002 года в сумме

43 657 567 рублей и части недоимки, доначисленной по НДС по результатам выездной налоговой проверки в сумме 198 390 097 рублей, согласно писем общества от 20.09.2002 N 35400-542 и от 17.10.2002 N 35400-64 о проведении зачета в счет уплаты предстоящих платежей.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, указанные в письме от 28.10.2002 N 35301/03-109(а)/40, не являются излишне уплаченными в бюджет суммами налога, а подлежащими возмещению как уплаченные поставщику.

Инспекцией ФНС России по городу Мончегорску Мурманской области произведены правильные действия по возмещению НДС путем зачета в полном соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ, поэтому у суда не имелось оснований для удовлетворения заявленных требований.

Решение вынесено с применением норм Налогового кодекса РФ, не подлежащих применению, поэтому подлежит отмене.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 49, пунктом 4 части 1 статьи 150, пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Принять отказ от требований в части обязания Межрегиональной Инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 произвести возврат процентов в сумме 1 264 222,20 рублей и прекратить производство по делу в данной части.

Решение Арбитражного суда Мурманской области от 19.11.2007 по делу А42-8953/2002 отменить.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с открытого акционерного общества "Кольская Горно - металлургическая компания" в пользу Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1000 рублей по платежному поручению N 528 от 10.12.2007.

Взыскать с открытого акционерного общества "Кольская Горно - металлургическая компания" в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мончегорску Мурманской области расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1000 рублей по платежному поручению N 758 от 17.12.2007.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Т.И. Петренко

Судьи

И.Б. Лопато А.Б. Семенова